Umsetzung übergreifender Standards im Haushalts- und Rechnungswesen

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Insa Brandt
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1 Umsetzung übergreifender Standards im Haushalts- und Rechnungswesen Herausforderung EPSAS: Chancen und Risiken am Beispiel Hamburg Hamburg, 12. Juni 2015

2 Inhalt Herausforderung EPSAS: Worum geht es? Herausforderung EPSAS: Die internationale Perspektive. Herausforderung EPSAS: Die Diskussion in Deutschland. Herausforderung EPSAS: Die individuelle Perspektive am Beispiel Hamburg. Herausforderung EPSAS: Die nationale Perspektive. Chancen und Risiken der EPSAS: Der Versuch einer (Zwischen-) Bilanz. Wer den Hafen nicht kennt, in den er segeln will, für den ist kein Wind der richtige. Lucius Anneaus Seneca 2

Herausforderung EPSAS: Die individuelle Perspektive am Beispiel Hamburg.

3 individuell Herausforderung EPSAS national international Herausforderung EPSAS: Worum geht es? Finanzstabilität als Informationsgegenstand. Generationengerechtigkeit (Vorsichtsprinzip) oder Kapitalmarktinformation. Standardisierung und Vergleichbarkeit in Europa und der Welt. IPSAS oder was sonst? Doppik oder Kameralistik: Cui Bono? Standards staatlicher Doppik oder: Jeder macht was er will? Demokratieprinzip: Haushaltspolitik und ihre Datenbasis. EPSAS als Chance für vergleichbare und umfassende Haushaltsdaten? EPSAS: Was ist zu tun? Handlungsfelder: Qualifizierung, Organisation, Technik und Umsetzung. IPSAS oder Standards staatlicher Doppik (SsD): Was macht den Unterschied? EPSAS als Chance zur Modernisierung? 3

Doppik oder Kameralistik: Cui Bono? Standards staatlicher Doppik oder: Jeder macht was er will? Demokratieprinzip: Haushaltspolitik und ihre Datenbasis.

4 Herausforderung EPSAS: Finanzstabilität messen. Welche Daten liefern welche Aussage? in Billionen US $ % 30% 25% 23% 23% 27% 23% 26% % 28% 29% 23% 4. Quartal Quartal Quartal 2014 Finanzmärkte Staatl. Sektor Privatwirtschaft Privathaushalte Messlatte BIP oder Nutzen? Schulden nehmen zu und werden massiv auf Steuerzahler umverteilt. BIP-Konzepte für Schuldenbremse und - tragfähigkeit nicht akzeptiert. Generationengerechtigkeit: Schulden nur für künftigen Nutzen. BIP-Konzept (vw-situativ) versus Bilanzkonzept (bw-objektiv). Doppik als Instrument zur Messung der Schuldentragfähigkeit. Quelle: McKinsey Global Institute (2015) 4

Sektor Privatwirtschaft Privathaushalte Messlatte BIP oder Nutzen? Schulden nehmen zu und werden massiv auf Steuerzahler umverteilt.

5 Herausforderung EPSAS: Die internationale Perspektive. Standarisierung in Deutschland und der Welt. International Statistiknormen IMF Government Finance Statistics (IMF GFS) Rechnungslegungsstandards International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) EU Deutschland staatliche Ebene (Bund & Länder) Deutschland kommunale Ebene EU Government Finance Statistics (EU GFS) Europäisches System Volkswirtschaftlicher Gesamtrechnungen (ESVG) Bundesstatistikgesetz (BStatG), Gesetze und Verordnungen für einzelne statistische Erhebungen Bundesstatistikgesetz (BStatG), Gesetze und Verordnungen für einzelne statistische Erhebungen ggf. European Public Sector Accounting Standards (EPSAS) Haushaltsgrundsätzegesetz (HGrG), Standards staatlicher Doppik (SsD) und kamerale Vorschriften 16 Kommunal-/ Gemeindehaushalts(ver)ordnungen 5

Länder) Deutschland kommunale Ebene EU Government Finance Statistics (EU GFS) Europäisches System Volkswirtschaftlicher Gesamtrechnungen (ESVG) Bundesstatistikgesetz (BStatG), Gesetze und

