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1 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Vorwort... Autorenverzeichnis... Abkürzungsverzeichnis... Literaturverzeichnis... Seite III XI XV XIX Rechtsformwahl und Steueroptimierung bei Familienunternehmen ein Überblick für die Steuerpraxis (Klaus Wiedermann) I. Gründung... 1 A. Gesellschaftsteuer/Grunderwerbsteuer... 1 B. Stiftungseingangssteuer... 2 II. Unternehmenserwerb... 3 III. Laufende Besteuerung... 3 A. Strukturunterschiede der einzelnen Rechtsformen... 3 B. Besonderheiten bei den Einkünften und deren Ermittlung... 4 C. Steuersatz/Steuerbelastung... 5 D. Verluste... 5 E. Beteiligungserträge... 6 F. Vermögensverwaltende Personengesellschaft... 7 G. Vorteile und Nachteile des Betriebsvermögens bei Kapitalerträgen und Immobilienverkäufen... 7 H. Fruchtgenussvorbehalt und GrESt NEU... 9 IV. Exit/Veräußerung A. Share Deal B. Asset Deal C. Share Deal nach einbringungsbedingter Anwachsung einer GmbH & Co KG Die Privatstiftung als Familienholding (Christian Wilplinger/Julia Graf) I. Einleitung A. Gründe für den Einsatz einer Privatstiftung B. Die Privatstiftung als Rechtsträger C. Zivilrechtliche Restriktionen D. Ebenen der Besteuerung einer Privatstiftung II. Steuerliche Konsequenzen der Vermögenswidmung III. Laufende Besteuerung A. Ertragsteuerliche Folgen Erträge aus Personengesellschaftsanteilen (Mitunternehmeranteil) Beteiligungserträge aus Kapitalgesellschaften a. Dividenden b. Zinsen B. Besteuerung bei Exit (Unternehmensveräußerung) Personengesellschaft Kapitalgesellschaft V

2 IV. Besteuerung von Zuwendungen an Begünstigte A. Zuwendungen an in Österreich ansässige Begünstigte Zuwendungen in das Privatvermögen von natürlichen Personen Zuwendungen in den betrieblichen Bereich B. Zuwendungen an im Ausland ansässige Begünstigte V. Fazit Steuerneutraler Rechtsformwechsel bei Familienunternehmen (Martin Six) I. Einleitung II. Steuerneutral vom Einzelunternehmen in die Kapitalgesellschaft A. Überblick B. Anwendungsvoraussetzungen Einbringender und übernehmende Körperschaft Einbringungsfähiges Vermögen mit positivem Verkehrswert Gegenleistung Einbringungsvertrag und Einbringungsbilanz C. Buchwertfortführung und Verdopplung der stille Reserven D. Rückwirkungsfiktion E. Ausnahmen von der Rückwirkungsfiktion F. Verlustvorträge G. USt, GeSt, Rechtsgeschäftsgebühren und GrESt III. Steuerneutral von der Personengesellschaft in die Kapitalgesellschaft A. Überblick B. Anwendungsvoraussetzungen C. Buchwertfortführung und Verdopplung der stillen Reserven D. Rückwirkungsfiktion und Ausnahmen von der Rückwirkungsfiktion E. Verlustvorträge F. USt, GeSt, Rechtsgeschäftsgebühren und GrESt IV. Steuerneutral von der GmbH zum Einzelunternehmen A. Überblick B. Anwendungsvoraussetzungen C. Buchwertfortführung D. Rückwirkungsfiktion und Ausnahmen von der Rückwirkungsfiktion E. Ausschüttungsfiktion (Gewinnkapitalbesteuerung) F. Verlustvorträge G. USt, GeSt, Rechtsgeschäftsgebühren und GrESt V. Steuerneutral von der GmbH in die Personengesellschaft A. Überblick B. Anwendungsvoraussetzungen C. Buchwertfortführung D. Rückwirkungsfiktion und Ausnahmen von der Rückwirkungsfiktion E. Ausschüttungsfiktion (Gewinnkapitalbesteuerung) F. Verlustvorträge G. USt, GeSt und GrESt Der Gesellschafter-Geschäftsführer im Familienunternehmen (Bernhard Geiger) I. Familienmitglieder in vertretungsbefugten Organen A. Sozialversicherungsrechtliche Aspekte Grundsätzliches Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH VI

