Inhaltsübersicht. 1. Unternehmenstypen 2. Rechnungslegung 3. Finanzinstrumente (Treasury-Produkte) Grundlagen

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1 Inhaltsübersicht Geleitwort Vorwort der Herausgeber Vorwort des Autors Abbildungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis I. Einleitung 1. Zielsetzung II. III. IV. 2. Zielgruppe 3. Nutzungsmöglichkeiten 4. Aufbau, Abgrenzung und Notation 5. Die jüngsten Neuerungen in der Rechnungslegung Grundlagen 1. Unternehmenstypen 2. Rechnungslegung 3. Finanzinstrumente (Treasury-Produkte) IAS/IFRS 1. Grundlagen 2. Ansatz 3. Ausweis in der Bilanz 4. Bewertung auf Einzelebene 5. Bewertungseinheiten (Hedge Accounting) 6. Ausweis in der GuV (EK) 7. Anhangsangaben (Notes) 8. Neuerungen durch die Finanzkrise (kurzfristige) 9. Neuerungen durch IFRS für KMU HGB 1. Grundlagen 2. Ansatz 3. Ausweis in der Bilanz 4. Bewertung auf Einzelebene 5. Bewertungseinheiten (BWE) 6. Ausweis in der GuV 7. Anhangsangaben/Lagebericht 8. Neuerungen durch die Finanzkrise (kurzfristige) 9. Neuerungen durch BilMoG " ^ ^ U U Bibliografische Informationen digitalisiert durch

2 Inhaltsübersicht V. Zusammenfassung und Ausblick Zusammenfassung Ausblick 303 VI. IFRS-Übungen, Lösungen und Anlagen IFRS-Übungsaufgaben IFRS-Lösungen Anlagen 368 Glossar 381 Literaturverzeichnis 420 Rechtsvorschriftenverzeichnis (RV) 433 Internet-Links 439 Stichwortverzeichnis 443 Der Autor 455 Die Herausgeber

3 Geleitwort Vorwort der Herausgeber 9 Vorwort des Autors 11 Abbildungsverzeichnis 27 Abkürzungsverzeichnis 33 I. Einleitung Zielsetzung Zielgruppe Nutzungsmöglichkeiten Aufbau, Abgrenzung und Notation Aufbau Abgrenzung Notation Die jüngsten Neuerungen in der Rechnungslegung BilMoG IFRS für den Mittelstand (IFRS für KMU) Finanzkrise 44 II. Grundlagen Unternehmenstypen Einordnung Unternehmen mit öffentlicher Rechenschaftspflicht Einordnung Kreditinstitute Grundlagen Abgrenzung zu Nicht-Kreditinstituten Kapitalmarktorientierte Unternehmen Unternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht Abgrenzung Große mittelständische Unternehmen Kommune Abgrenzung Kommunale Verwaltung Kommunale Eigenbetriebe (z. B. Stadtwerke) Mittlere mittelständische Unternehmen Kleine mittelständische Unternehmen Unternehmen ohne Rechenschaftspflicht (Mikro-Unternehmen) Rechnungslegung Welche Rechnungslegung ist relevant? Ausgangslage Einzelabschluss Konzernabschluss

4 2.1.4 Unterschiedliche Abschlusserstellungstechniken Rechnungslegungspflichten pro Unternehmenstyp Internationale Rechnungslegung Grundlagen Vollumfángliche IFRS (Full-IFRS) Grundlagen Relevante Standards IFRS für den Mittelstand (KMU-IFRS) IFRS für die öffentliche Verwaltung (IPSAS) Deutsche Rechnungslegung Handelsgesetzbuch (HGB) Mikro-Unternehmen Alle anderen Unternehmen Kapitalgesellschaften Kreditinstitute Rechungslegung in Kommunen Kommunale Verwaltung: Neues kommunales Finanzmanagement/Rechnungswesen (NKF/NKR) Kommunale Eigenbetriebe - Eigenbetriebsverordnung (EigVO NRW) Zusammenfassung Buchungskonventionen Prozessorientierte Vorgehensweise AABBAA" Finanzinstrumente (Treasury-Produkte) Originäre Finanzinstrumente bei Nicht-Kreditinstituten Finanzinstrumente der Unternehmensfinanzierung Finanzierung durch Eigenkapital Finanzierung durch Fremdkapital Finanzierung durch Mezzanine-Kapital Eigenkapitalähnliches Mezzanine-Kapital (Equity Mezzanine) Fremdkapitalähnliche Mezzanine-Kapital (Debt Mezzanine) Finanzierung durch zusammengesetzte Finanzinstrumente Wandel- und Optionsanleihen (Compound Instrument) Strukturierte Finanzinstrumente Weitere Finanzierungen Finanzinstrumente desfinanziellenrisikomanagements Finanzinstrumente in weiteren Funktionsbereichen der Treasury Cash Management (Liquiditätsmanagement) Asset Management Bankenmanagement Öffentliche Verwaltung Originäre Finanzinstrumente in Kreditinstituten Commercial Banking 88 15

