Aufgaben zur Kostenrechnung

Transkript

1 Prof. Dr. Michael Müller, FH-SWF, Fachbereich TBW Aufgaben zur Kostenrechnung 1. Grundbegriffe der Kostenrechnung a) Nachfolgend finden Sie einige Situationen aus der Praxis, im Anschluss einige Definitionen. Bitte ordnen Sie zu, welche Situation gehört zu welcher Definition? Erläutern Sie die Definitionen anhand der Beispiele! A B C D E F In einem Betrieb fallen folgende Kosten an: Material, Löhne, Zinsen. Organisationseinheiten: Einkauf, Produktion 1, Produktion 2, Vertrieb. Für die Produkte 1 und 2 sind Preisuntergrenzen zu kalkulieren. Es gibt folgende Servicestellen : Pförtner, Betriebselektriker. Für den Firmenwagen fallen folgende Kosten an: Kfz-Steuer, Kraftstoff. Kosten für Produkt 1: Bauteile X und Y (zugekauft), 4 Schrauben, 1 Stunde Lohn. 1 Die Kostenträgerrechnung ermittelt die Kosten pro Stück. 2 Fixe Kosten sind unabhängig von der Menge, variable Kosten nicht. 3 Kostenartenrechnung: Welche Kosten sind angefallen? 4 Gemeinkosten können nicht direkt einem Produkt zugerechnet werden. 5 Kostenstellenrechnung: Wo sind Kosten angefallen? 6 Einzelkosten sind direkt einem Produkt zurechenbar. b) Ein Taxifahrer findet in seiner Buchhaltung folgende Zahlen: Kraftstoff 450 Euro, Wartung 150 Euro, Versicherung 100 Euro, Kfz-Steuer 50 Euro (alle Angaben gelten pro Monat). Das Fahrzeug ist bereits voll abgeschrieben. Durchschnittliche Leistung pro Monat km, davon entfallen 40 % auf Anfahrten. Welchen Preis soll er pro km verlangen? 1

2 2. Kostenverläufe Wegen der infolge wechselhafter Branchenkonjunktur schwankenden Auftragslage ist die Kostenrechnung insbesondere am Verhalten der Kosten bei Beschäftigungsänderungen interessiert. Nach Auswertung von Kostenunterlagen der Jahre 05 und 06 liegen die folgenden Zahlen für Kostenverläufe fünf verschiedener Kostenarten bei unterschiedlichen Beschäftigungsständen vor: Beschäftigung Kosten K (in ) von Kostenart x (in Stck.) I II III IV V Die Zahlen wurden preisbereinigt, da die Kostenwerte als Ausdruck des bewerteten, betriebsbedingten Verzehrs an Einsatzgütern nur dann für die Analyse des Kostenverlaufs aussagefähig sind, wenn sie möglichst von allen Verzerrungen wie Preisänderungen, zu hohem mengenmäßigen Verbrauch an Einsatzgütern durch Ausschussproduktion oder produktionstechnischen Änderungen freigehalten werden. Zeichnen Sie die Kostenverläufe für die angegebenen Kostenarten I - V und charakterisieren Sie, wie sich die Kostenverläufe in Abhängigkeit von der Ausbringung x verhalten. Geben Sie einige praktische Beispiele für Kostenarten, die einen Verlauf analog I - V aufweisen können. 2

3 3. Einzelkosten, Gemeinkosten Die Eifel-Biere KG, die als einziges Produkt das berühmte Bitburger Pils mit dem Goldhals herstellt, hat bei einer maximal möglichen Ausbringung von Hektolitern pro Monat folgende Kosten: Einzelkosten: /Monat; fixe Kosten: /Monat; Grenzkosten 0,30 /Liter. Schaumberg, Leiter des Rechnungswesens, meint aufgrund jahrelanger Erfahrung, dass die Kosten der Brauerei einen linearen, d.h. mit der Ausbringung sich proportional verändernden, Verlauf haben. Schaumberg ist der Meinung, dass wegen der gestiegenen Rohstoffkosten eine Preiserhöhung erforderlich ist. Zur Entscheidung dieses Problems benötigt er von Ihnen die Beantwortung der folgenden Fragen: a) Wie hoch sind die gesamten variablen und die gesamten Stückkosten pro Liter? Dabei kann davon ausgegangen werden, dass die Kapazitäten durch die große Nachfrage ausgelastet sind. b) Welchen Preis halten Sie für angemessen bei einer Gewinnmarge von 20 % auf die Stückkosten? 3

4 4. Zurechnungsgrundsätze der Kostenrechnung In einer Großschreinerei werden Fenster und Zimmertüren hergestellt. Da es immer wieder zu Glasbruch kommt, hat man eine entsprechende Glasbruchversicherung abgeschlossen. Die Kosten der Versicherung will man aus Vereinfachungsgründen je zur Hälfte den Produkten Fenster und Türen anlasten. a) Unter welchen Umständen verstößt diese Verrechnung der Versicherungsprämie gegen das Kostenverursachungsprinzip? b) Spielt die Frage, ob eine Versicherungsprämie bezahlt wird oder ein kalkulatorisches Wagnis ermittelt wird, eine Rolle? 4

