3. TEIL Die ertragsteuerliche Behandlung der Personengesellschaft 3. TEIL. 9 Die Übertragung von Wirtschaftsgütern bei Personengesellschaften

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1 40 Die ertragsteuerliche Behandlung der Personengesellschaft DIE ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT Abschnitt 1 Einführung und Grundlagen 41 2 Begriff der Mitunternehmerschaft 45 3 Mitunternehmerschaft bei bestimmten Gesellschaftsformen 51 4 Sonderfälle der Mitunternehmerschaft 60 5 Die Einkunftsarten der Mitunternehmerschaft 62 6 Die Bilanzierung der Beteiligung 64 7 Die Gewinnermittlung 82 8 Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter Die Übertragung von Wirtschaftsgütern bei Personengesellschaften Veränderungen auf Gesellschafterebene Verluste von Personengesellschaften 202

2 Abschnitt 1 Einführung und Grundlagen 41 Abschnitt 1 Einführung und Grundlagen 1.1 Allgemeines Theoretische Grundlagen Bilanzbündeltheorie Theorie der Alleininhaberschaft Theorie der einheitlichen Gewinnermittlung 44

3 Abschnitt 2 Begriff der Mitunternehmerschaft 45 Abschnitt 2 Begriff der Mitunternehmerschaft 2.1 Begriff der Mitunternehmerschaft (EStR Rz 5802) Unternehmerinitiative (EStR Rz 5805) Unternehmerrisiko (EStR Rz 5806) Abgrenzung Mitunternehmerschaft sonstige Mitarbeit Beispiele zur Mitunternehmerstellung 48

4 Abschnitt 3 Mitunternehmerschaft bei bestimmten Gesellschaftsformen 51 Abschnitt 3 Mitunternehmerschaft bei bestimmten Gesellschaftsformen 3.1 Die offene Gesellschaft (OG) (EStR Rz 5810) Die Kommanditgesellschaft (KG) (EStR Rz 5811) Die GmbH & Co KG (EStR Rz 5811) Die Gesellschaft nach bürgerlichem Recht (GesbR) (EStR Rz 5821) Die atypisch stille Gesellschaft (EStR Rz 5815) GmbH & atypisch stille Gesellschaft (EStR Rz 5818) Eingetragene Erwerbsgesellschaft (EEG) (EStR Rz 5812) 59

5 60 Sonderfälle der Mitunternehmerschaft Abschnitt 4 Abschnitt 4 Sonderfälle der Mitunternehmerschaft

6 62 Die Einkunftsarten der Mitunternehmerschaft Abschnitt 5 Abschnitt 5 Die Einkunftsarten der Mitunternehmerschaft

7 64 Die Bilanzierung der Beteiligung Abschnitt 6 Abschnitt 6 Die Bilanzierung der Beteiligung 6.1 Festlegung der Beteiligungsverhältnisse Die Bilanzierung der Beteiligung Das Eigenkapital Beispiel: Verbuchung des Eigenkapitals Die Erfassung der Beteiligung beim 4 Abs. 3-Gewinnermittler Die Bilanzierung der Beteiligung bei bestimmten Gesellschaftsformen Die GmbH & Co KG Die GmbH & atypisch stille Gesellschaft Der steuerliche Mitunternehmeranteil Begriff Die Ergänzungsbilanz (EStR Rz 5857) Die Sonderbilanz (das Sonderbetriebsvermögen) des Gesellschafters (EStR Rz 5913 ff) 77

8 82 Die Gewinnermittlung Abschnitt 7 Abschnitt 7 Die Gewinnermittlung 7.1 Arten der Gewinnermittlung Gewinnermittlung nach 5 Abs. 1 EStG Gewinnermittlung nach 4 Abs. 1 EStG Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen ( 17 EStG) Zweistufige Gewinnermittlung Gesellschaftsebene Gesellschaftsvermögen Gesellschaftsvermögen bei bestimmten Gesellschaftsformen Abgrenzung Betriebsvermögen (Gesellschaftsvermögen) Privatvermögen Gemischtgenutzte Wirtschaftsgüter bei Personengesellschaften Besonderheiten der verschiedenen Gewinnermittlungsarten auf Gesellschaftsebene: Wertveränderungen von Grund und Boden Investitionsbegünstigungen auf Gesellschaftsebene Steuerliche Zu- und Abrechnungen auf Gesellschaftsebene Die Gewinnverteilung (EStR Rz 5883 ff) Allgemeines Gewinnverteilung bei der GmbH & Co KG Gewinnverteilung bei der GmbH & atypisch stillen Gesellschaft Die Gewinnermittlung auf Gesellschafterebene Besondere Gewinnermittlungsvorschriften auf Gesellschafterebene 108

9 Abschnitt 8 Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter 111 Abschnitt 8 Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter 8.1 Allgemeines Leistungsbeziehungen gem. 23 Z 2 EStG Tätigkeit des Gesellschafters für die Gesellschaft (EStR Rz 5864) Tätigkeitsvergütung bei der GmbH & Co KG Pensionszusage an geschäftsführenden GmbH-Gesellschafter Tätigkeitsvergütung bei der GmbH & atypisch stillen Gesellschaft Leistungsbeziehungen aus der Gewährung von Darlehen an die Gesellschaft (EStR Rz 5871 ff) Leistungsbeziehungen aus der Überlassung von Wirtschaftsgütern an die Gesellschaft (EStR Rz 5874 ff) 116

