Inhaltsverzeichnis. Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017 IX

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1 Inhaltsverzeichnis Vorwort... Verzeichnis der Autorinnen und Autoren... Abkürzungsverzeichnis... Verzeichnis der abgekürzt zitierten Literatur... V VII XIX XXIII A. Allgemeiner Teil 1. Allgemeines zum Feststellungsverfahren Zweck, Voraussetzungen Nichtanwendbarkeit des 188 BAO Feststellungsbescheid Obligatorische Spruchbestandteile Fakultative Spruchbestandteile Bescheidadressierung Offene Gesellschaft (OG) und Kommanditgesellschaft (KG) Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR) Beendigung einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts Unechte (atypische) stille Gesellschaft Miteigentümergemeinschaft Mehrstöckige Personengesellschaften Unterbeteiligung Erbengemeinschaft Verfahrensrechtliches Vorläufigkeit Rechtsschutz Parteistellung Beschwerdeverfahren Zuständigkeit Sachliche Zuständigkeit Örtliche Zuständigkeit Allgemeines Betriebsfinanzamt Lagefinanzamt Übergang der Zuständigkeit Betriebseröffnung, Neuanlagen, Wartung Anzeige wesentlicher Umstände Zuständiges Finanzamt Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017 IX

2 3.3. Fragebogen zur Betriebseröffnung Fragebogen zur Aufgabe der Tätigkeit Der Vertreter nach 81 BAO Allgemeines Anwendungsbereich Personenvereinigung ohne eigene Rechtspersönlichkeit Erfüllung abgabenrechtlicher Pflichten Vertretungsbefugte Personen Namhaftmachung und Vertreterbestellung Namhaftmachung Vertreterbestellung Wirkung der Namhaftmachung bzw Vertreterbestellung Widerruf der Vertreterbestellung Änderung der Gesellschafter und Auswirkung auf den bestellten Vertreter Beendigung der Personenvereinigung Zeitpunkt der Beendigung der Personenvereinigung Beendigung und Vertreterbestellung Vertretung trotz Beendigung Vertretung für ehemalige Gesellschafter Vom Feststellungsbescheid zur Einkommensteuererklärung Allgemein Tarifsteuer oder besonderer Steuersatz Gesellschaftsformen und Einkünfte Allgemein Einkünfte Relevante Einkünfte Betriebliche Einkünfte Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Einkünfte aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus Gewerbebetrieb Außerbetriebliche Einkünfte Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung unbeweglichen Vermögens Gemeinschaftliche Einkünfte Beteiligte Dieselben Einkünfte Gewinn-(Überschuss-)Ermittlung Allgemein Betriebliche Einkünfte Theorien der Gewinnermittlung Mehrstufige Gewinnermittlung Außerbetriebliche Einkünfte Gewinn-(Überschuss-)Verteilung Gewinnverteilung Überschussverteilung X Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017

3 5. Die einzelnen Personengesellschaften (Personenvereinigungen) Personengesellschaften Offene Gesellschaft (OG) Kommanditgesellschaft (KG) Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GesbR) Arbeitsgemeinschaften (ARGE) Erbengemeinschaft Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV) Atypisch stille Gesellschaft Besondere Ausgestaltungsformen Personenvereinigungen mit außerbetrieblichen Einkünften Miteigentumsgemeinschaft (Hausgemeinschaft) Vermögensverwaltende Personengesellschaften GmbH & Still Ausländische Personengesellschaften mit inländischer Betriebsstätte Personengesellschaft isd österreichischen Steuerrechts Inländische Betriebsstätte Exkurs: Österreichische Personengesellschaft mit ausländischen Gesellschaftern B. Besonderer Teil 1. Allgemeines zu den Formularen E Allgemeines zum Formular E Erläuterungen zum Formular E Rechtsform des Unternehmens Betriebliche Einkünfte Nicht ausgleichsfähige Verluste isd 2 Abs 2a EStG Das Erzielen steuerlicher Vorteile steht im Vordergrund Verwalten unkörperlicher Wirtschaftsgüter Gewerbliche Vermietung von Wirtschaftsgütern Verrechenbare Verluste aus Vorjahren Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Ergebnis aus der/den Beilage(n) E 6b Ergebnis aus der Beilage E Tarifbegünstigungen, Sonderfälle Einkünfte gem 37 oder 38 EStG mit Hälftesteuersatz Enteignungsentschädigungen Gewinne aus einem Schuldnachlass Ausländische Einkünfte Auslandseinkünfte unter Progressionsvorbehalt Ausländische Einkünfte mit Anrechnungsmethode Verf Allgemeines zum Formular Verf Erläuterungen zum Formular Verf Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017 XI

