Formen der Übergabe und deren steuerlichen Auswirkungen

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2 Formen der Übergabe und deren steuerlichen Auswirkungen NACHFOLGEN IV / Mag. Petra Ibounig, WKW Mag. Petra Maria Ibounig, Abteilung Finanzpolitik, Wirtschaftskammer Wien Hilfestellung: Teamberatung für Betriebsübergabe und übernahme: Berater für Steuerrecht, Gewerberecht, Unternehmensrecht, Sozialversicherungsrecht, Arbeitsrecht bei Bedarf anwesend Dauer: ca. 1 Stunde Anmeldung: Frau Weidinger Tel.: Steuerfragen: Abteilung Finanzpolitik Tel.: finanzpolitik@wkw.at 2

3 Inhalt Entgeltlich 1. Verkauf Betrieb 2. Kauf Betrieb Haftung! 3. Verkauf Anteil an Personengesellschaft 4. Kauf Anteil an Personengesellschaft 5. Verkauf GmbH(-Anteil) 6. Kauf GmbH(-Anteil) Unentgeltlich 1. Schenkung Betrieb 2. Schenkung Anteil an Personengesellschaft 3. Schenkung GmbH(- Anteil) Was wird der Steuer unterworfen? Verkauf (Einmalbetrag, Raten) Veräußerungsgewinn wird anhand Bilanz ermittelt Differenz zwischen Erlös und Eigenkapital wird versteuert bzw. stillen Reserven und der Firmenwert Unentgeltlich (Schenkung) kein Veräußerungsgewinn zu ermitteln steuerneutrale Buchwertfortführung Achtung: muss vollständige betriebl. Einheit übertragen! 3

4 1. Verkauf Betrieb 1. Laufenden Gewinn/Verlust 2. Übergangsgewinn/Verlust 3. Veräußerungsgewinn/Verlust - Unterschiede bei der steuerliche Behandlung - Unterschiede bei Verlustvortrag Verkauf Betrieb - Übergangsgewinn Einnahmen-Ausgabenrechner erstellt Bilanz Übergangsgewinn/verlust ist im letzten Gewinnermittlungszeitraum vor der Veräußerung/Aufgabe zu berücksichtigen halber Einkommensteuersatz wenn Betriebsveräußerung, weil - gestorben - erwerbsunfähig - oder 60.LJ vollendet und Erwerbstätigkeit eingestellt UND - 7 Jahresfrist vorbei Übergangsverluste sind ausgleichs- und vortragsfähig + (prinzipiell) 1/7 Regelung bei Verkauf/Aufgabe sofort abzugsfähig! 4

5 Beispiel Aufstellung Unternehmensverkauf: Entgelt Umsatzsteuer Firmenwert Geschäftsausstattung Firmen-PKW nicht steuerbar Wertpapiere steuerfrei Vorräte Forderungen steuerfei Beispiel Aufstellung Unternehmensverkauf: Veräußerungsgewinn: Kaufpreis Kapital (Annahme) - Veräußerungskosten Veräußerungsgewinn Steuerbegünstigungen: Freibetrag 3 Jahresverteilung halber Einkommensteuersatz 5

6 Steuererleichterungen f. d. Veräußerungsgewinn Freibetrag 7.300,--, oder 3 Jahresverteilung wenn Betrieb 7 Jahre bestanden hat, oder halber Durchschnittsteuersatz, wenn Veräußerer erwerbsunfähig ist, oder 60 LJ vollendet und Erwerbstätigkeit eingestellt hat (schon erlaubt: Pensionseinkünfte, V+V, Eink. Kapitalvermögen, geringe Einkünfte bis 730 und Umsatz unter ,--) 7 Jahre seit letztem entgeltlichen Erwerbsvorgang Was heißt Erwerbstätigkeit? keine Erwerbstätigkeit : Pensionseinkünfte, V+V, Eink. Kapitalvermögen, geringe Einkünfte bis 730 und Umsatz unter ,-- Mitunternehmerschaften: klassische Kommanditist unschädlich (hat nur Kontroll/Widerspruchsrechte, wirkt bei Gesellschafterbeschlüssen mit KEINE tätigkeitsbezogenen Vergütungen) Komplementär ist schädlich! (auch wenn tatsächl. keine Tätigkeit ausgeübt wird) 6

7 Sonderfall Grund und Boden bis : Grund und Boden: bei Einnahmen-Ausgabenrechner und 4/1 EStG Bilanzierenden ist die stille Reserve des Grund und Bodens nicht für den Veräußerungsgewinn relevant. ABER: Steuerpflicht als Spekulationsgeschäft möglich, wenn innerhalb von 10 Jahren ab Erwerb veräußert! Beispiel: Grund und Boden in Bilanz:100, Verkehrswert: 800 Stille Reserven somit:700 NEU Sonderfall Grund und Boden ab : Gibt keine Spekulationsfristen mehr Ab : 25% auf Gewinn aus Veräußerung bzw. Entnahme aus Betriebsvermögen (Inflationsabschlag 2%/Jahr ab 11. Jahr, max.50%) Altfälle (vor erworben): 15% auf Verkaufspreis, wenn nach umgewidmet 3,5% auf Verkaufspreis, wenn keine Umwidmung bzw. Umwidmung vor Auf Antrag wird niedrigerer Wertzuwachs versteuert Steuer MUSS von Notar oder RA eingehoben und an das FA abgeführt werden Betriebsausgaben izm Veräußerung nicht abzugsfähig 7