5 Kundengeschäft Treasury-Aktivitäten (Bankbuch) Aktiv-Passiv-Steuerung Eigengeschäft Investmentbanking Eigenhandel inkl. Arbitrage (Handelsbuch) Beratung Derivative Finanzinstrumente (Derivate) Derivate nach Einsatzzwecken Absicherung (Hedging) Spekulation bzw. Handel (inklusive Arbitrage) Derivate nach Produktarten Swaps Forwards Future Optionen Plain-vanilla Optionsstrategien Exotische Optionen Strukturierte Derivate Derivate nach Risikoarten Marktpreisrisiken Adressenausfallrisiko Derivate-Matrix 98 III. IAS/IFRS Grundlagen Anwendungsbereich Grundsatz Ausnahmen vom Anwendungsbereich Einordnung Lexspecialis Abgrenzungsprobleme Kreditzusagen Finanzgarantien Warentermingeschäfte Mittelstandsrelevanter Anwendungsbereich Definitionen Ansatz Derivate und Unter-Strich-Positionen bei Kreditinstituten Derivate Unter-Strich-Positionen bei Kreditinstituten Interne Geschäfte Bilanzierungstag Kassageschäfte (unbedingte Forderungen und Verbindlichkeiten) Feste Verpflichtungen Derivate Geplante zukünftige Geschäftvorfalle Zugang/Abgang

6 2.5 Strukturierte Finanzinstrumente Compound Instruments (Emittentensicht) Embedded Derivatives (Investoren- und Emittentensicht) Grundsachverhalt Cash versus synthetische Strukturen Fair-Value-Option und Embedded Derivatives 2.6 Beteiligungen Bilanzierung SpezialSachverhalt Konsolidierung von SPV (SIC 12) 2.7 Latente Steuern 3. Ausweis in der Bilanz 3.1 Mindestumfang 3.2 Eigen- versus Fremdkapital Passiva Aktiva 3.3 Bilanz Nicht-Kreditinstitute Aktiva Passiva 3.4 Bilanz Kreditinstitute Aktiva Passiva 3.5 Sondersachverhalte Konzernabschluss von Unternehmen unterschiedlicher Branchen Kontenplan 4. Bewertung auf Einzelebene 4.1 Zugangsbewertung Grundsatz Sondersachverhalte Finanzgarantie Nettoausweis bei Zugang Bruttoausweis bei Zugang Stückzinsen Strukturierte Finanzinstrumente Compound Instruments Embedded Derivatives Erwerb über Optionen 4.2 Bewertungskategorien Kategorisierung Aktiva Kategorie erfolgwirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet" (FVTPL) Kategorie zu Handelszwecken" (TRD) Kategorie freiwillig zum beizulegenden Zeitwert bewertet" (FVBD/Fair Value Option) Kategorie bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen" (HTM) Kategorisierung Tainting

