Das neue Erbschaftsteuerund Bewertungsrecht

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1 Jürgen Hegemann Das neue Erbschaftsteuerund Bewertungsrecht Richtig beraten nach der Erbschaftsteuerreform GABLER

2 Vorwort Bearbeiterverzeichnis 1 Einleitung 2 Bewertungsrecht A. Allgemeines I. Überblick über die Vermögensarten II. Bewertungsgrundsatz B. Bewertung von Betriebsvermögen (= Unternehmensvermögen) I. Einleitung II. Bewertungsverfahren III. Methodenkonkurrenz IV. Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 1. Börsennotierte Kapitalgesellschaften 2. Nicht börsennotierte Anteile an Kapitalgesellschaften V. Bewertung des Betriebsvermögens / Anteil am Betriebsvermögen 1. Bewertungsmethoden 2. Verkaufspreisableitung VI. Kapitalisiertes Ertragswertverfahren 1. Einleitung 2. Bewertungsgrundsätze 3. Anwendung des vereinfachten Ertragswertverfahrens 4. Offensichtlich unzutreffendes Ergebnis beim vereinfachten Ertragswertverfahren 5. Wertansatzgebot 6. Vereinfachtes Ertragswertverfahren 7. Ermittlung des Jahresertrags 8. Betriebsergebnisse 9. Kapitalisierungsfaktor 10. Ermittlung des vereinfachten kapitalisierten Ertragswerts eines Einzelunternehmers VII. Substanzwert (= Mindestwert) VIII. Schuldenabzug (= Wert des Betriebsvermögens) 1. Schuldenabzug 2. Schuldenkappung bei der Erbschaftsteuer C. Bewertung von Grundvermögen I. Einleitung zum Bewertungsverfahren II. Grundvermögen III. Arten von Grundvermögen IV. Unbebaute Grundstücke V. Bebaute Grundstücke VI. Grundstücksarten beim bebauten Grundstück VII. Bewertunesverfahren für bebaute Grundstücke

3 VIII. Bewertung im Vergleichswertverfahren 71 IX. Bewertung im Ertragswertverfahren Ermittlung des Grundstückswerts Ermittlung des Gebäudeertragswerts 74 a) Gesamtberechnungsschemata 74 b) Rohertrag des Grundstücks 76 ^ c) Bewirtschaftungskosten 77 d) Bodenwertverzinsung 78 e) Liegenschaftszinssatz 78 f) Restnutzungsdauer 79 g) Gebäudereinertrag 81 h) Vervielfältiger Zusammenfassung: Bewertung bebauter Grundstücke im Ertragswertverfahren 83 X. Bewertung im Sachwertverfahren Grundsatzschemata Ermittlung des Gebäudesachwerts Wertzahlen Zusammenfassung: Bewertung bebauter Grundstücke im Sachwertverfahren 89 XI. Bewertung des Erbbaurechts / Erbbaurechtsbelasteten Grundstücks Zwei wirtschaftliche Einheiten Erbbaurecht / belastetes Grundstück Erbbaurecht 93 a) Wertermittlungsverfahren 93 b) Vergleichswertverfahren 94 c) Summe aus Bodenwert- und Gebäudewertanteil Bewertung des Erbbaugrundstücks 99 a) Wertermittluhgsverfahren 99 b) Vergleichswertverfahren 100 c) Summe aus Bodenwert- und Gebäudewertanteil 100 aa) Ermittlungsverfahren 100 bb) Bodenwertanteil 101 cc) Gebäudewertanteil 102 dd) Abzinsungsfaktor 103 XII. Gebäude auf fremden Grund und Boden Begriffsdefinition Wertermittlungsverfahren Ertragswertverfahren Sachwertverfahren Wert des belasteten Grundstücks 109 XIII. Anwendungsbeispiele 112 D. Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 120 E. Sonstiges zum neuen Bewertungsrecht 124 I. Änderung des Umfangs des Betriebsgrundstücks Änderung 124

4 2. Bisherige Regelungen zum Betriebsgrundstück Neue Regelung für Betriebsgrundstücke 128 a) notwendiges Betriebsvermögen / eigenbetriebliche Nutzung 128 b) selbstgenutzte zu Wohnzwecken genutzte Gebäudeteil 129 c) gewillkürtes Betriebsvermögen / fremdbetriebliche oder fremde Wohnzwecke Nutzung Aufteilung des Wert des Betriebsvermögen 136 a) Anteil am Betriebsvermögen einer Personengesellschaft 136 b) Anteil am Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft 138 II. Geldvermögen 139 III. Lebensversicherungen 139 IV. Lebenslängliche Nutzungen und Leistungen Erbschaftsteuerrecht 141 A. Allgemeines 141 I. Abschaffung der bisherigen Vergünstigungen für Betriebsvermögen 141 II. Entlastungsbetrag und Steuerstundung 141 III. Eingetragene Lebenspartner 142 B. Steuerklasse/Tarif/Freibeträge 146 I. Steuerklassen 146 II. Persönliche Freibeträge 146 III. Sachliche Freibeträge 147 IV. Steuertarif 148 C. Verschonung von L+F-Vermögen / Betriebsvermögen / Kapitalgesellschaftsanteilen 150 I. Überblick Vermögensarten Privatvermögen Betriebsvermögen Verwaltungsvermögen Junges Verwaltungsvermögen Verschonungsmodelle Prüfung Verwaltungsvermögen Erfüllungspflichten der Steuerverschonungsmodelle Gleitender Abzugsbetrag (= Freibetrag) 158 II. Begünstigtes Vermögen Überblick Land- und forstwirtschaftliches Vermögen Betriebsvermögen/freiberufliches Vermögen/Mitunternehmer Anteile an Kapitalgesellschaften 172 a) Unmittelbare Beteiligung 172 b) Mittelbare Beteiligung Vom begünstigtem zum verschonungsfähigen Vermögen (= Prüfungsschema) 180 III. Verwaltungsvermögen Junges Verwaltungsvermögen (vollständiges) Verwaltungsvermögen 183