4 1.3. E Allgemeines zum Formular E Erläuterungen zum Formular E Beteiligungsergebnis wird nicht nach dem angemerkten Beteiligungsverhältnis verteilt Beteiligungsergebnis wird nach dem angemerkten Beteiligungsverhältnis verteilt Im Anteil sind nicht ausgleichsfähige Verluste isd 2 Abs 2a EStG enthalten Verrechenbare Verluste aus Vorjahren Spenden Auf betriebliche Gewinne aus Grundstücksveräußerungen entfallende Immobilienertragsteuer Gewinn aus einer Beteiligungsveräußerung Beilage E 6a Eine Einkunftsart Gewinnermittlung Gewinnermittlung nach 5 EStG Rechnungslegungspflicht nach 189 UGB kraft Rechtsform Rechnungslegungspflicht nach 189 UGB kraft Umsatzschwellenüberschreitung Fortführungsoption Einkünfte aus Gewerbebetrieb Gewinnermittlung nach 4 Abs 1 EStG Gewinnermittlung nach 4 Abs 3 EStG Bruttosystem Nettosystem Wechsel zwischen Brutto- und Nettosystem Gewinnermittlung durch Pauschalierung Gastgewerbepauschalierung Drogistenpauschalierung Lebensmitteleinzel- oder Gemischtwarenhandel Künstler-/Schriftstellerpauschalierung Handelsvertreterpauschalierung Sportlerpauschalierung Nicht buchführende Gewerbetreibende Übersicht Branche und Mischbetriebe Zuschreibungsrücklage Kennzahlen Systematik der Kennzahlen Allgemein Einheitskontenrahmen Erträge/Betriebseinnahmen XII Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017

5 Umsatzerlöse KZ Mitteilung nach 109a EStG KZ Erträge aus Anlagevermögen KZ Aktivierte Eigenleistungen und Bestandsveränderungen Aktivierte Eigenleistungen KZ Bestandsveränderungen KZ Übrige Erträge bzw Betriebseinnahmen KZ Vereinnahmte Umsatzsteuer (USt-Bruttosystem) Aufwendungen/Betriebsausgaben Waren, Rohstoffe, Hilfsstoffe KZ Fremdpersonal und Fremdleistungen KZ Eigenes Personal KZ Abschreibungen Anlagevermögen KZ Umlaufvermögen KZ Erhaltungsaufwand für Gebäude KZ Reisekosten KZ Kfz-Kosten KZ Miet- und Pachtaufwand KZ Provisionen und Lizenzgebühren KZ Werbe- und Repräsentationsaufwendungen Werbung KZ Spenden KZ 9243 bis 9246, 9261 und Buchwert abgegangener Anlagen KZ Zinsen KZ Gewinnanteile echter stiller Gesellschafter KZ Übrige Betriebsausgaben KZ Verausgabte Umsatzsteuer (USt-Bruttosystem) KZ Pauschalierte Betriebsausgaben KZ Doppelstöckige Personengesellschaft KZ 9237 und Korrekturen Allgemeines zur Mehr-Weniger-Rechnung Abschreibungen des Anlagevermögens KZ Abschreibungen des Umlaufvermögens KZ Kfz-Kosten KZ Mietaufwand/Leasing KZ Werbe- und Repräsentationsaufwand KZ Spenden KZ 9317 und Rückstellungen KZ Entgelte für Arbeits- und Werkleistungen KZ Dotierung einer Zuschreibungsrücklage KZ Kapitaleinkünfte der Mitunternehmerschaft Erfassen der betrieblichen Kapitaleinkünfte Substanzveränderungen bei betrieblichen Kapitalerträgen Wechsel der Gewinnermittlungsart KZ 9010 und Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017 XIII