5 5. Kostenbestimmungsfaktoren und Kostenverursachungsprinzip Eine Geflügelschlachterei vertreibt bratfertige Mastgänse und als Nebenprodukt Gänseleberpastete an jeweils gleiche Abnehmer. Die Kosten für den Abtransport der Fertigprodukte belaufen sich auf pro Jahr. Da sich die Transportkosten nicht direkt zurechnen lassen, werden sie nach dem Tragfähigkeitsprinzip verteilt. a) Entspricht diese Art der Kostenverrechnung dem Proportionalitäts- und damit auch dem Verursachungsprinzip? Die Ware wird in eigenen Kühlwagen abtransportiert. Bratgänse und Gänseleberpastete werden zusammen in kleineren Metallbehältern verladen. b) Welche Informationen benötigen Sie, um festzustellen, ob das Gewicht oder das Volumen der beiden Kostenträger die richtige Bezugsgröße zur Verteilung der Transportkosten ist? Ein gefüllter Behälter hat einen Rauminhalt von 50 Liter und ein Gewicht von 120 kg. Der Laderaum der Kühlfahrzeuge umfasst 12 m 3, das Zuladegewicht liegt bei maximal 6 t. c) Richtet sich die Bezugsgröße zur Verteilung der Transportkosten nach dem Volumen oder nach dem Gewicht der Kostenträger? d) Wie schwer dürfte ein 50-Liter-Behälter höchstens sein, wenn das Volumen zur Bezugsgröße werden sollte? 5

6 6. Kalkulatorische Abschreibung und Nutzungsdauer Firma Meier hatte im Jahre 05 eine Maschine gekauft, deren Nutzungsdauer auf 8 Jahre geschätzt wurde. Bei einem Ausgangswert von beliefen sich die jährlichen Abschreibungsbeträge in der Kostenrechnung auf Nachdem die Anlage im Jahre 13 restlos abgeschrieben ist, stellt man fest, dass die Nutzungsdauer zu vorsichtig geschätzt wurde und dass die Maschine noch ca. vier Jahre in Betrieb bleiben kann. Obwohl die Anlage restlos abgeschrieben ist, entscheidet der Leiter der Kalkulationsabteilung, dass auch in den kommenden vier Jahren kalkulatorische Abschreibungen als Kosten zu verrechnen seien. Welche Argumente sprechen für, welche gegen eine weitere Verrechnung von Abschreibungen in der Kalkulation (= Ermittlung von Preisuntergrenzen)? In welcher Höhe würden Sie verrechnen: Null, oder pro Jahr? 6

7 7. Kalkulatorische Zinsen Die EDV-SERVICE-GmbH erstellt auf einer elektronischen Rechenanlage jährliche Heizkostenabrechnungen für feste Kunden. Die Anlage wird zu Beginn des Jahres 02 beschafft; die Abschreibungsbasis beträgt , der Zinssatz 10% p.a. Die Anlage soll vier Jahre lang genutzt und danach für verkauft werden. Der Wert der Rechenanlage verringert sich proportional zum Zeitverlauf. Wie hoch sind für die Jahre 02 bis 05 die kalkulatorischen Zinsen, wenn sie a) nach der Durchschnittsmethode bzw. b) nach der Restwertmethode ermittelt werden? Errechnen Sie dabei den Restwert eines Jahres als arithmetisches Mittel aus der Kapitalbindung am Jahresanfang und am Jahresende! Wie hoch sind die kalkulatorischen Zinsen pro Leistungseinheit (Auftrag), wenn jede Auftragseinheit den gleichen Zinskostenanteil tragen soll? 7

8 8. Ableitung der Kostenartenrechnung aus der GuV Der Handwerkermeister Prein ist der Alleininhaber der Firma Prein und Söhne. Er hat für 06 für steuerliche Zwecke und für seine Bank eine Gewinn- und Verlustrechnung aufgestellt. Daneben ist er aber auch an seinem betriebswirtschaftlichen (kalkulatorischen) Ergebnis interessiert. Dazu macht er Ihnen die folgenden zusätzlichen Angaben: a) Als Meister in einem fremden Betrieb könne er monatlich verdienen. b) Im Versicherungsaufwand sei die Prämie in Höhe von für einen Pkw enthalten, der in Wirklichkeit privat genutzt werde. c) Ebenso seien in den Abschreibungen der Finanzbuchhaltung Abschreibungsaufwand für einen Pkw enthalten, der zur Hälfte privat und betrieblich genutzt wird. Wegen gestiegener Wiederbeschaffungskosten liege die kalkulatorische Abschreibung des gesamten Anlagevermögens um 20% über dem Abschreibungsaufwand der Finanzbuchhaltung. d) Das im betriebsnotwendigen Vermögen gebundene Eigenkapital schätzt Prein auf , die zu 8% p.a. alternativ angelegt werden könnten. e) Der a.o. Aufwand setzt sich aus einer Spende von und der Übernahme von Garantieleistungen in Höhe von zusammen. f) Im Durchschnitt der zurückliegenden Jahre hätten die Garantieleistungen 1% vom Umsatz betragen. g) Fa. Prein und Söhne arbeitet in einem Gebäude, das zum Privatvermögen von Prein gehört. Bei Anmietung entsprechender Gewerberäume wäre eine monatliche Miete in Höhe von zu zahlen. h ) Der a.o. Ertrag ergibt sich durch den Verkauf eines Grundstücks; der Veräußerungserlös übersteigt den Buchwert um