5 f j IV. V. VI. 3. Öffnungsklausel a) Überblick b) Betriebsaufspaltung c) Sonderbetriebsvermögen d) Betriebsverpachtung im Ganzen e) Überlassung innerhalb eines Konzerns f) Wohnungsvermietungsunternehmen g) Land- und forstwirtschaftliche Nutzung eines weiteren Dritten 4. Versagung der Öffnungsklausel 5. Ermittlung und Auswirkung der Verwaltungsvermögensgrenze Erfüllungspflichten für die Verschonungsmodelle 1. Lohnsummenklausel a) Überblick Regelverschonung b) Überblick Verschonungsoption c) Keine Lohnsummenklausel d) Eckpunkte der Lohnsummenklausel e) Maßgebliche Lohnsumme f) Ausgangslohnsumme g) Unterschreiten der Lohnsumme 2. Behaltensfrist a) Verstöße gegen die Behaltensfrist b) Teilveräußerung c) Reinvestition d) Verstoß gegen die Behaltensfrist 3. Überentnahmeklausel/Überausschüttungsklausel 4. Zusammentreffen von Lohnsummenunterschreitung und Behaltensfristverstoß Anzeige- / Mitteilungsverpflichtung Festsetzungsfrist D. Verschonung von Grundvermögen I. II. III. 4 Zeitliche Anwendung Steuerbefreiungsänderungen im Hinblick auf Grundvermögen 1. Familienheim 2. Lebzeitige Grundstückszuwendung 3. Ehegattenerwerb von Todes wegen 4. Grundstückserwerb von Todes wegen durch Kinder 5. Zusammenfassung Bewertungsabschlag bei Wohnzweckvermietungsimmobilien Steuerstundung bei Grundstücksübertragungen A. Zeitliche Anwendung und Wahlrechte I. Anwendung der Bewertungs- und Erbschaftsteuerreform II. Schenkungen unter Lebenden III. Erbfälle B. Sonderregelung: vertragliches Rückforderungsrecht C. Rüc tanwendungsoption

6 I. Antrag auf Option/ Verfahrensrecht 259 II. Berücksichtigung früherer Erwerbe Berechnungsbeispiele 266 A. Bewertung von Grundstücken 266 I. Unbebautes Grundstück 266 II. Bebautes Grundstück - Ertragswertverfahren 269 III. Bebautes Grundstück - Sachwertverfahren 276 IV. Bebautes Grundstück - Mindestwert 280 V. Erbbaurecht / erbbaurechtsbelastetes Grundstück 283 VI. Mischimmobilie - Zuordnungsveränderung 294 B. Bewertung von Unternehmen (= vereinfachtes Ertragswertverfahren) 300 I. Betriebsvermögen - vereinfachtes Ertragswertverfahren 300 II. Ermittlung des vereinfachten kapitalisierten Ertragswerts eines Einzelunternehmers mit einer Immobilie im gewillkürten Betriebsvermögen 305 III. Ermittlung des vereinfachten kapitalisierten Ertragswerts eines IV. Einzelunternehmers mit einer Unterbeteiligung im Betriebsvermögen 308 Ermittlung des vereinfachten kapitalisierten Ertragswerts einer Kommanditgesellschaft 310 V. Ermittlung des vereinfachten kapitalisierten Ertragswerts einer KG mit SBV eines Gesellschafters 312 VI. Bewertung einer Holding-Gesellschaft 314 VII. Betriebsvermögen - Substanzwert / Mindestwert 318 VIII. Erbschaftsteuergesetz 321 IX. Steuerklassen / Freibeträge / Tarife 321 C. Gleitender Abzugsbetrag 322 D. Junges Verwaltungsvermögen / Verwaltungsvermögensanteil 325 I. Junges Verwaltungsvermögen 325 II. Verwaltungsvermögen 328 E. Neue Schuldenkappung 329 F. Schattensteuer" bei der Behaltensfrist und Lohnsummenklausel 333 I. Schattensteuer Behaltensfrist" 333 II. Schattensteuer Lohnsummenklausel" Vermögensübertragungen gegen wiederkehrende Leistungen 343 A. Neue einkommensteuerrechtliche Grundsätze (JStG 2008) 343 I. II. III. IV. V. VI. VII. Einleitung Zeitliche Anwendung Neue Ausnahmeregelung 1. Anwendung Anwendungsbeispiele Gestaltungen Unterscheidung: Rente oder dauernde Last Offene Fragen VIII. Neue nicht qualifizierte Vermögensübertragungen

7 B. Neue erbschaftsteuerrechtliche Grundsätze (ErbStRG 2009) 353 I. Einleitung 353 II. Schenkungen mit wiederkehrenden Leistungen 354 III. Schenkungen mit Nießbrauchsvorbehalt 355 IV. Erwerb von Todes Wegen mit Nießbrauchs- oder Rentenlast Altes Erbschaftsteuergesetz (bis zum ) Streichung des Abzugsverbots von Nutzungs- und Rentenlasten Hilfen für die Praxis 361 A. Checklisten 361 B. Beratervertrag 376 C. Glossar 382 Stichwortverzeichnis