6 2.7. Sonstige Änderungen KZ Bilanzberichtigung (keine eigene Kennzahl) Allgemein Feststellungsverfahren Sonstiges Aufgabe- bzw Veräußerungsgewinn KZ 9020 und Auslandseinkünfte Allgemein DBA mit Befreiungsmethode Ausländische Gewinne KZ Ausländische Verluste DBA mit Anrechnungsmethode Bilanzdaten Privatentnahmen KZ Immobilien Grund und Boden KZ Gebäude auf eigenem Grund KZ Finanzanlagen KZ Vorräte KZ Forderungen aus Lieferungen und Leistungen KZ Sonstige Rückstellungen KZ Bankverbindlichkeiten KZ Lebensmitteleinzel- oder Gemischtwarenhandel Feststellungen zur Veranlagung der Beteiligten Gebäudebegünstigung bei Betriebsaufgabe Gewinnverteilung auf die Beteiligten Allgemeines Erfordernis der Beilage E 6a Gewinnverteilung in der Beilage E 6a Beilage E 6a Kapitalistische Mitunternehmer Allgemeines Zuführung zur Wartetaste bei Verlust KZ 9025 und Verminderung um die Wartetaste bei Gewinn KZ Maßgebliches steuerliches Kapitalkonto KZ 9397/9398/ 9399/ Stand zu Jahresbeginn KZ Änderungen aus Ergänzungskapital KZ Sonstige Änderungen KZ Stand zum Ende des Wirtschaftsjahres KZ Entwicklung Wartetastenverluste KZ 9401/9402/9403/ 9405/ Gebäudebegünstigung bei Betriebsaufgabe ( 24 Abs 6 EStG) Anteil am Gewinn/Verlust vor Berücksichtigung der Kennzahlen laut E 6a XIV Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017

7 3.4. Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben KZ 9915 bis Allgemeines Sonderbetriebseinnahmen KZ Sonderbetriebsausgaben KZ Betriebliche Spenden KZ 9253/9254/9255/9256 und KZ Zuwendungen an die Innovationsstiftung für Bildung KZ Gewinnfreibetrag ( 10 EStG) Allgemeines Beteiligung am Betriebsvermögen Grundfreibetrag KZ Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag für körperliche Wirtschaftsgüter KZ Investitionsbedingter Gewinnfreibetrag für Wertpapiere KZ Nachzuversteuernder Gewinnfreibetrag KZ Anteilsveräußerung Allgemeines Anteil wurde veräußert KZ Übergangsgewinn/-verlust KZ 9935/9936/ Veräußerungsgewinn/Veräußerungsverlust KZ 9940/9941/ Freibetrag für Veräußerungsgewinn gemäß 24 Abs 4 KZ 9022/9023/ Enden von zwei Wirtschaftsjahren Allgemein Eintragungen Feststellungen zur Veranlagung der Beteiligten Substanzgewinne Betriebsgrundstücke und Korrekturen KZ Allgemeines Korrekturen zu Betriebsgrundstücken KZ Substanzgewinne KZ Abzugsverbot gem 20 Abs 2 KZ Immobilienertragsteuer KZ Kennzahlen alternativ in E 6a Angaben in E 6 oder E 6a Angaben in E 6a oder E 6a Beilage E 6b Allgemeines zur Beilage E 6b Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Feststellung der Einkunftsquelle Besonderheiten zum Feststellungsverfahren Erläuterungen zur Beilage E 6b USt-Bruttosystem/USt-Nettosystem Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017 XV