7 18 Inhaltsverzeichnis Kategorie Kredite und Forderungen" (LAR) Kategorie zur Veräußerung verfügbar" (AFS) Kategorisierung Passiva Kategorie sonstige Verbindlichkeiten" (L) Kategorie gegebene Finanzgarantie" (FG/LC) Checkliste IAS 39-Kategorien Umklassifizierungen Bewertungsmethoden Überblick Marktpreisrisiken (ohne FW) Fortgeführte Anschaffungskosten (amortised cost, AC) Full Fair Value (FFV) Bewertung Finanzgarantie (FG) und Kreditzusage (LC) Adressenausfallrisiken (Impairment) Theoretische Grundlagen Definition Impairment Impairment-Abschreibung Reverse-Impairment (Zuschreibung) Behandlung des Zinsertrages nach Erfassung einer Wertminderung (Unwinding) Impairment-Bereiche in der Praxis Einordnung Kredit-Impairment (A) Impairment von Fremdkapitalpapieren im Bereich Financial Markets (B) Impairment von notierten Eigenkapitalpapieren (C) Impairment von nicht notierten Eigenkapitalpapieren (Beteiligungen) Fremdwährungsrisiken (FW) Bilanzierung von Geschäftsvorfallen in Fremdwährungen (Transaktionsexposure) Umrechnung der Abschlüsse ausländischer Geschäftsbetriebe (Translationsexposure) Fair Value Ermittlung Fair-Value-Hierarchie Aktiver Markt Barwert, Dirty Price, Clean Price, Fair Value Bewertungsverfahren Besonderheiten Day one profit or loss" Konzerneinheitliche Bewertungskurse Bewertungseinheiten (Hedge Accounting) Ausgangslage Sicherbare Risiken Hedge-Arten Bilanzierung 184

8 Grundsatz Durchbuchungsmethode Vereinfachtes Verfahren Fair Value Hedge-Accounting Allgemeines Fair Value Hedge (FVH) Fair-Value-Portfolio-Hedge auf Zinsänderungsrisiken (FVPH) Cashflow Hedge-Accounting Allgemeines Cashflow Hedge (CFH) Absicherung einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb Grundgeschäfte (Hedged Item) Vermögenswerte und Verbindlichkeiten Feste Verpflichtungen" Geplante zukünftige Geschäftvorfalle" Sicherungsinstrumente Anforderungen an das Hedge Accounting Überblick Dokumentation Effektivität Generelle Vorgehensweise Prospektiver Effektivitätstest Retrospektiver Effektivitätstest Methoden Vereinfachtes Verfahren Folgen Bei Erfüllung der Anforderungen Bei Nicht-Erfüllung der Anforderungen Sondersachverhalte Fair Value Option als Alternative zum Hedge Accounting Weitere Sondersachverhalte Ausweis in der GuV (EK) Einordnung und GuV-Komponenten Minimalanforderungen Praxisbeispiel GuV Nicht-Kreditinstitute Praxisbeispiel GuV Kreditinstitute Anhangsangaben (Notes) Allgemeine Angaben Angaben zu Bilanz, GuV Einordnung Klassen von Finanzinstrumenten Bilanz Buchwerte der Finanzinstrumente nach IAS 39 Kategorien

9 Erfolgswirksam zum Fair Value bewertete Finanzinstrumente (FVbD/Fair Value-Option) Umklassifizierungen Ausbuchung Sicherheiten Zusammengesetzte Finanzinstrumente Wertberichtigung im Kreditgeschäft Angaben zum Zahlungsverzug und zu Vertragsverletzungen Gewinn-und Verlustrechnung Nettogewinne/-verluste Sonstige Ergebnisse Weitere Angaben Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Fair Value Latente Steuern Angaben zu Risiken aus Finanzinstrumenten Platzierung der Informationen Angaben zum Kapitalmanagement Qualitative Anforderungen Quantitative Anforderungen Zwischenberichterstattung Neuerungen durch die Finanzkrise (kurzfristige) Überblick Umklassifizierungen Fair Value Hierarchie/Aktiver Markt Anhangsangaben Bilanz Weitere Angaben Finanzkrise und IPSAS Neuerungen durch IFRS für KMU Überblick Basis-Finanzinstrumente Anwendungsbereich Ansatz Zugang/Abgang Strukturierte Finanzinstrumente Beteiligungen/SIC Latente Steuern Ausweis in der Bilanz Bilanz Nicht-Kreditinstitute Passiva: Eigen- versus Fremdkapital Bewertung auf Einzelebene Zugangsbewertung Bewertungskategorien Bewertungsmethoden Fair Value 239

