Regina Fischer Dienstleistungs- Controlling Grundlagen und Anwendungen
Inhaltsverzeichnis VII Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis... XI11 XVII 1. Einleitung... 1 1.1 1.2 1.3 Warum ist ein ein Controllingsystem für Dienstleistungsunternehmen notwendig?... 2 Aktuelle Trends im Controlling für Dienstleistungsunternehmen... 4 Aufbau des Lehrbuchs... 6 2. Grundlagen des prozeßorientierten Erfolgs- und Finanz-Controlling... 10 2.1 Controlling als Subsystem der Unternehmensführung... 11 2.1.1 Ziel und Zwecke des Controlling... 11 2.1.2 Aufgaben des Controlling und Abgrenzung zu den Aufgaben der Führungsteilsysteme... 15 2.1.2.1 Koordination innerhalb einzelner Führungsteilsysteme... 15 2.1.2.2 Koordination zwischen den Führungsteilsystemen... 19 2.1.3 Instrumente des Controlling... 21 2.1.3.1 Allgemeine Controllinginstrumente... 21 2.1.3.2 Instrumente zur Intra-Koordination... 22 2.1.3.3 Instrumente zur Inter-Koordination... 23 2.1.4 Teilbereiche des Controlling... 23 2.1.5 Steuerung von Erfolg und Liquidität im Rahmen des Controlling... 27 2.2 2.3 Prozeßorientierung und Prozeßmanagement... 31 Interdependenzen zwischen Prozeßmanagement und Controlling... 35 3. Bedeutung und Besonderheiten von Dienstleistungen... 38 3.1 Bedeutung von Dienstleistungen... 40 3.2 Besonderheiten von Dienstleistungsunternehmen... 41 3.2.1 Betriebswirtschaftliche Definition von Dienstleistungen und Dienstleistungsunternehmen... 41 3.2.2 Typologie von Dienstleistungen... 46 4. Controllingadäquate Ausgestaltung des Informationssystems. 52 4.1 Informationsbedarfsanalyse... 53 4.2 Rechnungswesen als zentrale Informationsbasis des Erfolgs- und Finanz- Controlling... 55
4111 Inhaltsverzeichnis 4.3 Kosten-, Erlös- und Erfolgsrechnung als Instrument des Erfolgs- und Finanz-Controlling in Dienstleistungsuntemehmen......56 4.3.1 Bedeutung der Kostenrechnung im Rahmen des Erfolgsund Finanz-Controlling... 57 4.3.1.1 4.3.1.2 4.3.1.3 Allgemeine Anforderungen an die Kostenrechnung als Controlling-Instrument....57 Kritische Betrachtung der Kostenrechnung... 59 Ergänzung der operativen Kostenrechnung um ein strategieorientiertes Kostenmanagement....6 1 4.3.1.3.1 Notwendigkeit eines strategieorientierten Kostenmanagement durch Veränderungen der Rahmenbedingungen fur die Kostenrechnung...,6 I 4.3.1.3.2 Zusammenhang zwischen strategieorientiertem Kostenmanagement und Investitionsrechnung....62 4.3.1.3.3 Strategieorientiertes Kostenmanagement in Dienstleistungsuntemehmen....64 4.3.1.4 Kostenrechnung als Koordinationsinstrument des Controlling... 67 4.3.2 Entscheidungsorientierte Kostenrechnungssysteme und ihre Eignung als Controllinginstrument in Dienstleistungsunternehmen...70 4.3.2.1 Anwendung und Eignung der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung als Controllinginstrument in Dienstleistungsuntemehmen....70 4.3.2. I. 1 4.3.2.1.2 Prinzipien der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung....70 Vorteile und Nachteile der Einzelkostenund Deckungsbeitragsrechnung für die Verwendung als Controllinginstrument in Dienstleistungsunternehmen...78 4.3.2.2 Anwendung und Eignung der Plankosten- und Deckungsbeitragsrechnung als Controllinginstrument in Dienstleistungsunternehmen... 80 4.3.2.3 4.3.2.2.1 Prinzipien und Varianten der Plankostenrechnung....81 4.3.2.2.2 Vorteile und Nachteile der Plankostenund Deckungsbeitragsrechnung für die Verwendung als Controllinginstrument in Dienstleistungsuntemehmen...86 Anwendung und Eignung der Prozeßkostenrechnung als Controllinginstrument in Dienstleistungsuntemehmen.....88 4.3.2.3.1 Bedeutung des Gemeinkostenmanagement... 88 4.3.2.3.2 Entwicklung der Prozeßkostenrechnung....91 4.3.2.3.3 Vorgehensweise in der Prozeßkostenrechnung....91