8 Sonderfall Grund und Boden ab : G+B bei EAR oder 4/1 Ermittler: Neuvermögen: 25%iger Sondersteuersatz +Inflationsabschlag Altvermögen: pauschale Besteuerung (Antrag auf 25%) Gebäude bei EAR oder 4/1 Ermittler: 25%iger Sondersteuersatz + KEIN Inflationsabschlag G+B bei 5 Ermittler: Neuvermögen: 25%iger Sondersteuersatz + Inflationsabschlag Altvermögen: 25%iger Sondersteuersatz + Inflationsabschlag Gebäude bei 5 Ermittler: 25%iger Sondersteuersatz + KEIN Inflationsabschlag Sonderfall Grund und Boden ab : Ausnahmen des 25%igen Sondersteuersatzes: - Gewerblicher Grundstückhandel - Betriebl. Schwerpunkt liegt in der Überlassung/Veräußerung von Grundstücken - Grundstückverkauf, soweit a.o. Teilwertabschreibungen vorgenommen wurden - Vor wurde Übertragung stiller Reserven vorgenommen oder ÜRL nach 12/8 EStG 8

9 Hauptwohnsitzbefreiung: NUR bei Betriebsaufgabe nicht bei Betriebsveräußerung! - Keine Versteuerung der stillen Reserven, wenn: - Todesfall, Erwerbsunfähigkeit oder über 60 LJ und keine Erwerbstätigkeit mehr (max Umsatz, max. 730 Einkünfte) - bis zur Aufgabe war Gebäude Hauptwohnsitz - auf das Gebäude wurden keine stillen Reserven übertragen 2. Kauf Betrieb Erwerber setzt erworbene Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten an (Barzahlung, Schuldenübernahme,..) inkl. der Nebenkosten (Vermittlungsprovisionen, Rechtsgebühren, ) Der Firmenwert ist abzuschreiben. idr auf 15 Jahre 9

10 2. Kauf Betrieb - Haftungsproblematik Haftungsbeschränkungen: 1. Schuld ist im Jahr der Übereignung und davor liegendem Jahr entstanden bzw. fällig gewesen a. bei Abgabenansprüchen (z.b.:ust) ist der Zeitpunkt des Entstehens der Steuerschuld maßgeblich (Bsp.Übereignung Haftung für Ust 2011 und UVA 1-9/2012) b. bei Steuerabzugsbeträgen (z.b.:lst,kest) ist Fälligkeitstag relevant (Bsp. Haftung für alle Lst, die nach dem fällig werden auch Lst 12/10!) 2. für Abgabenschulden, die er kannte oder kennen musste 3. max. in Höhe des Wertes der übertragenen Gegenstände 3. Verkauf Anteil an Personengesellschaft Steuerpflichtiger Veräußerungsgewinn (VG) Abfindungsbetrag - Kapitalkonto Veräußerungsgewinn Anteilige Freibetrag ( 7.300) Bei beschränkt Haftenden (z.b. Kommanditist) ist VG zumindest so hoch wie negatives Kapitalkonto Nachversteuerung des negativen Kapitalkontos als VG soweit keine Auffüllverpflichtung besteht 10

11 Sonderproblem: Sonderbetriebsvermögen Sonderbetriebsvermögen ist Vermögen, das im Eigentum des Gesellschafters ist und der Gesellschaft zur Verfügung gestellt wird. Sonderbilanz Sonderbetriebsvermögen, das verkauft wird führt zu Veräußerungsgewinn Sonderbetriebsvermögen (z.b. Maschine, Auto), das zurückbehalten wird führt zur Aufdeckung der stillen Reserven = Entnahme (Immobilien: eigene Besteuerung!!) Nachversteuerung des Gewinnfreibetrages 4. Kauf Anteil an Personengesellschaft Neugesellschafter führt Buchkapital fort. Mehrwert (Firmenwert, stille Reserven) wird in eigener Ergänzungsbilanz ausgewiesen Kredit ist negatives Sonderbetriebsvermögen Kreditzinsen sind Betriebsausgabe Neufög: nachträgl. Verlust der Begünstigung, wenn Übernehmer innerhalb von 5 Jahren Betrieb aufgibt/verschenkt Gewinnfreibetrag: Erwerber setzt Behaltefrist für begünstigte Wirtschaftsgüter fort und muss bei Verletzung der 4-Jahresfreist nachversteuern! 11

