Besteuerung der Gesellschaften Dozentenmaterialien Abbildungen

Transkript

1 Besteuerung der Gesellschaften Dozentenmaterialien Abbildungen Quelle: StB Professor Dr. Michael Heinhold Professor Dr. Silke Hüsing Dr. Mirko Kühnel Dr. Dominik Streif Dr. Knut Weißflog Besteuerung der Gesellschaften Rechtsformen und ihre steuerliche Behandlung 3., überarbeitete und erweiterte Auflage NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 1

2 Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 1: Übersicht über mögliche Rechtsformen ABB. 2: Mehrstufige Beteiligung (> 10 %) ABB. 3: Sonderbetriebsvermögen bei Schwesterpersonengesellschaften ABB. 5: Übersicht zweigliedriges Besteuerungssystem des 34a EStG ABB. 6: Unterschied zwischen steuerpflichtigem und nicht entnommenem Gewinn ABB. 7: Berechnung des nachversteuerungspflichtigen Betrags ABB. 8: Ermittlung und Fortschreibung des Nachversteuerungsbetrags ABB. 9: Belastungsvergleich zwischen Einzelunternehmen und Kapitalgesellschaft unter Berücksichtigung der Thesaurierungsmöglichkeit nach 34a EStG ABB. 10: Regelungsmechanismus Zinsschranke allgemein ABB. 11: Regelungsmechanismus Zinsschranke formal ABB. 12: Aufbau des EBITDA-Vortrags auch bei Vorliegen von Nettozinserträgen ABB. 13: Entstehen des EBITDA-Vortrags bei Freigrenzenunterschreitung nicht möglich ABB. 14: Freigrenzenunterschreitung und Nettozinsertrvge ABB. 15: Annahmen zum Vorliegen eines Betriebs ABB. 16: Mittelbare Gesellschafterfremdfinanzierung ABB. 17: Ermittlung des verrechenbaren EBITDA ABB. 18: Steuerbelastung ABB. 19: Veräußerung von Anteilen an ausländische Kapitalgesellschaften ABB. 20: Vergleich der Wirkung offener und verdeckter Gewinnausschüttungen auf Ebene der Kapitalgesellschaft ABB. 21: Vergleich der Wirkung offener und verdeckter Gewinnausschüttungen auf Gesellschafterebene 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 2

3 Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 22: Verluste aus der Veräußerung von Anteilen an KapGes im PV ABB. 23: Kapitalkonto ABB. 24: Freibetrag des 16 Abs. 4 EStG ABB. 25: Veräußerungsgewinn ABB. 26: Freibetrag des 17 Abs. 3 EStG ABB. 27: Definition des Veräußerungsgewinns/-verlusts ABB. 28: Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften ABB. 29: Berechnung der Gewerbesteuer ABB. 30: Gewerbesteuersätze ABB. 31: Unterschiede in der gewerbesteuerlichen Bemessungsgrundlage zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften ABB. 32: Rechtsformspezifische Besonderheiten bei den Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften ( 8, 9 GewStG) für Gesellschafter-Leistungsvergütungen ABB. 33: Bewertungsmethoden gemeiner Wert ABB. 34: Fortführungskriterien ABB. 35: Publizitätspflichten/Rechnungslegungspflichten/Prüfungspflichten ABB. 36: Ermittlung der Gewerbesteuer ABB. 37: Verteilung des Ergebnisses der steuerlichen Gesamtbilanz auf die Mitunternehmer ABB. 38: Einkommensteuer der Gesellschafter ABB. 39: Thesaurierungsbesteuerung ABB. 40: Festsetzung der Einkommensteuer ABB. 41: Die stille Gesellschaft 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 3

4 Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 42: Auswirkungen unterschiedlicher Bemessungsgrundlagen der Gewinnverteilung ABB. 43: GmbH & typisch Still ABB. 44: Zusammenfassung zur Besteuerung der typisch stillen Beteiligungen ABB. 45: GmbH & atypisch Still ABB. 46: Gewinnermittlung der Mitunternehmerschaft der atypischen stillen Gesellschaft ABB. 47: Gewerbeertrag einer Mitunternehmerschaft ABB. 48: Vergleich der Besteuerung von partiarischen Darlehen, typischer und atypischer stiller Gesellschaft ABB. 49: Erscheinungsformen der Unterbeteiligung ABB. 50: Zusammenfassung typische Unterbeteiligung/steuerliche Behandlung beim Hauptbeteiligten ABB. 51: Mitunternehmerschaften bei atypischer Unterbeteiligung ABB. 52: Atypische Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil ABB. 53: Grundgestalt der GmbH & Co. KG ABB. 54: Bilanzielle Situation von GmbH und GmbH & Co. KG ABB. 55: Typische oder echte GmbH & Co. KG ABB. 56: Ein-Mann-GmbH & Co. KG ABB. 57: Einheits-GmbH & Co. KG ABB. 58: Publikums-GmbH & Co. KG ABB. 59: Doppelstöckige GmbH & Co. KG ABB. 60: Die Prägung der Einkünfte der KG durch die GmbH ABB. 61: Merkmale einer gewerblich geprägten GmbH & Co. KG im Vergleich ABB. 62: Beziehungen zwischen an der GmbH & Co. KG beteiligten Einheiten 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 4