9 Gewinn und Verlustrechnung 06 in Kontoform: Lohn und Gehalt Umsatzerlöse Beiträge u. Gebühren a.o. Ertrag Versicherungen Abschreibungen Zinsaufwand Fremdleistungen a.o. Aufwand Materialaufwand Gewinn Überführen Sie aus der obigen Gewinn- und Verlustrechnung und den Zusatzinformationen den Aufwand der Finanzbuchhaltung in Kosten einer Betriebsergebnisabrechnung. Wie hoch ist das Betriebsergebnis des Jahres 06, wenn man die Kosten der betrieblichen Leistung gegenüberstellt? 9

10 9. Lohneinzelkosten und Lohngemeinkosten Der Handwerksbetrieb Prein und Söhne hatte im Jahre 06 (einschließlich Personalnebenkosten) Lohn- und Gehaltskosten in Höhe von (vgl. Aufgabe 8). Im Zuge der Kostenstellenrechnung muss dieser Kostenblock in Einzel- und Gemeinkosten zerlegt werden. a) Von welchem Einteilungskriterium würden Sie die Zuordnung der Lohn-/ Gehaltskosten zu den Einzel- bzw. Gemeinkosten abhängig machen? b) Zum Umfang unproduktiver Löhne und Gehälter macht Ihnen Prein folgende Angaben: Die Lohn- und Gemeinkosten setzen sich aus Lohnzahlungen und kalkulatorischem Unternehmerlohn zusammen. Prein verwende ein Achtel seiner Arbeitszeit für produktive, d.h. auftragsspezifische Tätigkeit. Die restliche Arbeitszeit entfalle auf Führungs- und Verwaltungstätigkeit. Das Büro ist mit einer Buchhalterin besetzt, die für ihre Halbtagstätigkeit / Jahr erhält. Etwa ein Viertel ihrer Arbeitszeit entfalle auf die Lagerverwaltung. Die restlichen Personalkosten von entfallen auf den Werkstatt- (Fertigungs-) Bereich. 80% der dortigen Arbeitszeit seien produktiver, 20% unproduktiver Tätigkeit gewidmet. Wie hoch sind die Lohneinzelkosten bei Prein? Wie hoch sind die Lohngemeinkosten der drei Bereiche Material, Fertigung und Verwaltung? 10

11 10. Innerbetriebliche Leistungsverrechnung Die Ziegelei TON/STEINE/ERDEN verfügt über eine eigene Stromversorgung und eine eigene Reparaturabteilung. Für beide Hilfskostenstellen gelten folgende Angaben: Stromerzeugung Reparaturabteilung primäre Gemeinkosten EUR EUR Leistungserstellung/Periode kwh Std Leistungsabgabe Strom kwh Leistungsabgabe Reparaturen Std a) Rechnen Sie beide Hilfskostenstellen nach dem Stufenleiterverfahren ab. Ist das Ergebnis der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung davon abhängig, welche der beiden Hilfskostenstellen Sie zuerst abrechnen? In welcher Reihenfolge würden Sie beide Kostenstellen anordnen? b) Überprüfen Sie das Ergebnis Ihrer Rechnung unter a), indem Sie die beiden Hilfskostenstellen "Strom" und "Reparaturen" nach dem Gleichungsverfahren abrechnen. 11

12 11. Verteilung der Gemeinkosten im BAB und Ermittlung der Kalkulationssätze Stellen Sie für die folgenden Angaben einen BAB auf und errechnen Sie die Kalkulationssätze: Kostenstelle primäre Gemeinkosten Verbrauch kwh Fläche in qm Zahl der Beschäftigten Strom Raum Sozial Material Material AV Fertigung Fertigung Verwaltung Vertrieb Vertrieb a) Ordnen Sie die (Hilfs-)Kostenstellen für die Anwendung des Stufenleiterverfahrens. b) Die Umlage der Gemeinkosten der Hilfskostenstellen erfolgt nach den in der obigen Tabelle angegebenen Schlüsselzahlen. c) Die Umlage der Arbeitsvorbereitung (AV) erfolgt im Verhältnis 4:1 auf Fertigung 1 und Fertigung 2. d) Für die Hauptkostenstellen sind folgende Bezugsgrößen zu verwenden: 12

13 Kostenstelle Bezugsgröße Einheiten Material 1: Einzelmaterialgewicht kg Material 2: Einzelmaterialkosten ,00 Fertigung 1: Maschinenstunden h Fertigung 2: Durchsatzgewicht kg Vertrieb 2: Verladegewicht kg e) Die Gemeinkosten der Stellen Verwaltung und Vertrieb 1 sind als einheitlicher Zuschlag auf die Herstellungskosten in Höhe von zu verrechnen. 13

14 14

15 12. Mehrstufige Divisionskalkulation Die Wein GmbH importiert italienischen Rotwein in Tankwagen nach Deutschland. In der hauseigenen Kellerei wird der italienische Wein mit 20% deutschem Wein verschnitten und in Tanks gelagert. In der Abfüllanlage wird der Wein auf Flaschen gezogen, in Kartons zu jeweils 12 Liter abgepackt und unter der Marke "Rosso" an Supermärkte verkauft. Für den italienischen Wein beziffern sich die Einstandspreise pro Hektoliter auf 75 frei italienische Grenze, für den deutschen Wein auf 150 / hl frei Haus. Die Transportkosten für hl italienischen Wein beziffern sich auf Die Kellereikosten (für Einlagerung und Mischung) für hl Verschnitt beziffern sich auf Die Kosten für Abfüllung und Verpackung von Kisten á 12 Flaschen zu einem Liter betragen Ermitteln Sie a) die Herstellkosten frei Haus für einen hl italienischen Rotweins, b) die Herstellkosten für einen hl Verschnitt im Kellertank, c) die Selbstkosten für eine Kiste "Rosso". 15

