Praxishandbuch der Abschreibungen

Rechnungswesen und Steuern Praxishandbuch der Abschreibungen Steuer- und handelsrechtliche Grundlagen - AfA bei Gewinn- und ÜberschuBeinkünften 300 Fallbeispiele mit Lósungen Von Professor Walter Maier und Dipl.-Finanzwirt (FH) Günter Maus Verlag Neue Wirtschafts-Briefe Herne/Berlín

Vil Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XV I. Allgemeine Grundsátze 1. Zweck der Abschreibungen 1 1.1 PlanmáBige Abschreibungen 1 1.1.1 Grundsátze 1 1.1.2 Anwendungsbereich der AfA-Vorschriften 3 1.1.3 Überblick 3 1.2 AuBerplanmáBige Abschreibungen 4 1.2.1 Absetzung für augerordentliche wirtschaftliche und technische Abnutzung(AfaA) 4 1.2.2 Teilwertabschreibung 4 2. Abschreibungsverpflichtung 5 II. Persónliche AfA-Berechtigung 1. Grundsatz 6 1.1 Zivilrechtliches und wirtschaftliches Eigentum 6 1.2 Zurechnung von Wirtschaftsgütem gem. 39 AO 7 1.2.1 Treuhandverháltnis 8 1.2.2 Sicherungseigentum 8 1.2.3 Eigentumsvorbehalt 9 1.2.4 Eigenbesitz 9 1.2.5 Kommission 10 1.3 Zurechnung von Einkünften 10 2. Einzelfálle 12 2.1 Miete, Pacht 12 2.1.1 Mietkauf 12 2.1.2 Miet-/Pachtverháltnisse 14 2.2 Leasing 15 2.2.1 Begriffund Formen des Leasing 15 2.2.2 Operating-Leasing 15 2.2.3 Spezial-Leasing 15 2.2.4 Finazierungsleasing 16 2.3 NieBbrauch 24 2.3.1 Übersicht 24 2.3.2 Besteuerungsgrundsátze 25 2.3.3 ZuwendungsnieBbrauch 27 2.3.4 VorbehaltsnieBbrauch 31 2.3.5 VermáchtnisnieBbrauch 33 2.3.6 Umfang des NieBbrauchs 33

2.3.7 Ablósung des NieBbrauchs 35 2.3.8 Obligatorische Nutzungsrechte 37 2.4 Dingliches Wohnrecht ( 1093 BGB) 38 2.5 Erbbaurecht 41 2.5.1 Begriff und Regelungsinhalt 41 2.5.2 Steuerliche Behandlung des Erbbauverpflichteten 41 2.5.3 Steuerliche Behandlung des Erbbauberechtigten 42 2.6 Miteigentum 43 2.6.1 Aufteilung nach dem Verháltnis der Miteigentumsanteile 43 2.6.2 Abweichung von den Miteigentumsanteilen 43 2.6.3 Überlassung an Miteigentümer 44 2.7 Unentgeltliche und teilentgeltliche Nutzung 47 2.7.1 Unentgeltliche Nutzung 47 2.7.2 Teilentgeltliche Überlassung 48 2.8 Drittaufwand 51 2.8.1 Begriff des Drittaufwands 51 2.8.2 Rechtsprechung 53 2.8.3 Literaturmeinungen 54 2.8.4 Verwaltungsauffassung 55 2.9 Ánderung der Verlustberücksichtigung ab 1999 56 2.9.1. Grundsátze 56 2.9.2 Mindestbesteuerung ( 2 Abs. 3 EStG) 56 2.9.3 Verlustabzug ( lod EStG) 58 2.9.4 Verlustzuweisungsgesellschaften ( 2 b EStG) 59 III. Bemessungsgmndlage für die planmáfiige Abschreibung 1. Allgemeines 62 1.1 Vorsteuerbetráge 62 1.2 Preisreduzierungen 64 1.3 Wechselkursánderungen 65 1.4 Übertragung einer steuerfreien Rücklage 66 1.5 Geplante VeráuBerung 66 2. Anschaffungskosten 67 2.1 Allgemeines 67 2.1.1 Begriff der Anschaffungskosten (AK) 67 2.1.2 Abgrenzung zu den Herstellungskosten 67 2.1.3 Zeitpunkt der Anschaffung 68 2.2 Einzelheiten zu den Anschaffungskosten 68 2.2.1 Kaufpreis 68 2.2.2 yorsteuer 69 2.2.3 Übernahme von Verbindlichkeiten 69 2.2.4 Zinslose Kaufpreisstundung 69 2.2.5 Gemeinkosten 70 2.2.6 Finanzierungskosten 70 2.2.7 Anschaffungsnebenkosten (ANK) 71

