Carmen Weißmann Einkommensbesteuerung natürlicher Personen im Vergleich ausgewählter europäischer Länder unter Berücksichtigung bedeutender Sonderfaktoren Verlag Dr. Kovac Hamburg 2008
VII INHALTSVERZEICHNIS Abkürzungs- und Symbolverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Verzeichnis des abgekürzt zitierten Schrifttums XIII XIX XXI XXIII 1 GRUNDLAGEN 1 1.1 BEDEUTUNG UND PROBLEMATIK DES THEMAS 1 1.2 SCHWIERIGKEIT INTERNATIONALER STEUERBELASTUNGSVERGLEICHE FÜR NATÜRLICHE PERSONEN 4 1.2.1 Unterschiedliche Einkommensteuersysteme 4 1.2.2 Internationaler Trend zur Schedulensteuer. 7 12.3 Problem der Vergleichbarkeit. 9 1.3 STAND DER FORSCHUNG ZU INTERNATIONALEN STEUERBELASTUNGS VERGLEICHEN 10 1.3.1 Aktuelle Untersuchungen 10 1.3.2 Fehlende Berücksichtigung von Sonderfaktoren 16 1.4 DURCHFÜHRUNG VON BELASTUNGSVERGLEICHEN UNTER BERÜCKSICHTIGUNG VON SONDERFAKTOREN 19 1.4.1 Zielsetzung und Gang der Untersuchung 19 1.4.2 Begrenzung des Untersuchungsumfangs 21 1.4.2.1 Steuerarten 21 1.4.2.2 Bemessungsgrundlagen 24 1.4.2.3 Vergleichsländer 26 1.4.3 Methodik des Belastungsvergleichs 27 2 AUSPRÄGUNGEN UND PROBLEME EXISTIERENDER SCHEDULARISIERTER EINKOMMENSTEUERSYSTEME 31 2.1 AUSPRÄGUNGEN DER SCHEDULENSTEUER 31 2.1.1 Abgeltungssteuer 31 2.1.1.1 Grundprinzip 31 2.1.1.2 Abgeltungssteuersätze 34
VIII Inhaltsverzeichnis 2.1.1.3 Umfang der Abgeltungswirkung 36 2.1.1.3.1 Zinserträge 36 2.1.1.3.2 Beteiligungserträge 37 2.1.1.3.3 Veräußerungsgewinne 38 2.1.1.3.4 Erbschaftsteuer 39 2.1.1.4 Sonderprobleme bei Abgeltungssteuern 40 2.1.1.4.1 Bruttobesteuerung 40 2.1.1.4.2 Ausländische Kapitalerträge 41 2.1.2 Sollertragsteuer. 43 2.1.2.1 Grundprinzip 43 2.1.2.2 Problematik der Sollertragsteuer 47 2.1.3 Duale Einkommensteuer. 49 2.1.3.1 Grundprinzip 49 2.1.3.2 Problem der Gewinnspaltung 52 2.1.3.3 Durchführung der Gewinnspaltung 53 2.1.3.3.1 Mögliche Methoden 53 2.1.3.3.2 Vor- und Nachteile beider Methoden 55 2.1.3.3.3 Durchführung der Gewinnspaltung im Nordischen Modell 57 2.1.3.3.3.1 Ausgangsgröße: Eigenkapitalverzinsung 57 2.1.3.3.3.2 Bestimmung des steuerlichen Zinssatzes 60 2.1.3.3.3.3 Problematik der Bemessungsgrundlage steuerbilanzielles Eigenkapital 61 2.1.3.3.4 Betrieblicher Schuldzinsenabzug 63 2.1.3.3.4.1 Nettomethode 63 2.1.3.3.4.2 Bruttomethode 65 2.1.4 Thesaurierungsbegünstigung 69 2.1.4.1 Grundprinzip 69 2.1.4.2 Reduzierter Steuersatz 71 2.1.4.3 Begünstigungsvolumen 72 2.1.4.4 Nachversteuerung 74 2.1.4.4.1 Nachversteuerungstatbestände 74 2.1.4.4.2 Endgültige Vermeidung der Nachsteuer 76 2.1.4.4.3 Nachversteuerungsbelastung 76 2.7.5 Temporäre Steuerbefreiung für Unternehmer. 80 2.1.5.1 Grundprinzip 80 2.1.5.2 Umfang der Entlastung 80 2.16 Shareholder-Relief 83 2.1.6.1 Grundprinzip 83
IX_ 2.1.6.2 Shareholder-Relief-Systeme 84 2.1.6.2.1 Anrechnungssysteme 84 2.1.6.2.2 Pauschale Shareholder-Relief-Systeme 85 2.1.7 Privilegierung privater Veräußerungsgewinne 90 2.1.7.1 Grundprobleme 90 2.1.7.2 Steuerfreiheit 92 2.1.7.3 Reduzierte Besteuerung 96 2.1.7.4 Zusammenfassung 102 2.18 Remittance-Basis-Besteuerung 703 2.2 GRUNDPROBLEME DER SCHEDULENSTEUER 105 2.2.7 Berücksichtigung der subjektiven Leistungsfähigkeit 705 2.2.2 Verlustverrechnung 708 2.3 ZUSAMMENFASSUNG 112 3 BELASTUNGSVERGLEICH UNTER BERÜCKSICHTIGUNG BEDEUTENDER SONDERFAKTOREN 115 3.1 TRADITIONELLER TARIFVERGLEICH 115 3.17 Spitzensatzvergleich 775 3.7.2 Durchschnittssatzvergleich 727 3.1.2.1 Abweichungen zum Spitzensatzvergleich 121 3.1.2.2 Ursachen der Abweichungen 124 3.1.2.2.1 Eingangssteuersatz 124 3.1.2.2.2 Stufentarif 125 3.1.2.2.3 Tarifverlauf 128 3.7.3 Familientarifvergleich 729 3.1.3.1 Alleinverdienerehepaare 129 3.1.3.2 Familien mit Kindern 133 3.7.4 Zentrale Ergebnisse des Tarifvergleichs... 