6 Herausforderung EPSAS: Stand und Perspektiven. An den IPSAS führt wohl kein Weg vorbei. IPSAS prinzipiell geeignet GFS Harmonisierung flexibel und vernetzt Basis für Statistik Richtlinie 2011/85/EU Bericht der Kommission & Arbeitspapier (COM(2013) 114, SWD(2013) 57) Eurostat Konsultation (2012) zur Eignung der IPSAS Eurostat Konsultation (2013/14) zu Verwaltungsgrundsätzen & -strukturen PwC Studie (2014) Impact Assessment and Suitability of IPSAS SsD kaum akzeptiert deutscher Sonderweg ablehnende Haltung Dualismus Doppik/ Kameralistik 6

Arbeitspapier (COM(2013) 114, SWD(2013) 57) Eurostat Konsultation (2012) zur Eignung der IPSAS Eurostat Konsultation (2013/14) zu

7 Herausforderung EPSAS: Die internationale Perspektive. Rechnungszwecke: Generationengerechtigkeit versus Kapitalmarktinformation. Standards staatl. Doppik Generationengerechtigkeit, Gläubigerschutz Haushaltswesen - Legitimierungsfkt. - Schutzfunktion - Transparenzfunktion HGB-Vorsichtsprinzip - Realisierungsprinzip - AHK-Fortführung Objektivierungsgebot EPSAS Rechnungszweck? Adressatenkreis? Grundsätze/ Prinzipien/ Einzelnormen? IPSAS decision usefulness, neu: accountability (Kapitalmarkt-) Information (Transparenzfkt.) true and fair view - case law - fair value fair presentation 7

- Schutzfunktion - Transparenzfunktion HGB-Vorsichtsprinzip - Realisierungsprinzip - AHK-Fortführung Objektivierungsgebot EPSAS Rechnungszweck?

8 Herausforderung EPSAS: Die internationale Perspektive. Kameralistik und Doppik in Europa Die deutsche Debatte mutet international anachronistisch an. Vergleichbare und vollständige Daten (Konzernkonsolidierung) sind auch in Deutschland nur mit Doppik möglich. Die Einheitlichkeit zwischen Bund, Ländern und Kommunen muss ohnehin teuer erkauft werden. Der Dualismus Kameralistik/Doppik im Haushalts- und Rechnungswesen kann erhalten bleiben: EPSAS kommen als Statistiknorm. Quelle: Ernst & Young (2013) 8

Vergleichbare und vollständige Daten (Konzernkonsolidierung) sind auch in Deutschland nur mit Doppik möglich.

9 Ausgangspunkt doppisches System Ausgangspunkt erweitert kamerales System Ausgangspunkt kamerales System Herausforderung EPSAS: Die individuelle Perspektive. Es kommt darauf an Umsetzungsstrategien EPSAS als Statistikanforderung Vorgehen und Kosten hängen wesentlich von der Ausgangslage ab. Die Ergebnisse der IPSAS-Debatte sind v.a. normativ entscheidend. Der Aufwand kann durch geeignete EPSAS-Standards minimiert werden. Ergänzende EPSAS-Rechnungslegung Integration Haushalts- und Rechnungswesen Prognose für EPSAS: Statistiknorm mit Basis im Rechnungswesen Umsetzung neben dem Haushaltswesen Umsetzungsszenarien Engagement bei EPSAS-Normierung sollte sich daher neben normativen Fragen auf den Aufwand konzentrieren. 9

Der Aufwand kann durch geeignete EPSAS-Standards minimiert werden.

10 Anpassungsbedarf Herausforderung EPSAS: Das Beispiel Hamburg. These: EPSAS als Statistiknorm parallel zum Haushaltswesen. 2. Bewertungsbereich für parallele Statistikdaten Zentrale Organisation für Konzernkonsolidierung und Zweitbewertung Relativ moderne IT-Technik Relativ belastbare Organisation von Buchhaltung und Rechnungswesen Mehraufwand für Fair-Value-Bewertungen (IPSAS 3, 16, 21, 26, 31) IPSAS-Bewertung der Finanzinstrumente (IPSAS 28-30) Anpassung des Kontenplans (VKR-neu) (IPSAS 1) Mehraufwand für Segmentberichterstattung (IPSAS 18) z.b. Steuern (IPSAS 23) und zusätzliche Rückstellungen (IPSAS 19, 25) Komponentenansatz bei Sachanlagen (IPSAS 17) Angaben im Anhang, insb. zur Erläuterung von Wahlrechten Risiko: Regeln für Konzernkonsolidierung, insb. Schalenkonzept (IPSAS 6) Risiko: Weiterentwicklung der IPSAS, insb. Sozialleistungsverpflichtungen Quelle: Erste Einschätzung aus EPSAS-PoC (arf, Hamburg, SAP) 10