16 13. Ermittlung von Äquivalenzziffern Die Firma Carrara schneidet aus Marmorblöcken Bodenplatten unterschiedlicher Größe. Hergestellt werden in jeweils 20 mm Stärke die Sorten A (20 x 20 cm), B (25 x 40 cm) und C (40 x 40 cm). Bezogen auf ein Jahr sind die Fertigungskosten genauso hoch wie die Kosten für den Bezug des Rohmaterials. Durch Bruch und Verschnitt kommt es zu einem Mehrbedarf an Rohmaterial, der bei den drei Sorten unterschiedlich ist: Bei Sorte A sind es 10%, bei Sorte B 26,5% und bei Sorte C 65%. In der Säge- und Schleifanlage können in einer Stunde entweder 15 m 2 Fertigprodukte der Sorte A, 12 m 2 der Sorte B oder 10 m 2 der Sorte C bearbeitet werden. Ermitteln Sie für jede Sorte die zugehörige Äquivalenzziffern (ÄZ). 16

17 14. Äquivalenzziffernkalkulation Firma Carrara hatte im Jahre 06 Gesamtkosten in Höhe von Die Produktionsmengen für die drei Sorten A, B und C beziffern sich auf m 2, m 2 und m 2. a) Ermitteln Sie die Selbstkosten im Wege der einstufigen Äquivalenzziffern - Kalkulation. Die nähere Analyse hat ergeben, dass sich die Gesamtkosten der Firma aus Material- und Fertigungskosten und Verwaltungsund Vertriebskosten zusammensetzen. Von den drei Sorten wurden folgende Mengen abgesetzt: Sorte produzierte ÄZ Abgesetzte ÄZ Menge Menge (m 2 ) A , ,6 B , ,5 C , ,8 b) Ermitteln Sie für jede Sorte die Herstellkosten und die Selbstkosten pro Quadratmeter mit Hilfe der zweistufigen Äquivalenzziffern-Kalkulation. 17

18 15. Kuppelkalkulation In einem chemischen Prozess fallen gleichzeitig vier Hauptprodukte an: Kuppelprodukte produzierte Einheit Marktpreis ( /Einheit) Hauptprodukt kg 60 Hauptprodukt m Hauptprodukt l 80 Hauptprodukt kg 90 Die Herstellkosten betragen a) Kalkulieren Sie die Herstellkosten der einzelnen Produkte (gesamte Produktart sowie eine Einheit). b) Durch technische Innovationen verfallen die Preise der Hauptprodukte 1 bis 3, es werden nur noch jeweils 10,- /Einheit erlöst. Da mehrere Konkurrenten die Produktion aufgeben, können die verbleibenden Anbieter den Preis für Hauptprodukt 4 auf 110,- erhöhen. Ändern Sie die Kalkulation, und wenn ja, wie? 18

19 16. Bezugsgrößenauswahl und Kalkulationssatz Die METALLBAU KG produziert Aluminiumleitern, deren Sprossen beidseitig verschweißt werden. Vor Auslieferung der Leitern müssen diese Schweißnähte in der Kostenstelle "Warenkontrolle" auf ihre Belastbarkeit überprüft werden. Diese Kostenstelle, die nur mit der Überprüfung von Aluminiumleitern beschäftigt ist, hatte im abgelaufenen Geschäftsjahr Gemeinkosten in Höhe von zu verzeichnen. a) Welche der folgenden Bezugsgröße würden Sie zur Ermittlung der Kalkulationssätze und somit zur Verteilung der Gemeinkosten für die Kostenstelle "Warenprüfung" heranziehen: die Anzahl der Sprossen, die Länge der Leitern oder die Anzahl der Leitern? b) Die METALLBAU KG fertigte im abgelaufenen Jahr drei Typen von Aluminiumleitern: Stück vom Typ 010 mit 10 Sprossen, Stück vom Typ 014 mit 14 Sprossen und Stück vom Typ 020 mit 20 Sprossen. Wie hoch ist der Kalkulationssatz der Kostenstelle "Warenprüfung"? Wie viele Gemeinkosten sind bei den einzelnen Typen auf eine Kostenträgereinheit zu verrechnen? 19

20 17. Zuschlagskalkulation Der Schreinermeister Prein kalkulierte seine Aufträge bisher nach der summarischen Zuschlagskalkulation, d. h., er verrechnet alle Gemeinkosten mit einem Zuschlagssatz. Seine Kosten setzten sich im abgelaufenen Jahr 06 folgendermaßen zusammen: Materialeinzelkosten (MEK) Materialgemeinkosten (MGK) Lohneinzelkosten (LEK) Fertigungsgemeinkosten (FGK) Verw.- und Vertriebsgemeinkosten (VGK) Gesamtkosten Prein arbeitet eine Vorkalkulation für einen Auftrag aus, bei dem er mit Materialeinzelkosten und Lohneinzelkosten zu rechnen hat. Als Gewinnzuschlag möchte er 10% auf die Selbstkosten verrechnen. a) Zu welchem Angebotspreis gelangt er, wenn er die Gemeinkosten (GK) nach Maßgabe der Einzelkosten (EK) verrechnet. b) Zu welchem Preis wird Prein seine Leistung anbieten, wenn er differenziert nach Gemeinkostenzuschlagsbereichen kalkuliert? Zuschlagssätze: Materialgemeinkosten 7%, Fertigungsgemeinkosten 94 % und Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten 9,5 %. Welcher Angebotspreis ist "richtig", der nach der summarischen oder der nach der differenzierten Zuschlagkalkulation und aus welchen Gründen? Wo liegen die Schwächen der Zuschlagsverfahren? c) Die Kalkulationssätze zur Verteilung der Materialgemeinkosten, der Fertigungsgemeinkosten und der Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten ermittelt er stets auf der Basis der Vorjahreswerte. So errechnet er die für 07 geltenden Kalkulationssätze nach den Kostenwerten des Jahres 06: 20

