Armin Gasper. Tax Compliance aus. unternehmensrechtlicher Sicht

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1 Armin Gasper Tax Compliance aus unternehmensrechtlicher Sicht Die Pflichtenstellung des Vorstandes angesichts systemischer Steuerrisiken internationaler Unternehmen PL ACADEMIC RESEARCH

2 Inhaltsübersicht Einführung und Gang der Untersuchung Kapitel: Tax Compliance - Grundlagen und Implementierung ins Unternehmen 39 A. Grundlagen von Tax Compliance 39 I. Compliance 39 Tax Compliance 45 B. Implementierung von Tax Compliance in das Unternehmen 59 I. Verhältnis zu den unternehmensinternen Überwachungsund Risikosteuerungssystemen 59 Verantwortung zur Realisierung von Tax Compliance im Unternehmen 66 I Ergebnis Kapitel: Phänomenologie systemischer Steuerrisiken in internationalen Unternehmen 77 A. Die Bedeutung von Steuern im internationalen Unternehmen 77 I. Grundlegende Relevanz steuerlicher Risiken im Unternehmen 77 Steuerliche Risiken in Zahlen - Überrisiko" Betriebsprüfung 79 I Modell der zeitnahen Betriebsprüfung 82 B. Exemplarische svstemische Steuerrisiken in internationalen Unternehmen 83 I. Risiko Tax Accounting als Basis der Steuerermittlung 83 II- Systemische Risikolage gesetzeskonformer Bestimmung von Verrechnungspreisen in international verbundenen Unternehmen 92 I Risiken eines globalen, ausgedehnten Betriebstättenbegriffs 141 9

3 IV. Risikokonglomerat Expatriates 165 V. Systemische Umsatzsteuerrisiken im Lichte der Formalienflut" 176 VI. Verschuldensunabhängige Lohnsteuerhaftung gem. 42d EStG 184 V Schmiergeldzahlungen im Lichte des 4 V 1 Nr. 10 EStG 192 C. Schlussfolgerung 211 I. Systemische Risikolage für Unternehmen 211 Faktische Notwendigkeit von Tax Compliance Kapitel: Pflicht zur Beherrschung der steuer(recht)lichen Risiken - Vorstandshandeln im Angesicht systemischer Steuerrisiken 215 A. Corporate Compliance und Tax Compliance als Rechtspflicht 216 I. Corporate Compliance im Einzelunternehmen 216 Corporate Compliance aus der Konzernperspektive 224 I Fazit 233 B. Sorgfaltspflichten des Vorstandes - Derivative Anforderungen und Maßstäbe an Tax Compliance aus 761, 93 I, II AktG 234 I. Funktion und Aufgaben des Vorstands im Hinblick auf Tax Compliance 235 I Aktienrechtliche Unternehmensorganisationspflichten unter steuerrechtlichen Gesichtspunkten 256 Sorgfaltspflicht und Haftung des Vorstandes - Maßstäbe für Tax Compliance aus 93 I, II AktG 290 IV. Aktienrechtliche Anforderungen an Tax Compliance 363 V. Tax Compliance Maßstäbe und Anforderungen bei Konzernen 365 C. Aufsichtspflichten des Vorstandes - Derivative Anforderungen und Maßstäbe an Tax Compliance aus 130 OWiG

4 I. Charakter und Intention des 130 OWiG 366 Anwendbarkeit des 130 OWiG auf steuerrechtliche Sachverhalte 369 I Organisationsanforderungen an die Unternehmensaufsicht 373 IV. Haftungsmaßstab 385 V. Ordnungswidrigkeitenrechtliche Anforderungen an Tax Compliance 389 VI. Tax Compliance Maßstäbe und Anforderungen bei Konzernen 393 D. Steuerrechtliche Pflichten des Vorstandes - Originäre Anforderungen und Maßstäbe an Tax Compliance aus 69 i.v.m. 34 I, 35 AO 393 I. Charakter und Intention des 69 AO sowie der 34 I, 35 AO 393 Steuerlicher Pflichtenkanon 399 I Steuerliche Organisationsanforderungen 407 IV. Verschuldensmaßstab 418 V. Steuerrechtliche Anforderungen an Tax Compliance 461 VI. Tax Compliance Anforderungen und Maßstäbe bei Konzernen V Kohärenz der aktienrechtlichen, ordnungswidrigkeitenrechtlichen und steuerrechtlichen Anforderungen an Tax Compliance 463 VI Die Tax Compliance Normentrias 467 E. Tax Compliance-Anforderungen an den Vorstand und RückkoppelungsefFekt 467 I. Parallelität der aktienrechtlichen, ordnungswidrigkeitenrechtlichen und steuerrechtlichen Anforderungen an Tax Compliance 468 Unternehmensrisiko RückkoppelungsefFekt - Der untrennbare Zusammenhang zwischen Tax Compliance, der Haftung des Vorstandes und des Unternehmens 469 I Fazit

5 F. Die Schattenseite von Tax Compliance - Tax Compliance als Nachteil? 484 I. Stand der fragmentarischen Diskussion im Schrifttum 485 Systematisierung eines Nachteils durch Tax Compliance 488 I Schlussfolgerung: Kein Nachteil durch Tax Compliance Kapitel: Tax Compliance im Spannungsverhältnis zwischen Mindestanforderungen und Best Practice? 493 A. Mindestanforderungen und Best Practice - Die Ausgangssituation 493 I. Der Begriff der Best Practice 493 Best Practice im Verhältnis zu den Mindestanforderungen 494 B. Ansatzpunkte einer Best Practice für Tax Compliance 495 I. Grundsätze ordnungsmäßiger Prüfung von Compliance Management Systemen - IDW PS Mindestanforderungen an die Compliance-Funktion - MaComp 504 I Mindestanforderungen an das Risikomanagement - MaRisk 515 IV. Deutscher Corporate Governance Kodex 518 V. Best Practice Ansätze im Schrifttum 519 C. Tax Compliance-Mindestanforderungen ohne Best Practice 523 Schlussbetrachtung 525 Literaturverzeichnis 527 Verwaltungsanweisungen und Behördenveröffentlichungen 595 Rechtsprechungsverzeichnis