3 a. Sozialversicherungsrechtliche Einordnung b. Sozialversicherungsrechtliche Beitragsgrundlage Vorstand einer Aktiengesellschaft Gesellschafter einer offenen Gesellschaft (OG) Tätigwerden im Rahmen einer Kommanditgesellschaft Meldepflichten Leistungsrechtliche Unterschiede zwischen ASVG und GSVG Beitragsrechtliche Unterscheide zwischen ASVG und GSVG B. Lohnnebenkosten II. Tätigwerden von Angehörigen im Betrieb A. Tätigwerden vom Ehegatten im Betrieb B. Tätigwerden von anderen Angehörigen im Betrieb Echter Dienstvertrag Freier Dienstvertrag Werkvertrag Folgen einer Umqualifizierung im Rahmen einer GPLA Geringfügige Beschäftigung zur Erlangung eines Versicherungsschutzes Unentgeltliche Übertragung von Familienunternehmen (Andreas Kapferer/Harald Moosbrugger) I. Einleitung II. Grundfragen unentgeltlicher Übertragungen A. Definition der Unentgeltlichkeit B. Formen und Folgen der unentgeltlichen Übertragung C. Zeitpunkt der Übertragung D. Buchwertfortführung und Fortsetzung von Fristen E. Verlustübergang, Verlustuntergang und Verlustrettung III. Übertragung von Unternehmen in verschiedenen Rechtsformen A. Vorbereitung einer Übertragung B. Einzelunternehmen oder Quote eines Einzelunternehmens C. Mitunternehmeranteil einschließlich Sonderbetriebsvermögen D. Anteil an einer Kapitalgesellschaft IV. Versorgungsmodelle für den Übergeber A. Gemischte Schenkung B. Zurückbehalten von einzelnen Wirtschaftsgütern C. Fruchtgenuss D. Betriebsverpachtung E. Rente Die entgeltliche Übertragung von Familienunternehmen (Herbert Kovar/Barbara Zorman) I. Vorbemerkung II. Entgeltliche Übertragung von GmbH-Anteilen A. Allgemeine Bestimmungen B. Verlustausgleich C. Regelbesteuerungsoption III. Entgeltliche Übertragung von Anteilen an Personengesellschaften/Einzelunternehmen 104 A. Allgemeine Bestimmungen B. Ermittlung des Veräußerungsgewinns C. Besteuerung des Veräußerungsgewinns D. Besonderheiten bei Personengesellschaften mit Immobilienbesitz VII

4 VIII Inhaltsverzeichnis 1. Gebäude im (Sonder-)Betriebsvermögen der Personengesellschaft Grund und Boden im (Sonder-)Betriebsvermögen der Personengesellschaft Exkurs: Sonderbestimmungen bei Einlagen von Grundstücken ins (Sonder-) Betriebsvermögen durch die Mitunternehmer a. Einlagen vor dem b. Einlage ab dem E. Zurückbehaltung von Immobilien des Sonderbetriebsvermögens im Rahmen der Anteilsveräußerung F. Besonderheiten bei Personengesellschaften mit Kapitalbeteiligungen IV. Abschließende Bemerkungen Einsatzmöglichkeiten der Gruppenbesteuerung (Christoph Riegler/Robert Wastl) I. Einleitung II. Grundkonzept III. Gruppenträger IV. Gruppenmitglied und Auslandsexpansion V. Exkurs: Konzerninterner Zinsabzug VI. Finanzielle Verbindung VII. Ergebniszurechnung und steuerliche Konsequenzen der Gruppenbesteuerung A. Verlustverwertung B. Firmenwertabschreibung VIII. Steuerausgleichsvereinbarung und Austritt aus der Gruppe IX. Resümee Die Quellensteuer bei internationalen Familienunternehmen (Patrick Weninger) I. Überblick II. Abkommens- und unionsrechtliche Grundlagen III. Quellensteueranrechnung A. Grundlagen B. Quellensteueranrechnung in der Unternehmensgruppe C. Quellensteueranrechnung und Switch-Over ( 10 Abs 4 und 5 KStG) IV. Ausgewählte Sonderthemen bei Lizenzgebühren A. Reichweite des Lizenzartikels in bilateralen Doppelbesteuerungsabkommen B. Anrechnungshöchstbetrag bei geringer Nettomarge V. Ausgewählte Fragen der Quellensteueroptimierung A. Treaty (Directive) Shopping B. Doppelt ansässige Kapitalgesellschaften C. Steuerneutrale Einlagenrückzahlung VI. Besondere Quellensteuereinbehaltepflichten Anhang: Quellensteuern in den österreichischen Doppelbesteuerungsabkommen Umsatzsteuerliche Herausforderungen (Christian Bürgler/Christina Stifter) I. Einleitung II. Leistungsbezug für unternehmerische Zwecke Voraussetzung für den Vorsteuerabzug und Zuordnung zum Unternehmen III. Konsequenzen bei gemischt genutzten Gegenständen und Dienstleistungen IV. Konsequenzen bei gemischt genutzten Grundstücken V. Unentgeltliche Vorgänge und Leistungen zu einem fremdunüblichen Entgelt A. Abgrenzung entgeltliche und unentgeltliche Vorgänge B. Leistungen zu einem fremdunüblichen Entgelt Normalwertregelung