5 Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 63: Eigener Geschäftsbetrieb der Komplementär-GmbH ABB. 64: Gewinnverteilung zwischen Kommanditisten und Komplementär-GmbH ABB. 65: Unmittelbare Geschäftsführertätigkeit des Kommanditisten ABB. 66: Mittelbare Geschäftsführung des Kommanditisten ABB. 67: Bildung und Auflösung der Pensionsrückstellung (PS-RS) auf Ebene der GmbH ABB. 68: Unmittelbare Tätigkeit des GmbH-Gesellschafters X für die KG ABB. 69: Unmittelbare Tätigkeit eines Dritten Y für die KG ABB. 70: Mittelbare Tätigkeit eines Dritten für die KG ABB. 71: Vergleichende Übersicht GmbH & Co. KG ABB. 72: Die klassische, personalistische Variante der KGaA ABB. 73: Die GmbH-KGaA ABB. 74: Die GmbH & Co. KGaA ABB. 75: Die hybride Struktur der KGaA ABB. 76: Die Geschäftsführungsstruktur der GmbH & Co. KGaA ABB. 77: Gewinnverteilung bei der KGaA ABB. 78: Betriebsvermögensvergleich bei der KGaA ABB. 79: Gewinnanteile der KGaA und Leistungsvergütungen an den Komplementär ABB. 80: Gewinne aus der Veräußerung von Komplementäranteilen ABB. 81: Veräußerung von Kommanditaktien ABB. 82: Betriebsaufgabegewinn ABB. 83: Verpachtungsverhältnisse im Überblick 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 5

6 Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 84: Gegenläufige Beteiligungsverhältnisse bei Betriebsaufspaltung ABB. 85: Beherrschungsidentität ABB. 86: Mittelbare Beherrschung des Betriebsunternehmens ABB. 87: Wiesbadener Modell ABB. 88: Bestimmungen nach R 15.7 Abs. 8 EStR ABB. 89: Keine sachliche Verflechtung ABB. 90: Übergang der Wirtschaftsgüter auf die Betriebsgesellschaft ABB. 91: Besteuerungssubjekte und -objekte der Betriebsaufspaltung ABB. 92: Organschaft zwischen Besitzgesellschaft und Betriebsgesellschaft ABB. 93: Wirtschaftsgüter des SBV der Besitzpersonengesellschaft ABB. 94: Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften gem. 8, 9 GewStG ABB. 95: Verbleibender Gewinn nach der Verpachtung 328 ABB. 96: Substanzerhaltungsrückstellung und Pachterneuerungsanspruch ABB. 97: Sachwertdarlehen und Sachwertforderung ABB. 98: Einbringung der Besitzpersonengesellschaft in die Betriebskapitalgesellschaft ABB. 99: Aufbau und wesentliche Regelungsbereiche des Umwandlungssteuergesetzes ABB. 100: Übertragung des Vermögens einer Kapitalgesellschaft im Wege der Verschmelzung ( 3 10 UmwStG) ABB. 101: Ermittlung des Übertragungsergebnisses nach Steuern ABB. 102: Buchwertaufstockung zur Verlustverrechnung ABB. 103: Wirtschaftsgüter gegen Beteiligung ABB. 104: Ermittlung des Übernahmeergebnisses 2. Stufe 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 6

7 Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 105: Modifiziertes Übernahmeergebnis 1. Stufe ABB. 106: Verschmelzung von Kapitalgesellschaften ABB. 107: Ermittlung des Übernahmeergebnisses ABB. 108: Systematisierung der Anteile an der übertragenden Kapitalgesellschaft ABB. 109: Überblick über die Spaltung von Kapitalgesellschaften ABB. 110: Weitere Beteiligung an übertragender Tochtergesellschaft ABB. 111: Untergang der Beteiligung an übertragender Tochtergesellschaft ABB. 112: Buchwertverknüpfung ABB. 113: Ermittlung des steuerpflichtigen Einbringungsgewinns I ABB. 114: Modifizierte Anschaffungskosten beim Einbringungsgewinn I ABB. 115: Veräußerungsgewinn beim Einbringungsgewinn I ABB. 116: Anteilstausch ABB. 117: Ermittlung des steuerpflichtigen Einbringungsgewinns II ABB. 118: Modifizierte Anschaffungskosten beim Einbringungsgewinn II ABB. 119: Veräußerungsgewinn beim Einbringungsgewinn II ABB. 120: Einbringungsgewinn bei Einbringung in die Personengesellschaft 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 7