Rechnungswesen Mehraufwand für Fair-Value-Bewertungen (IPSAS 3, 16, 21, 26, 31) IPSAS-Bewertung der Finanzinstrumente (IPSAS 28-30) Anpassung des Kontenplans (VKR-neu) (IPSAS 1) Mehraufwand für

11 Herausforderung EPSAS: Die individuelle Perspektive. Erkenntnisse aus dem Beispiel Hamburg: Vorbereitung zeitnah beginnen. Qualifizierung Qualifizierung für modernes Internes Kontrollsystem (IKS, GoB u.a.) Qualifizierung für Doppik und EPSAS Organisation Technik (ERP-System) Umsetzungsaufgaben Zentrale Verantwortung in Buchhaltung (einheitliche Standards) Zentrale Konzernkonsolidierung Zentrale EPSAS-Statistik Technik für 2. Bewertungsbereich Technik für Konzernkonsolidierung, ggf. mit Segmentberichterstattung Technik für Erfassung von Daten aus Schnittstellen (z.b. Steuer, Urlaubsrückstellungen) Erstbewertung nach EPSAS gewährleisten Mehraufwand im Jahresabschluss sicherstellen Quelle: Erste Ableitung aus EPSAS-PoC (arf, Hamburg, SAP) 11

Verantwortung in Buchhaltung (einheitliche Standards) Zentrale Konzernkonsolidierung Zentrale EPSAS-Statistik Technik für 2. Bewertungsbereich Technik für Konzernkonsolidierung, ggf.

12 Herausforderung EPSAS: Die nationale Perspektive. Was ist zu tun? Wann fangen wir an? Doppisch mit leistungsfähiger IT-Technik Aufwand überschaubar Perspektive individuell nutzen (z.b. Zentralisierung der Buchhaltung, Modernisierung der IT-Technik) Doppisch oder Erweitert-Kameral mit leistungsschwacher IT-Technik IT-Technik modernisieren Organisation anpassen Perspektiven individuell klären und nutzen Erweitert-Kameral mit leistungsfähiger IT-Technik Aufwand angemessen Perspektive individuell nutzen (z.b. Zentralisierung der Buchhaltung, Modernisierung der IT-Technik) Kameral (v.a. ohne Anlagenbuchhaltung) Erheblicher Aufwand Modernisierung des Rechnungswesens planen und vorbereiten Perspektiven individuell klären und nutzen Quelle: Erste Ableitung aus EPSAS-PoC (arf, Hamburg, SAP) 12

13 Chancen und Risiken der EPSAS: Der Versuch einer (Zwischen-) Bilanz. international Finanzstabilität heißt Generationengerechtigkeit. Mit dem Fokus accountability können Generationengerechtigkeit und Vorsorgeprinzip in IPSAS/EPSAS und GFS verankert werden. Kapitalmarktinformation spielt im Public Sector eine andere Rolle als in der Privatwirtschaft. national EPSAS sind die 2. Chance für ein modernes und nachhaltiges Haushaltswesen. EPSAS sind die 2. Chance für einheitliche und vergleichbar Doppik-Standards. individuell EPSAS als Chance für eine moderne und verlässliche Buchhaltung nutzen. EPSAS zur Modernisierung der IT-Technik im Haushalts- und Rechnungswesen einsetzen. Die Umsetzung als Chance für eine moderne und nachhaltige Haushaltssteuerung nutzen. Die Zeit, um das Dach zu reparieren ist, wenn die Sonne scheint. John F. Kennedy Auf den deutschen Beitrag kommt es an: Jetzt! - und auf allen Ebenen! 13

Kapitalmarktinformation spielt im Public Sector eine andere Rolle als in der Privatwirtschaft. national EPSAS sind die 2. Chance für ein modernes und nachhaltiges Haushaltswesen. EPSAS sind die 2. Chance für einheitliche und vergleichbar Doppik-Standards.

14 Herzlichen Dank für Ihre Aufmerksamkeit Helge C. Brixner Geschäftsführender Gesellschafter arf Gesellschaft für Organisationsentwicklung mbh Emmericher Str. 17 // Schiffgraben 25 D Nürnberg // D Hannover T +49 (911) // (511) F +49 (911) // (511) gf@arf-gmbh.de

Organisationsentwicklung mbh Emmericher Str.

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