21 Material Fertigung Verw- u. Vertrieb Gemeinkosten , , ,00 Einzelkosten , , ,00 Kalkulationssätze 07 7% 94% Herstellkosten des Umsatzes Nach Ablauf des Jahres 07 ermittelt Prein folgende Kostenwerte: Material Fertigung Verw- u. Vertrieb Gemeinkosten , , ,00 Einzelkosten , ,00 x Errechnen Sie die Herstellungskosten 07 (x ), die Kalkulationssätze für 08 und die Kostenüber- und -unterdeckung 07! 21

22 18. Schema der Bezugsgrößenkalkulation Die New Fashion AG schneidert als Lizenznehmerin Herrenanzüge nach Modellen des berühmten Modeschöpfers Angelo Buonarotti. Für die Herstellung des Spitzenmodells "Incognito" gelten folgende Daten: Stoffbedarf 3,5 m; Preis/m 40 ; Bedarf an Futter 2 m á 9 ; Frontfixierung (Einlage) 12 /Stück; Materialgemeinkosten betragen 9% der Materialeinzelkosten. Die Fertigung besteht aus vier Stufen: Zuschneiden, Nähen, Nähte säubern und Aufbügeln. Für diese Kostenstellen gelten folgende Kalkulationssätze: Kostenstelle Art der Bezugsgröße Bezugsgrößenmenge Kalkulationssätze / Bezugsgrößeneinheit A Zuschneiden Maschinenminuten 6 0,60 B Nähen Fertigungsminuten 109 0,40 C Säubern Meter 30 0,25 D Aufbügeln Maschinenminuten 11 0,50 Die Sondereinzelkosten der Fertigung bestehen aus der Lizenzgebühr in Höhe von 15% des Verkaufspreises von 430. Die Verwaltungsgemeinkosten betragen 8%, die Vertriebsgemeinkosten 4% der Herstellkosten. Die Verkaufsprovision für den Handelsvertreter beläuft sich auf 6% des Verkaufspreises. Wie hoch sind die Selbstkosten? Erstellen Sie ein Kalkulationsschema! 22

23 19. Maschinenstundensatzrechnung, Zuschlagskalkulation Das Unternehmen Peter Fridolin KG stellt die Produkte A und B her. Das Produkt A kann auf dem Markt für 350,- verkauft werden, für das Produkt B werden 470,- pro Stück erlöst. 06 wurden von Produkt A 15% mehr Stück gefertigt und verkauft als von Produkt B, Lagerbewegungen entstanden in 06 nicht. 06 wurde ein Umsatz von erzielt. a) Kalkulieren Sie die wünschenswerte Preisuntergrenze, wenn der Gewinnzuschlag 33% auf die Selbstkosten betragen soll. Für die Zurechnung der Gemeinkosten gelten Werte aus dem letzten Jahr (06). Für die Einzelkosten werden die unten angegebenen Werte ermittelt. Produkt A Produkt B Material-EK 80,- 70,- Mat.-GKZ (30%) Fertig.-EK 30,- 50,- Fert.-GKZ (180%) Sonder-EK-Fertig 5,- VwGKZ (15%) VtGKZ (25%) b) Ein Wettbewerber kommt neu auf den Markt und bietet Produkt A für 320,- an. Der Absatz der Fridolin KG sinkt dramatisch und kann erst wieder in etwa der gleichen Höhe wie vorher eingependelt werden (zusätzliche Nachfrager auf dem Gesamtmarkt), nachdem der Preis auf 315,- gesenkt worden ist. Soll die Fridolin KG Produkt A aufgeben? 23

24 Eine genaue Analyse zeigt, dass in der Fertigungsabteilung auf den Maschinen M1 und M2 gefertigt wird, wobei die Produktion von A ausschließlich auf M1 und die Produktion von B ausschließlich auf M2 erfolgt. In den Gemeinkosten der Fertigung enthalten sind kalkulatorische Abschreibungen und Zinsen sowie Raum-, Energie- und Wartungskosten für die beiden Maschinen. Es gelten folgende Werte: Maschine 1 Maschine 2 Anschaff.-preis ( ) Wiederbeschaff. ( ) Nutzungsdauer 10 Jahre 5 Jahre Zinssatz 5% 5% Raumbedarf (12 /m 2 /Monat) 15m 2 25m 2 Wartung ( /Jahr) Energiebedarf ( /Jahr) Bestimmen Sie die Maschinenstundensätze bei einer Gesamtauslastung von 1500 Stunden pro Jahr für Maschine 1 und 1200 Stunden für Maschine 2 und kalkulieren Sie erneut, indem Sie die Maschinenkosten als Einzelkosten in der Kalkulation berücksichtigen. 24