10 Abschnitt 9 Die Übertragung von Wirtschaftsgütern 117 Abschnitt 9 Die Übertragung von Wirtschaftsgütern bei Personengesellschaften 9.1 Allgemeines Entgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern Entgeltliche Übertragung aus dem Privatvermögen in das Gesellschaftsvermögen und umgekehrt Entgeltliche Übertragung aus dem eigenen Betrieb des Gesellschafters in das Gesellschaftsvermögen und umgekehrt Entgeltliche Übertragung aus dem Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters in das Gesellschaftsvermögen und umgekehrt Entgeltliche Übertragung aus dem Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters in ein anderes Sonderbetriebsvermögen Unentgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern Unentgeltliche Übertragung aus dem eigenen Betrieb des Gesellschafters in das Sonderbetriebs- oder Gesellschaftsvermögen und umgekehrt Unentgeltliche Übertragung aus dem Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters in das Gesellschaftsvermögen und umgekehrt Unentgeltliche Übertragung aus dem Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters in ein anderes Sonderbetriebsvermögen 123

11 124 Veränderungen auf Gesellschafterebene Abschnitt 10 Abschnitt 10 Veränderungen auf Gesellschafterebene 10.1 Allgemeines Unentgeltliche Übertragung Unentgeltliche Übertragung des ganzen Gesellschaftsanteiles Unentgeltliche Übertragung eines Teiles des Gesellschaftsanteiles Entgeltliche Übertragung Steuerliche Behandlung des ausscheidenden Gesellschafters Allgemeines Veräußerungsfreibetrag Progressionsermäßigung Barabfindung, Sachabfindung Übertragungsrücklage gem. 12 EStG Abfertigungsrückstellung, Pensionsrückstellung Grund und Boden Einnahmen-Ausgaben-Rechner Besonderheiten bei nahen Angehörigen Abweichendes Wirtschaftsjahr Sonderbetriebsvermögen Formwechselnde Umwandlung Ausscheiden eines Arbeitsgesellschafters Erwerb durch eine Personengesellschaft, an der Veräußerer beteiligt ist Ausscheiden des vorletzten Gesellschafters Negatives Kapitalkonto Konkurs einer Kommanditgesellschaft Konkurs einer stillen Gesellschaft Abfindung zum Buchwert des Kapitalanteiles Abfindung unter dem Buchwert des Kapitalanteiles Veräußerung gegen Raten Veräußerung gegen Renten 145

12 Abschnitt 10 Veränderungen auf Gesellschafterebene Steuerliche Behandlung beim Erwerber Allgemeines Erwerb durch Altgesellschafter Erwerb durch Neugesellschafter Behandlung von übernommenen Abfertigungsverpflichtungen Behandlung von übernommenen Pensionsverpflichtungen Erwerb eines negativen Kapitalkontos Abfindung zum Buchwert des Kapitalanteiles Abfindung unter dem Buchwert des Kapitalanteiles Erwerb gegen Raten Erwerb gegen Rente Umgründungsvorgänge Allgemeines Artikel I UmgrStG Verschmelzung Begriff der Verschmelzung Verschmelzung und atypisch stille Gesellschaft Artikel II UmgrStG Umwandlung Begriff der übertragenden Umwandlung Errichtende Umwandlung Verschmelzende Umwandlung Betriebserfordernis bei Umwandlungen Behandlung von ausscheidenden Minderheitsgesellschaftern Vermögensübergang Das Nachfolgeunternehmen Mindest-Körperschaftsteueranrechnung Verlustabzug Sonstige steuerliche Folgen der Umwandlung Artikel III UmgrStG Einbringung Begriff der Einbringung Begünstigtes übertragungsfähiges Vermögen Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen für Art. III UmgrStG Bewertung des Einbringungsvermögens Rückwirkende Korrekturen des Einbringungsvermögens Gegenleistung für das Einbringungsvermögen Behandlung der Anteilsinhaber Verlustabzug Sonstige steuerliche Folgen der Einbringung Artikel IV UmgrStG Zusammenschluss Begriff des Zusammenschlusses Hauptformen von Zusammenschlüssen Begünstigtes Übertragungsvermögen 190

13 126 Veränderungen auf Gesellschafterebene Abschnitt Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen für Art. IV UmgrStG Vermeidung von Steuerlastverschiebungen Rückwirkende Korrekturen des Übertragungsvermögens Sonstige steuerliche Folgen des Zusammenschlusses Artikel V UmgrStG Realteilung Begriff der Realteilung Arten der Realteilung Steuerliche Anwendungsvoraussetzungen für Art. V UmgrStG Vorsorge gegen Steuerlastverschiebungen Rückwirkende Vermögenskorrekturen Sonstige steuerliche Folgen der Realteilung Artikel VI UmgrStG Spaltung Begriff der Spaltung Mitunternehmeranteile als begünstigtes Vermögen Spaltung und atypisch stille Gesellschaft 200

14 202 Verluste von Personengesellschaften Abschnitt 11 Abschnitt 11 Verluste von Personengesellschaften 11.1 Allgemeines Verlustausgleichsbeschränkungen Verluste bei kapitalistischen Mitunternehmern mit beschränkter Haftung Haftungsbeschränkung des kapitalistischen Mitunternehmers Ausgeprägte Mitunternehmerinitiative des beschränkt haftenden Gesellschafters Das steuerliche Kapitalkonto des kapitalistischen Mitunternehmers Verluste aus Grundstücksveräußerungen und Kapitalanlagen im Betriebsvermögen Verlustvortrag 211