10 IV. 9.3 HGB Bewertungseinheiten (Hedge Accounting) Ausweis in der GuV (EK) Anhang Weitere Finanzinstrumente Anwendungsbereich Ansatz Ausweis in der Bilanz Bewertung auf Einzelebene Grundsatz Bewertungskategorien Bewertungsmethoden Bewertungseinheiten (Hedge Accounting) Ausgangslage Sicherbare Risiken Hedge-Arten Bilanzierung Fair Value Hedge-Accounting Cashflow Hedge-Accounting Grundgeschäfte (Hedged Item) Sicherungsinstrumente Anforderungen an das Hedge Accounting Dokumentation Effektivität Anhang 1. Grundlagen 1.1 Anwendungsbereich 1.2 Definitionen Grundprinzipien Aktiva Passiva 2. Ansatz Derivate und Unter-Strich-Positionen bei Kreditinstituten Derivate Unter-Strich-Positionen Interne Geschäfte Bilanzierungstag Zugang/Abgang Strukturierte Finanzinstrumente Latente Steuer 3. Ausweis in der Bilanz 3.1 Eigen- versus Fremdkapital 3.2 Bilanz Nicht-Kreditinstitute 3.3 Bilanz Kreditinstitute 4. Bewertung auf Einzelebene 4.1 Zugangsbewertung Grundsatz

11 4.1.2 SpezialVorschrift Kreditinstitute Erwerb über Optionen Bewertungskategorien Kategorisierung Umklassifizierungen Bewertungsmethoden Marktpreisrisiken (ohne FW) Adressenausfallrisiken Fremdwährungsrisiken (FW) Bilanzierung von Geschäftsvorfallen in Fremdwährungen (Transaktionsexposure) Umrechnung der Abschlüsse ausländischer Geschäftsbetriebe (Translationsexposure) Beizulegender Zeitwert Bewertungseinheiten (BWE) Überblick Sicherbare Risiken BWE-Arten Bilanzierung Grundsatz Kompensatorische Bewertung Festbewertung Absicherung des beizulegenden Zeitwerts Überblick Mikro-BWE Portfolio-BWE Makro-BWE Absicherung von Zahlungsströmen Grundgeschäfte Sicherungsinstrumente Anforderungen an Bewertungseinheiten Überblick Dokumentation Effektivität Folgen Bei Erfüllung der Anforderungen Bei Nicht-Erfüllung der Anforderungen Ausweis in der GuV Nicht-Kreditinstitute Kreditinstitute Anhangsangaben/Lagebericht Angaben zu Bilanz Weitere Angaben Risikoangaben Neuerungen durch die Finanzkrise (kurzfristige) Umklassifizierung Fair Value Hierarchie

12 9. Neuerungen durch BilMoG 9.1 Grundlagen Überblick Anwendungsbereich Definitionen Ansatz Derivate Zugang/Abgang Latente Steuern Ausweis in der Bilanz Bewertung auf Einzelebene Zugangsbewertung Bewertungskategorien Kategorisierung Umklassifizierungen Bewertungsmethoden Marktpreisrisiken (ohne FW) Adressenrisiken (Wertberichtigung) Fremdwährungsrisiken (FW) Bilanzierung von Geschäftsvorfallen in Fremdwährungen (Transaktionsexposure) Umrechnung der Abschlüsse ausländischer Geschäftsbetriebe (Translationsexposure) Beizulegender Zeitwert Bewertungseinheiten (BWE) Sicherbare Risiken BWE-Arten Bilanzierung Grundsatz Festbewertung Kompensatorische Bewertung (Imparitätische) Durchbuchungsmethode Vergleich der Methoden HGB-Kompatibilität Absicherung des beizulegenden Zeitwertes Absicherung von Zahlungsströmen Grundgeschäfte Vermögensgegenstände und Schulden Kompensatorische Bewertung (Imparitätische) Durchbuchungsmethode Schwebende Geschäfte Kompensatorische Bewertung Durchbuchungsmethode Mit hoher Wahrscheinlichkeit erwartete Transaktionen Grundlagen Kompensatorische Bewertung (Imparitätische) Durchbuchungsmethode Sicherungsinstrumente