25 20. Deckungsbeitragsrechnung Die KUNSTSTOFF KG stellt in sechs verschiedenen Produktionsbereichen unterschiedliche chemische Erzeugnisse her. In den Bereichen I bis IV ist ein Kühlverfahren notwendig. Zu diesem Zweck wird kaltes Wasser benötigt, welches nach seiner zwangsläufigen Erwärmung während des Produktionsprozesses immer wieder auf die ursprüngliche Temperatur abgekühlt werden muss, um erneut verwendungsfähig zu sein. Die fixen Kosten dieses Verfahrens belaufen sich pro Periode auf ; die variablen Kosten betragen 0,20 /m 3. Die einzelnen Bereiche nahmen im vergangenen Jahr folgende Kühlwassermengen in Anspruch: Kostenstelle I II III IV V - VI Summe Verbrauch m 3 /Periode a) Wie hoch waren die Kosten/m 3 und wie hoch war die Kostenbelastung der einzelnen Kostenstellen bei Vollkostenrechnung? b) Wie hoch sind die Kosten/m 3 und die Kostenbelastung der einzelnen Stellen, wenn - mit Periodengewinn der Bereich IV auf Luftkühlung und - die übrigen Bereiche die gleichen Teilmengen beanspruchen wie in der abgelaufenen Periode? c) Stellen Sie sich vor, Sie wären als Betriebsleiter des Produktionsbereichs beteiligt. Wie reagieren Sie auf die neue Situation? d) Was kann die Geschäftsleitung unternehmen, um Ihren Vorstellungen gerecht zu werden? Welche erfolgsrechnerischen Konsequenzen hätten diese Entscheidungen? Für die sechs Produkte der KUNSTSTOFF KG gelten vor Verrechnung der Kühlwasserkosten folgende Daten: 25

26 Produktart I II III IV V VI geplante Mengeneinheiten (Stück/Periode) geplante Verkaufspreise ( /Stück) variable Kosten ( /Stück) e) Erstellen Sie das Abrechnungsschema der Deckungsbeitragsrechnung. Wie hoch ist der Periodenerfolg bei fixen Kosten von ? f) Wie verändert sich die Abrechnung unter Einbeziehung der Kühlwasserkosten (Kf = ; kv = 0,20 /m3; m= m 3 ) g) Wegen vorübergehender Absatzschwierigkeiten müssen jedoch (bei unveränderten Verkaufsmengen) die Preise für die Produkte I und III zurückgenommen werden. Der neue Verkaufspreis für Produkt I beträgt jetzt 6,50 /Stück, der Preis für Produkt III beträgt jetzt 15 /Stück. Hat der Preisverfall bei Sorte I und III Rückwirkungen auf die Zusammensetzung des Produktionsprogramms, wenn Sorte I, II und III in produktionstechnischem Verbund stehen, d.h. nur gemeinsam oder gar nicht produziert werden können? (zwischen den Sorten I bis III einerseits und IV bis VI andererseits sollen absatzpolitischen Interdependenzen nicht bestehen.) Lösungshinweis: Benutzen Sie zunächst das einstufige und dann das zweistufige Abrechnungsschema und interpretieren Sie das Ergebnis! 26

27 21. Produktionsprogrammplanung mit Hilfe der Deckungsbeitragsrechnung Die ALPHABET KG fertigt die Produkte A, B und C. Die Verkaufspreise ab Werk liegen bei 16,40, 16,10 und 13,00 pro Stück. Die Produktionsmengen lagen in der abgelaufenen Periode bei , und Stück je Sorte. Die dazu gehörenden Selbstkosten je Sorte betrugen , und Bei jeder Sorte ist der Gesamtkostenverlauf proportional ansteigend. a) Wie hoch ist für das abgelaufene Geschäftsjahr das Gesamtergebnis, das Ergebnis pro Stück und das Ergebnis pro Sorte? b) Für das kommende Jahr rechnet man bei unveränderten Absatzpreisen mit einem mengenmäßigen Absatzrückgang um 10% bei jeder Sorte. Die Gesamtkosten je Sorte dürften sich dann auf , und belaufen. Wie hoch wird das Gesamtergebnis, das Ergebnis pro Stück und das Ergebnis pro Sorte im kommenden Geschäftsjahr vermutlich sein? Worauf führen Sie das Absinken des Gewinns zurück? c) Was halten Sie von dem Vorhaben der Geschäftsleitung, das Produkt B aus dem Produktionsprogramm zu streichen? Welche zusätzlichen Informationen benötigen Sie zur Beantwortung dieser Frage? Wie hoch sind die Fixkosten? d) Es war Ihnen gelungen, die Geschäftsleitung davon zu überzeugen, dass es auch bei einem Sortenverlust von immer noch vorteilhafter sei, die Produktion von Sorte B aufrechtzuerhalten. Diesen Verlust möchte die Firmenleitung jetzt dadurch beseitigen, dass die Produktart B zwar weiterhin im Verkaufsprogramm bleibt, aber nicht mehr im eigenen Betrieb produziert, sondern von außen bezogen wird. Der Bezugspreis für Sorte B liegt bei 12,50 / Stück, wozu allerdings noch Verwaltungs- und Vertriebskosten in Höhe von 1.50 / Stück (bei Stück/ Periode) kämen. Diese Verwaltungs- und Vertriebskosten sind zu einem Drittel variabel, da darin eine Handelsvertreterprovision enthalten ist. Wie beurteilen Sie die Absicht der Geschäftsleitung, Sorte B nicht mehr selbst zu produzieren, sondern von außen zu beziehen? 27