Inhaltsverzeichnis IX 4.3.2.3.4 Vorteile und Nachteile der Prozeßkostenrechnung für die Verwendung als Controllinginstrument in Dienstleistungsunternehmen... 97 4.3.2.3.5 Nutzung der Prozeßkostenrechnung für ein Zielkostenmanagement... 100 4.3.2.4 Vergleich der dargestellten Kostenrechnungssysteme... 105 4.4 Finanzrechnung als Instrument des Erfolgs- und Finanz-Controlling in Dienstleistungsunternehmen... 106 4.4.1 Finanzplanung... 107 4.4.1.1 Langfristige Finanzplanung... 108 4.4.1.2 Kurzfristige Finanzplanung... 111 4.4.2 Finanzdisposition... 113 4.4.3 Finanzkontrolle... 114 4.5 Kennzahlen als Instrument des Erfolgs- und Finanz-Controlling in Dienstleistungsunternehmen... 115 4.5.1 Kennzahlenbegriff und Kennzahlensysteme... 116 4.5.2 Die Anwendung von Kennzahlen als Controllinginstrument in Dienstleistungsunternehmen... 123 4.5.2.1 Probleme der Anwendbarkeit traditioneller Kennzahlensysteme... 123 4.5.2.2 Untersuchung des RL-Systems auf seine Eignung für Dienstleistungsunternehmen... 124 4.6 Fazit: Anforderungen an die Informationsbasis für ein prozeßorientiertes Erfolgs- und Finanz-Controlling in Dienstleistungsunternehmen... 125 5. Konzept eines prozeßorientierten Erfolgs- und Finanz-Controllingsystems in Dienstleistungsunternehmen... 130 5.1 Analyse der Prozesse. Kosten und Erlöse sowie Zahlungsströme in Dienstleistungsunternehmen... 131 5.1.1 Bezugsgrößen in Dienstleistungsunternehmen... 131 5.1.1.1 Entscheidungsobjekte und Prozesse... 132 5.1.1.2 Entscheidungsobjekthierarchien... 133 5.1.1.3 Einflußgrößen und Prozeßgrößen... 135 5.1.1.4 Definition der Leistung... 137 5.1.2 Analyse der Prozesse in Dienstleistungsunternehmen... 138 5.1.3 Analyse der Kosten. Erlöse und Zahlungsströme in Dienstleistungsunternehmen auf Basis von Grundrechnungen... 142 5.1.3.1 Kostenbegriff im Rahmen des Erfolgs- und Finanz- Controllingsystems in Dienstleistungsunternehmen... 142 5.1.3.2 Grundrechnung und Datenbasis in Dienstleistungsunternehmen... 144 5.1.3.3 Analyse der Erlöse in Dienstleistungsunternehmen... 146 5.1.3.3.1 Erlösartenrechnung... 146 5.1.3.3.2 Grundrechnung der Erlöse... 147
X Inhaltsverzeichnis 5.1.3.4 Analyse der Kosten in Dienstleistungsunternehmen... 151 5.1.3.4.1 Kostenartenrechnung... 151 5.1.3.4.2 Grundrechnung der Kosten... 156 5.1.3.5 Grundrechnung der Potentiale in Dienstleistungsunternehmen... 165 5.1.3.6 Analyse der Zahlungsströme in 5.1.3.7 5.1.3.8 Dienstleistungsunternehmen... 167 5.1.3.6.1 Finanzwirtschaftliche Grundrechnung der Einzahlungen... 167 5.1.3.6.2 Finanzwirtschaftliche Grundrechnung der Auszahlungen... 170 Planung der Grundrechnungen... 173 Zusammenhang zwischen den erfolgs- und finanzwirtschaftlichen Grundrechnungen... 176 5.2 Informationsversorgung und Koordination des Führungssystems in Dienstleistungsunternehmen auf Basis des Erfolgs- und Finanz- Controllingsystems... 178 5.2.1 Informationsversorgung für operative Entscheidungssituationen und zur kurzfristigen Koordination des Führungssystems in Dienstleistungsunternehmen... 179 5.2.1.1 Kostenplanung und -kontrolle... 179 5.2.1.2 Erfolgsplanuag und -kontrolle... 185 5.2.1.3 Kapazitätsplanung und... 187 5.2.1.4 Liquiditätsplanung und -kontrolle... 192 5.2.1.4.1 Liquiditätsbeitragsanalyse... 192 5.2.1.4.2 Liquiditätsplanung... 194 5.2.1.4.3 Liquiditätskontrolle... 196 5.2.1.4.4 Liquiditätsmanagement... 199 5.2.1.4.5 Zeitablaufrechnung... 201 5.2.1.5 Die Ermittlung von Preisen zur kurzfristigen Koordination... 203 5.2.1.5.1 Traditionelle Verfahren der Preisermittlung... 203 5.2.1 S.2 Preisuntergrenzen... 206 5.2.1 S.3 Deckungsbudgets... 209 5.2.13.4 Prozeßkostensätze... 211 5.2.1 S.5 Finanzorientierte Deckungsbudgets bei der Preisermittlung... 212 5.2.2 Informationensversorgung zur Deckung des strategischen Informationsbedarfs und zur langfristigen Koordination des Führungssystems in Dienstleistungsunternehmen... 214 5.2.2.1 Prozeßgestaltung... 214 5.2.2.1.1 Standardisierung... 215 5.2.2.1.2 Portfolio-Analyse... 216 5.2.2.2 Prozeßorientierte Zielkostenbestimmung... 220 5.2.2.3 Koordination einer Profit-Center-Organisation über Verrechnungspreise... 224
Inhaltsverzeichnis XI 5.2.2.4 5.2.2.5 Globale, langfristige Finanzplanung und -kontrolle... 228 Partialmodelle als Verbindung zur Investitionsrechnung....23 1 5.2.3 Dienstleistungsorientiertes Kennzahlensystem zur Koordination des Führungssystems in Dienstleistungsuntemehmen... 232 5.2.4 Realisierungsmöglichkeiten mittels moderner Informationsund Kommunikationstechnologien....238 5.2.4.1 Entwicklung der modernen Kommunikations- und Informationstechnologien zur Implementierung 5.2.4.2 5.2.4.3 von Controllingsystemen... 238 Das Konzept Data Warehouse"... 239 Struktur eines Data Warehouses für das prozeßorientierte Erfolgs- und Finanz-Controllingsystem in Dienstleistungsunternehmen....24 1 6. Zusammenfassung... 244 Literaturverzeichnis... 249 Stichwortverzeichnis... 271