5 C. Unentgeltliche Vorgänge Eigenverbrauchsbesteuerung Unentgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern Entnahmeeigenverbrauch Unentgeltliche Verwendung von Wirtschaftsgütern Verwendungseigenverbrauch Unentgeltliche Entnahme von Dienstleistungen Eigenverbrauch von sonstigen Leistungen VI. Ausschüttungen und Einlagen bei Kapitalgesellschaften A. Offene Gewinnausschüttungen B. Verdeckte Gewinnausschüttungen C. Offene Einlagen D. Verdeckte Einlagen VII. Aufgabe, Verkauf, Schenkung und Vererbung eines Unternehmens A. Unternehmensaufgabe und Liquidation B. Unternehmensverkauf im Ganzen C. Unternehmensschenkung Unentgeltliche Unternehmensübertragung Vorsteuerweiterleitung bei Eigenverbrauch isd 12 Abs 15 UStG D. Unternehmensübertragung von Todes wegen Rechts- und Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Gesellschaft (Andreas Götz) I. Einleitung II. Rechts- und Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Gesellschaft bei der (Familien-)GmbH A. Trennungsprinzip B. Rechtsbeziehungen zwischen Nahestehenden C. (Verdeckte) Ausschüttungen und Einlagen Begriff und Hintergrund a. Verdeckte) Ausschüttungen b. (Verdeckte) Einlagen Konsequenzen von (verdeckten) Ausschüttungen und Einlagen III. Rechts- und Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschafter und Gesellschaft bei der (Familien-)GmbH & Co KG A. Gewinnermittlungsgrundsätze B. Leistungsbeziehungen mit dem Gesellschafter Rechts- und Leistungsbeziehungen allgemein Leistungsvergütungen und Sonderbetriebsvermögen Überführung von Wirtschaftsgütern IV. Leistungsbeziehungen aus umsatz- bzw gesellschaftsteuerlicher Sicht A. Umsatzsteuer B. Gesellschaftsteuer V. Zwei exemplarische Einzelfälle A. Das Verrechnungskonto in der Familien-GmbH B. (Alineare) Verlustverteilung in der Familien-KG Die Betriebsprüfung bei Familienunternehmen (Robert Rzeszut/Alexander Lang) I. Einleitung II. Häufigste Betriebsprüfungsfeststellungen III. Allgemeine Rechte und Pflichten bei der Abgabenerhebung A. Rechte und Pflichten der Abgabenbehörden B. Rechte und Pflichten des Abgabepflichtigen IX

6 IV. Prüfungs- und Aufsichtsbefugnisse der Abgabenbehörden A. Punktuelle Aufsichtsmaßnahmen B. Betriebsprüfung Befugnisse der Abgabenbehörde bei Betriebsprüfungen Beginn der Betriebsprüfung der späteste Zeitpunkt für eine Selbstanzeige Das Finale der Betriebsprüfung Schlussbesprechung, Betriebsprüfungsbericht Verhindern eines Strafverfahrens durch Verkürzungszuschläge Selbstanzeige nach der Betriebsprüfung wieder möglich? Wiederholungsprüfungsverbot Nach der Betriebsprüfung: Wiederaufnahme und Erlassung neuer Abgabenbescheide Haftungsrisiken V. Abschließende Bemerkungen Die neue Immobilienbesteuerung im betrieblichen Bereich (Peter Primik) I. Einleitung II. Grundstücksübertragungen bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften A. Allgemeines B. Alt- und Neubestand C. Anwendbarkeit des besonderen Steuersatzes D. Verlustausgleich E. Einlagebewertung F. Entnahmebewertung G. Veräußerungen und Entnahmen Allgemeines Besonderheiten bei Verkauf von Grund und Boden des Anlagevermögens a. Pauschale Ermittlung für Altbestand b. Inflationsabschlag c. Wechsel der Gewinnermittlungsart vor Veräußerungen und Entnahmen nach erfolgter Einlage ins Betriebsvermögen H. Erhebungsform Immobilienertragsteuer J. Übertragung stiller Reserven I. Besonderheiten bei Personengesellschaften III. Grundstücksübertragungen durch Kapitalgesellschaften IV. Zusammenfassung Stichwortverzeichnis X

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