28 22. Deckungsbeitragsrechnung / Zusatzauftrag Die Dortmunder Firma Spielecomputer GmbH hat sich auf die Produktion von zwei Spielecomputern spezialisiert, die mit der Bezeichnung Alpha-Game-Boy und den Turbo-Game- Boy in den Handel gehen. Sie verfügt über eine monatliche Fertigungszeit von 600 Stunden. Sowohl von Alpha-Game-Boy als auch von Turbo-Game-Boy sind im Monat jeweils Stück abzusetzen; für den Alpha-Game-Boy ist ein Preis von 90,- und für Turbo- Game-Boy ein Preis von 60,- erzielbar. Der Alpha-Game-Boy benötigt eine Fertigungszeit von 30 Stück pro Stunde bei variablen Kosten von 60,-, für den Turbo- Game-Boy ist für 40 Stück ein Stunde Fertigungszeit und variable Kosten von 35,- aufzuwenden. Es lassen sich auch Teilmengen ohne Preis- und Kosteneinflüsse produzieren und absetzen. Der Spielecomputer GmbH wird auf der CEBIT in Hannover zwei Zusatzaufträge zur Herstellung der Produkte Game-Boy Plus und Game Boy Ultra-Plus angeboten. Vom Game-Boy Plus würden Stück zu einem Preis von 120,- / Stck. abgenommen. Bei variablen Kosten von 60,- werden pro Fertigungsstunden 20 Stück produziert. Vom Game-Boy Ultra-Plus werden ebenfalls 3000 Stück zu 100,- / Stck. gewünscht, die variablen Kosten betragen für dieses Produkt 35,- bei einer Fertigungszeit von 15 Stück / Stunde. a) Wie sieht das optimale Produktionsprogramm ohne Berücksichtigung des Zusatzauftrags aus und wie groß ist der monatliche Bruttogewinn? b) Wie ist das optimale Produktionsprogramm mit Zusatzauftrag? Wie hoch ist der Gewinn? 28

29 23. Gestufte Deckungsbeitragsrechnung Ein Gartenbau-Unternehmen besitzt drei verschiedene Produktgruppen, nämlich Bäume, Blumen und Werkzeuge. Insgesamt werden 8 Produkte gefertigt. Es gelten die folgenden Zahlen (alle Angaben in bzw. Stück): Produkt Preis Menge Umsatz var. Kosten Eiche Birke Esche Tulpe ,4 Rose 0, ,1 Veilchen 1, ,3 Hacke Spaten Produktgruppe 1 (Bäume, also Eiche, Birke, Esche) weist Abteilungsfixkosten in Höhe von auf, Produktgruppe 2 (Blumen, also Tulpe, Rose, Veilchen) entsprechend in Höhe von , Produktgruppe 3 (Werkzeuge, also Hacken und Spaten) in Höhe von Auf der Gesamtunternehmensebene sind Fixkosten angefallen. Führen Sie eine Deckungsbeitragsrechnung durch und machen Sie ggf. Vorschläge zur Verbesserung des Unternehmensergebnisses. 29

30 24. Kostenrechnung und gewichtetes arithmetisches Mittel Ein Erdaushub ist möglichst kurzfristig zu vollenden. Bagger 1 allein könnte die Arbeit in 20 Tagen (à 10 Arbeitsstunden) erledigen. Ab dem 4. Tag kann aber ein zweiter Bagger beschafft werden, der allerdings nur 80% der Leistungsfähigkeit von Bagger 1 aufweist. Bagger 1 kostet mit Baggerführer 150 / Std. für 8 Stunden, für die 9. und 10. Stunde kostet der Bagger aufgrund der Überstundenzuschläge des Baggerführers 160 / Std. Obwohl Bagger 2 weniger leistet, kostet er trotzdem 15% mehr als Bagger 1, da es sich um eine Spezialkonstruktion handelt, deren eigentliches Leistungsvermögen im vorliegenden Fall nicht ausgeschöpft werden kann. Die Überstundenzuschläge für Baggerführer 2 sind absolut die gleichen wie für Baggerführer 1. Ab dem 8. Tag kann ein dritter Bagger mitarbeiten, der eine Leistungsfähigkeit von 60% von Bagger 1 besitzt und einschließlich Baggerführer 110 / Std. kostet. Auch hier sind die Überstundenzuschläge identisch. Länger als 10 Stunden pro Tag (ein Tagewerk) dürfen die Baggerführer nicht arbeiten, auf den Maschinen geschulte und entsprechend zugelassene Ersatzkräfte für eine zweite Schicht sind nicht zu bekommen. Wieviel kosten die Erdaushubarbeiten? 30