IX 2.2.8 Kosten zur Schaffung der Betriebsbereitschaft 72 2.3 Kaufpreisaufteilung beim Erwerb bebauter Grundstücke 72 3. Herstellungskosten 75 3.1 Allgemeines 75 3.3.1 Begriff 75 3.1.2 Umfang der Herstellungskosten 75 3.1.3 Herstellungskosten im Handels- und Steuerrecht 75 3.1.4 Übersicht 76 3.2 Herstellungskosten von Gebáuden 77 3.2.1 Abgrenzung 77 3.2.2 Einzelheiten 77 3.2.3 Verteilung der Herstellungskosten bei selbstándigen Gebáudeteilen 83 4. Nachtrágliche Aufwendungen und BaumaBnahmen 84 4.1 Überblick 84 4.2 Erhaltungsaufwendungen 85 4.2.1 Allgemeines 85 4.2.2 Abgrenzung Herstellungsaufwand/Erhaltungsaufwand 85 4.2.3 Abgrenzung bei Teileigentumsanteilen 88 4.2.4 Vereinfachungsregelung für Gebáude 88 4.2.5 Gleichzeitige Durchführung mehrerer BaumaBnahmen an Gebáuden 89 4.2.6 Zeitpunkt des Abzugs von Erhaltungsaufwendungen 91 4.3 Anschaffungsnahe Aufwendungen/Herstellungsaufwendungen 92 4.3.1 Begriff 92 4.3.2 MaBgebender Aufwand 93 4.3.3 Anschaffungsnahe Aufwendungen bei einem teilentgeltlichen Erwerb 95 4.3.4 Unentgeltlicher Erwerb 96 4.3.5 Gemischt genutzte Gebáude 96 4.4 Nachtrágliche Anschaffungskosten/Nachtrágliche Herstellungskosten 97 4.5 Entstehung eines neuen Wirtschaftsguts 98 4.5.1 Allgemeines 98 4.5.2 BaumaBnahmen an einem DachgeschoB 98 4.5.3 Anbauten an ein bestehendes Gebáude 104 4.5.4 Umbauten 106 5. Sonderfálle 108 5.1 Entnahme/Einlage 108 5.1.1 AfA nach einer Entnahme bzw. einer Betriebsaufgabe 108 5.1.2 AfA nach einer Einlage 109 5.2 Unentgeltlicher Erwerb 109 5.2.1 Unentgeltlicher Erwerb im betrieblichen Bereich 109 5.2.2 Unentgeltlicher Erwerb im privaten Bereich 112

X Inhaltsverzeichnis 5.3 Teilentgeltlicher Erwerb 113 5.4 Erwerb auf Rentenbasis (Kaufpreisrenten) 114 5.5 Erwerb gegen Einráumung einer dauernden Last 117 5.5.1 Begriff der dauernden Last, Abgrenzung zur Leibrente 117 5.5.2 Abgrenzung der VeráuBerungslast von der Unterhalts- und Versorgungslast 117 5.5.3 VeráuBerungslast beim Verpflichteten 117 5.5.4 VeráuBerungslast beim Berechtigten 118 5.6 Anschaffungskosten beim Tausch von Wirtschaftsgütern 119 5.6.1 Grundvarianten von Tauschgescháften 119 5.6.2 Die Grundvarianten in Beispielsfállen 121 5.6.3 Ausnahmen vom Grundsatz der Gewinnrealisierung 126 5.6.4 Tauschgescháfte im Handelsrecht 130 5.7 Anschaffungskosten bei vorweggenommener Erbfolge 131 5.7.1 Zivilrechtliche Behandlung 131 5.7.2 Steuerliche Behandlung 131 5.7.3 Absetzungen fur Abnutzung im Privatvermogen 133 5.7.4 Absetzungen für Abnutzung im Betriebsvermógen 135 5.7.5 Vermógensübertragung gegen wiederkehrende Leistungen 137 5.8 Anschaffungskosten in Erbfallen 144 5.8.1 Gesamtrechtsnachfolge, Erbfall, Erbauseinandersetzung 144 5.8.2 Zurechnung laufender Einkünfte der Miterbengemeinschaft vor Erbauseinandersetzung 146 5.8.3 NachlaBverbindlichkeiten 149 5.8.4 Erbauseinandersetzung 150 5.8.5 VerauBerung eines Erbteils 163 5.8.6 Ausscheiden eines Miterben 165 5.8.7 Erbauseinandersetzung durch VerauBerung des Nachlasses 170 5.8.8 Teilauseinandersetzung 171 5.9 Anschaffungskosten beim Erwerb von Grundstücken im Zwangsversteigerungsverfahren 172 5.10 Schrottwert/Erwarteter VeráuBerungserlós 177 5.10.1 Geplante VeráuBerung/anstehende Enteignung 177 5.10.2 Schrottwert/Materialwert 178 5.11 Zuschüsse 178 5.11.1 Der betriebliche ZuschuBempfánger 178 5.11.2 Der betriebliche ZuschuBgeber 181 5.11.3 Zuschüsse im auberbetrieblichen Bereich 181 5.11.4 Mieterzuschüsse 182 5.12 Anschaffungskosten nach dem DMBilG 183 IV. PlanmáBige Abschreibung von Gebáuden 1. Abschreibungen im Rahmen der Gewinneinkünfte 185 1.1 Abschreibungsgegenstand 185 1.1.1 Gebáude und Gebáudeteile 185