8 Einheitswert-Aktenzeichen (EWAZ) Zu A: Allgemeines Entgeltlicher Erwerb der anteiligen Einkunftsquelle KZ 9409, Unentgeltlicher Erwerb der anteiligen Einkunftsquelle Zehntel-/Fünfzehntelabsetzungen vom Rechtsvorgänger wurden übernommen Erstmalige Vermietung nach früherem Erwerb (entgeltlich und unentgeltlich) KZ Die Einkunftsquelle wurde im Erklärungsjahr zur Gänze oder teilweise veräußert Antrag auf Verteilung der Aufwendungen gem 28 Abs 2 KZ 9430, Antrag auf Verteilung der Aufwendungen gem 28 Abs 3 KZ 9440, Antrag auf Verteilung der Aufwendungen gem 28 Abs 4 KZ 9450, Zu B: Einkünfteermittlung Einnahmen KZ Absetzung für Abnutzung (AfA) KZ Finanzierungskosten KZ Übrige Werbungskosten KZ Allgemein Zu-/Abschlag gem 28 Abs Einkünfte aus Beteiligungen, die nicht nach dem angemerkten Beteiligungsverhältnis zu verteilen sind KZ Überschuss/Verlust Beilage E 6c Allgemeines zur Beilage E 6c Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Land- und forstwirtschaftliche Pauschalierungsverordnung Rechtslage ab der Veranlagung Maßgeblicher Einheitswert für die Anwendbarkeit der LuF-PauschVO Erläuterungen zur Beilage E 6c Aktenzeichen des Einheitswertbescheides Beitragsgrundlagenoption bei SVA der Bauern wurde ausgeübt Antrag auf Teilpauschalierung wird für das Erklärungsjahr gestellt Einheitswert des Eigenbesitzes, der Zupachtungen und Verpachtungen KZ 9610, 9620, XVI Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017

9 Vollpauschalierte Einkünfte KZ 9640, 9650, 9660, 9670, Grundbetrag: 42 % des maßgeblichen Einheitswertes Einkünfte aus Gartenbau (bei Vollpauschalierung) KZ Teilpauschalierte Einkünfte Einkünfte aus Landwirtschaft, Alpwirtschaft, Fischerei und Bienenzucht KZ Einkünfte aus Veredelungstätigkeiten KZ Einkünfte aus Forstwirtschaft KZ Einkünfte aus Waldverkäufen (auch bei vollpauschalierten Forstwirten) KZ Einkünfte aus Gartenbau (bei Teilpauschalierung) KZ Einkünfte aus Weinbau KZ Einkünfte aus dem Betrieb einer Intensivobstanlage von mehr als 10 ha zur Produktion von Tafelobst KZ Einkünfte aus Mostbuschenschank sowie Almausschank KZ Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichem Nebenerwerb, Einkünfte aus Be- und/oder Verarbeitung KZ 9742, Einkünfte aus land- und forstwirtschaftlichen Nebenbetrieben KZ Vereinnahmte Pachtzinse KZ Einkünfte aus betrieblichem Kapitalvermögen KZ Positive Einkünfte aus der Veräußerung oder Entnahme von Betriebsgrundstücken KZ Sonstige gewinnerhöhende Beträge KZ Sonstige nicht von der Pauschalierung erfasste Einkünfte KZ Zusätzliche Ausgaben Allgemeines Abzugsfähige Pachtzinse KZ Bezahlte, die Land- und Forstwirtschaft betreffende Schuldzinsen KZ Wert der Ausgedingelasten KZ 9810, An SVA der Bauern bezahlte Sozialversicherungsbeiträge KZ Übergangsgewinn/Übergangsverlust KZ 9010, Gewinnfreibetrag gem 10 EStG KZ Veräußerungsgewinn/-verlust, Freibetrag für Veräußerungsgewinne KZ 9020, Aufteilung der Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft auf die Beteiligten Stichwortverzeichnis Drapela/Knechtl/Moser/Wagner, Die Personengesellschaft in der Steuererklärung 2017 XVII