13 Überblick Kompensatorische Bewertung (Imparitätische) Durchbuchungsmethode KI: Steuerung des allgemeinen Zinsrisikos (Bankbuch-Derivate) Anforderungen an Bewertungseinheiten Überblick Dokumentation Effektivität Folgen Bei Erfüllung der Anforderungen Bei Nicht-Erfüllung der Anforderungen Ausweis in der GuV Anhang/Lagebericht Angaben zu Bilanz Angaben zu GuV Weitere Angaben Fair Value Sicherungsgeschäfte Latente Steuern Risikoangaben Zusammenfassung 300 V. Zusammenfassung und Ausblick Zusammenfassung Ausblick Vorgehensweise Hintergründe Ansatz Zugang/Abgang Zusammengesetze Finanzinstrumente Ausweis in der Bilanz Bewertung auf Einzelebene Bewertungskategorien Kategorisierung Umklassifizierungen Bewertungsmethoden Fair Value-Ermittlung Leitlinien zur Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Kreditrisiko bei der Bewertung von finanziellen Verbindlichkeiten Bewertungseinheiten Ausweis in der GuV Anhangsangaben Überblick Angaben zu Bilanz Weitere Angaben 316 VI. IFRS-Übungen, Lösungen und Anlagen

14 1. IFRS-Übungsaufgaben Übung zu Finanzgarantie Übung zu Ausbuchungsvorschriften Übung zu Ausbuchungsvorschriften und SPV Übung zu strukturierten Finanzinstrumenten Übung zur bilanziellen Würdigung eines ABS-Geschäftes Übung zu latenten Steuern Übung zu Finanzgarantien: Brutto- versus Nettoausweis Übung zu Zins-Swap Übung zu Währungs-Swap Übung zu Forward Rate Agreement (FRA) Übung zu Zins-Future Übung zu Aktien-Option Übung zur IAS 39-Kategorisierung Übung zu IAS 39-Kategorien und Folgebewertung Übung zu AFS und Bewertung Übung zum unterjährigen Aktien-Impairment Übung zu Fremdwährungsgeschäften Übung zu Fair Value Hedge-Accounting (FVH) Übung zu Fair Value Portfolio-Hedge auf Zinsänderungsrisiken (FVPH) Übung zu Fair Value Hedge einer festen Verpflichtung" (firm commitment) IFRS-Lösungen Lösung zu Finanzgarantie Lösung zu Ausbuchungsvorschriften Lösung zu Ausbuchungsvorschriften und SPV Lösung zu strukturierte Finanzinstrumente Lösung zur bilanziellen Würdigung eines ABS-Geschäftes Lösung zu latenten Steuern Lösung zu Finanzgarantien: Brutto- versus Nettoausweis Lösung zu Zins-Swap Lösung zu Währungs-Swap Lösung zu Forward Rate Agreement (FRA) Lösung zu Zins-Future Lösung zu Aktien-Option Lösung zur IAS 39-Kategorisierung Lösung zu IAS 39-Kategorien und Folgebewertung Lösung zu AFS und Bewertung Lösung zu unterjährigen Aktien-Impairment Lösung zu Fremdwährungsgeschäften Lösung zu Fair Value Hedge-Accounting (FVH) Lösung zu Fair Value Portfolio-Hedge auf Zinsänderungsrisiken (FVPH) Lösung zu Fair Value Hedge einer festen Verpflichtung" (firm commitment)

15 3. Anlagen Anlage 1: Muster eines Überblicks zu Rechnungslegungsvorschriften Anlage 2: Musterbankbilanz und -GuV nach FinRep Anlage 3: Zuordnung von IFRS-Themen/-Übungsaufgaben zu den Treas ury-funktionsbereichen Anlage 4: Muster-Zahlenbeispiel Anlage 5: Muster einer Dokumentation zur Fair Value Option (FVO) 380 Glossar 381 Literaturverzeichnis 420 Rechtsvorschriftenverzeichnis (RV) 433 Internet-Links 439 Stichwortverzeichnis 443 Der Autor 455 Die Herausgeber