735 3.2 BELASTUNGSVERGLEICH UNTER EINBEZIEHUNG VON PRIVATAUSGABEN 137 3.2.7 Steuervorteile durch selbstgenutzte Immobilien 737 3.2.1.1 Bedeutung 137 3.2.1.2 Einflussfaktoren 138 3.2.1.2.1 Schuldzinsenabzug 138 3.2.1.2.2 Nutzungswertbesteuerung 143 3.2.1.2.3 Wertzuwachsbesteuerung 145 3.2.1.2.4 Vermögensteuer 145 3.2.1.3 Belastungsvergleich 148
3.2.2 Steuervorteile durch private Altersvorsorge 757 3.2.2.1 Bedeutung 151 3.2.2.2 Einflussfaktoren 153 3.2.2.2.1 Ansparphase 153 3.2.2.2.1.1 Begünstigungshöchstgrenzen 153 3.2.2.2.1.2 Begünstigte Sparformen 155 3.2.2.2.2 Auszahlungsphase 157 3.2.2.3 Belastungsvergleich 160 3.2.2.3.1 Ausgangsfall 160 3.2.2.3.2 Einbeziehung der Steuervorteile durch die selbstgenutzte Immobilie 164 3.3 BELASTUNGSVERGLEICH UNTER BERÜCKSICHTIGUNG VON TARIFVERGONSTIGUNGEN FÜR EINZELUNTERNEHMER 168 3.3.7 Idealfall mit maximaler Entlastungswirkung 768 3.3.2 Berücksichtigung wesentlicher Einschränkungen der Vergünstigungen 777 3.3.3 Überblick 777 3.3.3.1 Einschränkungen der Vorteile der Dualen Einkommen Steuer..". 172 3.3.3.2 Einschränkungen der Vorteile der temporären Steuerbefreiung (Periodisierungsfonds) 174 3.3.3.3 Einschränkungen der Vorteile der Thesaurierungsbegünstigung 179 3.3.3.3.1 Überblick 179 \ 3.3.3.3.2 Thesaurierungsvolumen 180 3.3.3.3.3 Nachversteuerung 181 3.3.3.3.4 Thesaurierungszeitraum 183 3.3.3.3.5 Negativer Rückkopplungseffekt 184 3.3.4 Belastungsvergleich unter Berücksichtigung einschränkender Faktoren 786 3.3.4.1 Ausgangsfall 186 3.3.4.2 Variation der Gewinnhöhe 189 3.3.4.3 Zusätzliche Einbeziehung von Privatausgaben 194 3.4 BELASTUNGSVERGLEICH UNTER EINBEZIEHUNG PRIVATER VERMÖGENS EINKÜNFTE 198 3.4.7 Zinseinkünfte 798 3.4.1.1 Einflussfaktoren 198 3.4.1.1.1 (Abgeltungs-)Steuersatz 198 3.4.1.1.2 Bemessungsgrundlage 200
XI 3.4.1.1.3 Vermögensteuer 201 3.4.1.2 Belastungsvergleich 204 3.4.2 Aktienanlage 208 3.4.2.1 Einflussfaktoren 208 3.4.2.1.1 Dividendenbesteuerung 208 3.4.2.1.1.1 Steuersatz 208 3.4.2.1.1.2 Bemessungsgrundlage 210 3.4.2.1.2 Vermögensteuer 212 3.4.2.1.3 Veräußerungsgewinne 214 3.4.2.1.3.1 Steuerfreiheit 214 3.4.2.1.3.2 Steuerpflicht 215 3.4.2.1.4 Eckpunkte der Besteuerung privater Aktienanlagen im Überblick 218 3.4.2.2 Belastungsvergleich 221 3.4.2.2.1 Aktienanlage 221 3.4.2.2.2 Mischfall mit Aktienanlage 223 3.4.3 Fremdvermietete Immobilien 225 3.4.3.1 Drei-Phasen-Analyse 225 3.4.3.2 Einflussfaktoren 227 3.4.3.2.1 Positive Einkünfte 227 3.4.3.2.1.1 Bemessungsgrundlage 227 3.4.3.2.1.2 Tarif 232 3.4.3.2.2 Veräußerungsgewinn 237 3.4.3.2.2.1 Steuerfreiheit 237 3.4.3.2.2.2 Steuerpflicht 238 3.4.3.2.3 Verluste 240 3.4.3.2.4 Vermögensteuer 243 3.4.3.2.5 Eckpunkte der Immobilienbesteuerung im Überblick 245 3.4.3.3 Belastungsvergleich 246 3.4.3.3.1 Verlustphase 246 3.4.3.3.2 Überschussphase 247 3.4.3.3.3 Veräußerungsgewinn 251 3.4.3.3.4 Ergebnis 255 4 FAZIT 257 Anhang Quellenverzeichnis XXV XXXIX