12 5. Verkauf GmbH(-Anteil) im Betriebsvermögen Große Änderungen durch BBG 2011: Stichtag Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften im Betriebsvermögen ab : Gewinn: 25% Sondersteuer Aufwendungen izm Veräußerung nicht abzugsfähig Anschaffungsnebenkosten sind anzusetzen Verlustausgleich möglich, aber nur 50% mit anderen Einkünften verrechenbar und vortragsfähig Hinweis: Verkauf bis : Veräußerungsverluste nach alter Lage zu 100% steuerwirksam Verkauf GmbH(-Anteil) im Privatvermögen 2. Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften im Privatvermögen ab : Neuen Sondersteuersatz 25% für Verkäufe (Antrag auf Versteuerung nach Tarif möglich) Beteiligungshöhen, Spekulationsfristen egal Übergangsbestimmungen für 31 Beteiligungen (mind.1% innerhalb der letzten 5 Jahre Verkauf mit ½ Durchschnittsteuersatz) 12

13 Verkauf GmbH(-Anteil) im Privatvermögen bisher Wertpapiere Gewinn steuerfrei, wenn außerhalb Spekfrist Verluste nur innerhalb Spekfrist mit Spekgewinnen ausgleichsfähig 31 Beteiligungen (>1%) ½ Durchschnittsteuersatz, wenn nach Spekfrist verkauft Option: Halbsatzverfahren Anschaffungsnebenkosten bei Spekgewinn abziehbar KeSt NEU Gewinn: 25% Kest immer Verlustausgleich nur innerhalb der 25%igen Kapitaleinkünfte (nicht mit Sparbuchzinsen) Bei Option: voller Steuersatz Anschaffungsnebenkosten NICHT abziehbar 6. Kauf GmbH(-Anteil)- im Privatvermögen 1. Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften im Privatvermögen ab : Anschaffungskostenprinzip Anschaffungsnebenkosten NICHT abziehbar Fremdfinanzierungskosten NICHT abziehbar Keine Abschreibung Firmenwert Ausweg: Gruppenbesteuerung: Fremdkapitalzinsen abzugsfähig und verrechenbar mit Gewinnen der Tochter + Firmenwertabschreibung 13

14 6. Kauf GmbH(-Anteil) im Betriebsvermögen 2. Kauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften im Betriebsvermögen ab : Anschaffungskostenprinzip Fremdfinanzierungskosten NICHT abzugsfähig Teilwertabschreibung bei 4/1 und 5 EStG Ermittlern möglich Keine Abschreibung des Firmenwertes Ausweg: Gruppenbesteuerung: Fremdkapitalzinsen abzugsfähig und verrechenbar mit Gewinnen der Tochter + Firmenwertabschreibung 1. Schenkung Betrieb Übergeber: - keinen Veräußerungsgewinn - Entnahmegewinn, wenn einzelne Wirtschaftsgüter zurückbehalten werden - Grunderwerbsteuer * Freibetrag: bis , wenn - Erwerber natürliche Person - Übergeber > 55 Jahre oder erwerbsunfähig 14

15 Schenkung Betrieb Erwerber: - führt Buchwerte weiter - Verlustvortrag bleibt beim Erwerber - Nehmer tritt in die Behaltefristen des Gewinnfreibetrages ein Seit keine Erbschaftsteuer, aber Meldepflicht 2. Schenkung Anteil an Personengesellschaft Meldefrist GrEst-Freibetrag von anteiligen , wenn Geber älter 55 Jahre oder erwerbsunfähig und Geschenkter Anteil mind. 25% der Anteile an PG umfasst Achtung: 5 Jahre Nachversteuerungsfrist (Aufgabe/Übertragung) GrESt für gleichzeitige, unentgelt. Übertragung von Liegenschaften im Sonderbetriebsvermögen! Sonderbetriebsvermögen geht steuerneutral über, wenn idente Quote oder Quote SBV < Quote Mitunternehmeranteil 15

16 3. Schenkung GmbH(-Anteil) Meldepflicht Wert der Schenkung Schätzung des gemeinen Wertes reicht (Unternehmensbewertung nicht notwendig) Keine Auswirkung auf GrESt Fortführung der Anschaffungskosten für im Privatvermögen gehaltenen Kapitalanteil Keine Ertragssteuerpflicht für Geschenkgeber Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! 16

17 Serviceleistungen der Wirtschaftskammer Wien zum Thema Nachfolgen Beratung für Betriebsübergeber vor Ort Beratung für Betriebsübernehmer Nachfolgebörse Wien Leitfaden zur Betriebsnachfolge Betriebsübernahme-Zuschuss Unternehmensbewertung durch WIFI-Experten Begleitung im Übernahmeprozess durch WIFI- Experten Newsletter Nachfolgen 17

18 Ihre Ansprechpartner zum Thema Nachfolgen in der Wirtschaftskammer Wien Mag. Franz Trimmel Mag. Johannes Adensamer Nachfolgebörse Wien T 01/ E nachfolgen@wkw.at W wko.at/wien/nachfolgen 18