31 25. Kostenrechnung und Budgetierung Ein Flugdrachenhersteller plant für 2009 die Budgets für die Hauptabteilungen Vertrieb, Produktion und Einkauf. Folgende Zahlen sind bekannt: Produkt Absatzmenge (Stück) Durchschnittspreise pro Stück in Inland Europa USA Inland Europa USA Junior Slow Sail High Wind Der Absatz der Produkte erfolgt in jeder Region über drei Absatzkanäle: den Großhandel, die Großformen des Einzelhandels (Kaufhäuser, Verbrauchermärkte) sowie den Sportfachhandel. Folgendermaßen ist der Umsatz aufgeteilt: Umsatzaufteilung nach Kanal Inland Europa USA Großhandel 50% 40% 60% großer Einzelhandel 30% 30% 20% Fachhandel 20% 30% 20% 100% 100% 100% Im Außendienst des Unternehmens sind Vertriebsleute tätig, die die drei Absatzkanäle betreuen. Zwischen Vertriebsgruppen (Region und Absatzkanal) sind die Umsatzvorgaben für einzelne Vertriebsbeauftragte unterschiedlich, innerhalb einer Vertriebsgruppe sind sie gleich. Jeder Vertriebsbeauftragte erhält pro Jahr Fixum sowie 2 % Umsatzprovision. In den USA sind Handelsvertreter tätig, die kein Fixum, aber 5 % Provision erhalten. Vertriebspersonal Außendienst/Handelsvertreter Inland Europa USA Großhandel großer Einzelhandel Fachhandel

32 Die sonstigen Gemeinkosten im Vertrieb (excl. Transportkosten) liegen bei , 10 % der Gemeinkosten sind variabel. Die Materialeinzelkosten der drei Produkte lauten wie folgt: Rohstoff / Stück Junior Slow Sail High Wind Segeltuch 4,00 7,00 12,00 Leinen 3,00 5,00 14,00 Stangen 1,00 4,00 5,00 Ösen, Kleinmaterial 2,00 1,00 2,00 Verpackung 3,00 3,00 7,00 Die Gemeinkosten für Materialeinkauf, Warenannahme und -prüfung sowie Rohstofflager belaufen sich auf % der Gemeinkosten sind variabel. Die Fertigung weist 4 Hauptkostenstellen auf, die von allen Produkten durchlaufen werden. Pro Produkt gelten die unten stehenden Kostenwerte: /Stück Junior Slow Sail High Wind Näherei 2,00 3,00 5,00 Stangenfertigung 1,00 3,00 4,00 Leinenfertigung 1,00 2,00 3,00 Packerei 1,00 1,00 2,00 Die Gemeinkosten in der Fertigung betragen , 40 % der Gemeinkosten sind variabel. Für die Verwaltung liegen folgende Werte ( /Jahr) vor: Geschäftsführergehälter Sekretariatsgehälter Betriebs- und Geschäftsausstattung

33 Fahrzeuge Gebäudekosten Versicherungen, Steuern, Abgaben Sonstiges 0 Für den Transport der Produkte fallen folgende Kosten ( /Stück) an: Transport Inland Europa USA Junior 1,00 4,00 7,00 Slow Sail 2,00 5,00 8,00 High Wind 2,00 8,00 8,00 Aufgaben: a) Erstellen Sie Planbudgets für Vertrieb, Einkauf, Fertigung und Verwaltung. Berechnen Sie pro Produkt die Plan-Selbstkosten (mehrstufige Zuschlagskalkulation) und die Plan-Deckungsspannen, -Deckungsbeiträge und die geplanten Kostenstellenfixkosten. Berechnen Sie den Plangewinn. b) Stellen Sie die relevanten Werte in das ROI-Schema ein. Dabei gelten folgende zusätzliche Werte: - Zahlungsmittelbestand: Forderungen: Bestände: Anlagevermögen: Eigenkapital: Berechnen Sie den ROI für Gesamt- und Eigenkapital gemäß dem Du Pont - Kennzahlensystem. Machen Sie Vorschläge, um den ROI zu erhöhen. 33

34 26. Kostenerfahrungskurve Ein Hersteller von PKW-Schaltknüppeln produziert seit 7 Jahren unverändert die Edelmarke Racing Super für ein bekanntes Automobilunternehmen. Jahr produzierte Menge Preis für PKW-Hersteller , , , , , , ,40 Der Einkäufer des PKW-Herstellers ist der Meinung, dass branchenweit ein Kostenerfahrungskurveneffekt von mindestens 21 % möglich sein sollte. Er erachtet daher die bisher vorgenommenen Preisreduktionen für den Schaltknüppel als völlig unzureichend und fordert eine Preissenkung zu Beginn der nächsten Periode auf 8,50. Der Schaltknüppel-Hersteller ist der Meinung, dass aufgrund fehlender technischer Fortschritte in der Schaltknüppel-Produktion allenfalls ein Lerneffekt von 5% angesetzt werden könne. Zudem gibt er zu bedenken, dass der Preis für das Vormaterial - im wesentlichen Rosenwurzelholz - vor 7 Jahren 6 pro Stück betragen habe und in der Zwischenzeit um 2% pro Jahr gefallen sei. Er rechnet vor, dass die Stückkosten (incl. Vormaterial) zu Beginn der Produktion bei 12,50 gelegen hätten und jetzt bei 9,85 lägen. Es sei völlig unmöglich, im nächsten Jahr einen Stückpreis von nur noch 8,50 akzeptieren zu können. Schließlich macht der Verkäufer geltend, man habe ja schon langjährig Schaltknüppel produziert (insgesamt ca Stück), und das Rosenwurzelholz mache hinsichtlich des Neuigkeitscharakters des Produkts allenfalls 10% aus. Diskutieren Sie die dargestellten Auffassungen! 34