XI 1.1.2 Ladeneinbauten und -umbauten 188 1.1.3 Mietereinbauten 189 1.1.4 Betriebsvorrichtungen 189 1.1.5 AuBenanlagen 192 1.1.6 Gebáude auf fremden Grund und Boden 193 1.2 Zeitraum der Abschreibung 201 1.3 Beginn/Ende der Abschreibung 202 1.3.1 Beginn der Abschreibung 202 1.3.2 Ende der Abschreibung 203 1.4 Abschreibungsmethoden 203 1.4.1 Lineare Abschreibung ( 7 Abs. 4 EStG) 203 1.4.2 Degressive Abschreibung ( 7 Abs. 5 EStG) 211 1.4.3 Fórderung in den neuen Bundeslándern 220 1.4.4 Erhóhte Absetzungen für Baudenkmáler ( 7i EStG) 228 1.5 Gebáudeerrichtung in Bauabschnitten 231 1.6 Abschreibung nach einer Einlage, Entnahme bzw. Nutzungsánderung... 235 1.6.1 Entnahme/Einlage 235 1.6.2 AfA bei Nutzungsánderungen 237 1.6.3 Nutzungsánderung im Laufe des Jahres 241 1.7 Wechsel der Abschreibungsmethode 241 1.8 Abschreibungen auf Gebáudeteile ( 7 Abs. 5a EStG) 242 2. Abschreibungen im Rahmen der ÜberschuBeinkünfte 244 V. PlanmáBige Abschreibung von sonstigen Wirtschaftsgütern 1. Abschreibungen im Rahmen der Gewinneinkünfte 245 1.1 Voraussetzungen für eine planmábige Abschreibung 245 1.2 Zeitraum der Abschreibung 247 1.2.1 Grundsátze 247 1.2.2 Geplante VerauBerung 249 1.2.3 Die amtlichen AfA-Tabellen 249 1.2.4 Gebraucht ervvorbene eingelegte Wirtschaftsgüter 251 1.2.5 Gescháfts- oder Firmenwert 252 1.2.6 Spátere Ánderung der voraussichtlichen Nutzungsdauer 252 1.3 Beginn/Ende der Abschreibung 253 1.3.1 Beginn der Abschreibung 253 1.3.2 Beendigung der Abschreibung 254 1.4 Abschreibungsmethoden 255 1.4.1 Lineare Abschreibung ( 7 Abs. 1 EStG) 256 1.4.2 Degressive Abschreibung ( 7 Abs. 2 EStG) 260 1.4.3 Leistungs-Abschreibung (i; 7 Abs. 1 Satz 4 EStG) 262 1.4.4 Sonderabschreibungen nach í; 7g Abs. 1-2 EStG 264 1.4.5 Sofortabschreibung ais Geringwertiges Wirtschaftsgut (GWG, 6 Abs. 2 EStG) 274