8 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 8

11 * Hebesatz 400 %. ** Grenzsteuersatz des Einkommensteuertarifs 45 %, siehe 32a Abs. 1 Satz 2 Nr. 5 EStG. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 11

17 * Geschäftsführergehalt i. H. v als Betriebsausgabe anerkannt. ** (BMG A) 3,5% 400 %. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 17

24 a Vgl. BFH v , BStBl 1989 II, S b 15 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 3 Nr. 1 EStG. c 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG; zur Geprägerechtsprechung vgl. BFH v , BStBl 1966 III, S. 171 ff. d Die Beteiligung an der vermögensverwaltenden Personengesellschaft wird im Betriebsvermögen gehalten. e Nach 8a Abs. 1 Satz 4 KStG gilt 4h EStG für Kapitalgesellschaften, die ihre Einkünfte nach 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG ermitteln. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 24

25 159 Vgl. Kollruss et al., DStZ 2009, S Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 25

31 Fortsetzung ABB. 21 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 31

44 Fortsetzung ABB. 32 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 44

49 BS = Bilanzsumme; U= Umsatz; AN= Arbeitnehmeranzahl; LB = Lagebericht * EHUG v (Gesetz über elektronische Handelsregister und Genossenschaftsregister sowie das Unternehmensregister)/Transparenzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (TUG) 2003/58/EG. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 49

50 * Die Refinanzierung ist im Fall der OHG Sonderbetriebsvermögen II des Gesellschafters B, denn sie dient der Stärkung seiner Beteiligung. Daher werden die Zinsen bei der Ermittlung des Gewinns aus der steuerlichen Gesamtbilanz der OHG abgezogen. Annahme: die Refinanzierungszinsen von B betragen Bei der GmbH ist der Refinanzierungsaufwand Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen. Diese unterliegen (wenn die Beteiligung im BV gehalten wird) dem Teileinkünfteverfahren und sind gem. 3c Abs. 2 EStG nur zu 60% abzugsfähig. Wenn die Anteile im PV gehalten werden entweder 25% Abgeltungsteuer und kein Werbungskostenabzug oder 32d Abs. 2 Nr. 1 (mit Werbungskosten). ** Im Fall der OHG werden nur die Zinsen, die nicht an den Gesellschafter gehen, berücksichtigt, d. h. die Refinanzierungszinsen des B (25% von ( )). *** Im Fall der GmbH werden die an A gezahlten Zinsen hier erfasst (25% von ( )). Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 50

51 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 51

56 * Die Bemessungsgrundlage für den stillen Gewinnanteil berechnet sich wie folgt: BMG= Bruttoeinkommen - Körperschaftsteuer - Solidaritätszuschlag - Gewerbesteuer; BMG= ( ,5 BMG) 0,15 1,055 - ( ,5 BMG$ 0,75) $ 0,14fi BMG= 808,12A (Näherungswert)). ** Der Handelsbilanzgewinn berechnet sich wie folgt: H= ,5 H -( ,5 H) 0,15 1,055 - (1.000A- 0,5 H 0,75) 0,14; H= 512,83 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 56

60 407 Verfügung der OFD Erfurt v , GmbHR 2004, S Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 60

69 530 In Anlehnung an Blaurock/Berninger,GmbHR 1990, S. 92. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 69

84 * Die Zuführung zur Pensionsrückstellung mindert nicht nochmals das körperschaftsteuerliche Einkommen der GmbH, da sie insofern im saldierten Gewinnanteil aus der Personengesellschaft enthalten ist. ** R 6a Abs. 22 EStR. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 84

139 Nutzungshinweise Nutzen Sie das vorliegende Material innerhalb Ihrer Vorträge via Beamer/Projektor, in Workshops, für Aufgaben und Übungen. Die Abbildungen können hierzu ausgedruckt und verteilt werden. Eine technische Verbreitung (per /Download) ist jedoch nicht gestattet. NWB Verlag GmbH & Co. KG Dozentenmarketing Eschstr Herne Fon Fax Geschäftsführer Dr. Ludger Kleyboldt AG Bochum HRA 5124 St-IdNr: DE NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 139