1.4.6 Fórderung von beweglichen Wirtschaftsgütern des Anlagevermógens nach dem FórdG und dem InvZulG 275 1.4.7 Abschreibung von Gescháftswerten und Praxiswerten 277 1.5 Wechsel der Abschreibungsmethode 285 1.6 Abschreibung nach einer Einlage, Entnahme bzw. Nutzungsánderung 287 1.6.1 Entnahmen/Einlagen 287 1.6.2 Nutzungsánderungen 289 2. Abschreibungen im Rahmen der ÜberschuBeinkünfte 289 VI. AuBerplanmáBige Abschreibungen 1. Absetzung für auberordentliche wirtschaftliche und technische Abnutzung 291 1.1 Grundsátze 291 1.2 Voraussetzungen der AfaA 291 1.2.1 AuBergewóhnliche technische Absetzung 291 1.2.2 AuBergewóhnliche wirtschaftliche Absetzung 292 1.2.3 Rechtliche Umstánde 292 1.3 Abgrenzung der AfaA zur Teilwertabschreibung 292 1.4 Vornahme der AfaA 292 1.5 AfaA bei Gebáuden und Gebáudeteilen 293 1.6 AfaA bei sonstigen Wirtschaftsgütern 293 1.7 AfaA bei Überschuíteinkünften 294 1.8 Rechtslage ab 1999 295 2. Ansatz des niedrigeren Teilwerts 295 2.1 Begriff und Zweckbestimmung des Teilwerts 295 2.2 Ermittlung des Teilwerts 296 2.3 Teilwertvermutungen 296 2.4 Widerlegung der Teilwertvermutungen 297 2.5 Teilwertabschreibung 297 2.5.1 Rechtslage bis 31.12.1998 298 2.5.2 Rechtslage ab 1999 298 2.5.3 Wertaufholungsgebot: Rechtslage ab 1999 300 2.6 Einzelfálle der Teilwertabschreibung 303 2.6.1 Sinken der Wiederbeschaffungskosten 303 2.6.2 Sinken der Verkaufspreise 303 2.6.3 Mangelnde Rentabilitát des Unternehmens 303 2.6.4 FehlmaBnahmen 303 VII. Absetzungen für Substanzverringerung ( 7 Abs. 6 EStG) 1. Grundsatz 305 2. Absetzungsberechtigte 305 3. Absetzbare Wirtschaftsgüter 305 4. Berechnung der Absetzungen für Substanzverringerung 307

XIII VIII. Die Abschreibung von Mietereinbauten/-umbauten 1. Begriff des Mietereinbaus 308 2. Scheinbestandteile 309 3. Betriebsvorrichtung des Mieters 310 4. Sonstige Mietereinbauten und Mieterumbauten 310 4.1 Sonstiger Mietereinbau im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters 311 4.2 Sonstiger Mietereinbau im betrieblichen Nutzungs- und Funktionenzusammenhang 312 5. Entstehung immaterieller Wirtschaftsgüter? 313 IX. Korrektur fehlerhafter Abschreibungen 1. Fehlerhafte Gebaudeabschreibungen 315 2. Fehlerhafte Abschreibungen im Zusammenhang mit sonstigen Wirtschaftsgütern 323 X. Abschreibungen nach Handelsrecht 1. Begriff und Zweck der Abschreibung 328 2. Grundlagen der handelsrechtlichen Abschreibungen 328 3. Verhaltnis von Handelsrecht zu Steuerrecht 329 4. Abschreibungen auf das Anlagevermógen 331 4.1 PlanmáBige Abschreibungen des Anlagevermógens 331 4.2 AuBerplanmáBige Abschreibungen des Anlagevermógens 332 5. Abschreibungen auf das Umlaufvermogen 333 5.1 Abschreibungen auf den niedrigeren Bórsen- oder Marktpreis 333 5.1.1 MaBgeblichkeit des Beschaffungsmarktes 333 5.1.2 MaBgeblichkeit des Absatzmarktes 334 5.1.3 MaBgeblichkeit beider Márkte 334 5.2 Abschreibungen auf den niedrigeren beizulegenden Wert 334 5.3 Abschreibungswahlrecht zur Vorwegnahme von Wertminderungen 335 6. Abschreibungen im Rahmen vernünftiger kaufmánnischer Beurteilung 335 7. Wertzusammenhang bei auberplanmáfiigen Abschreibungen 336 8. Übernahme steuerrechtlicher Abschreibungen in die Handelsbilanz... 337 9. Sonstige handelsrechtliche Abschreibungen 338 9.1 Aufwendungen für Disagio ( 250 Abs. 3 HGB) 338 9.2 Aufwendungen für entgeltlich erworbenen Gescháfts- oder Firmenwert ( 255 Abs. 4 HGB) 338 9.3 Aufwendungen für Ingangsetzung und Erweiterung des Gescháftsbetriebs ( 282 HGB) 338 9.4 Aufwendungen für die Wáhrungsumstellung auf den Euro (Art. 44 EGHGB) 339

XIV Inhaltsverzeichnis XI. Abschreibungen nach internationalen Bilanzierungsregeln 1. Grundlagen der internationalen Rechnungslegung 342 2. Abschreibungen nach International Accounting Standards 345 2.1 Sachanlagevermógen 345 2.2 Immaterielle Vermógensgegenstánde 348 2.3 Umlaufvermógen 349 2.3.1 Vorráte 349 2.3.2 Forderungen und sonstige Vermógensgegenstánde 351 Anhang: AfA-Tabelle für allgemein verwendbare Anlagegüter 352 Literaturverzeichnis 363 Stichwortverzeichnis 365