Besteuerung der Gesellschaften Dozentenmaterialien Abbildungen Quelle: StB Professor Dr. Michael Heinhold Professor Dr. Silke Hüsing Dr. Mirko Kühnel Dr. Dominik Streif Dr. Knut Weißflog Besteuerung der Gesellschaften Rechtsformen und ihre steuerliche Behandlung 3., überarbeitete und erweiterte Auflage 2015 978-3-482-52563-6 2013 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 1
Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 1: Übersicht über mögliche Rechtsformen ABB. 2: Mehrstufige Beteiligung (> 10 %) ABB. 3: Sonderbetriebsvermögen bei Schwesterpersonengesellschaften ABB. 5: Übersicht zweigliedriges Besteuerungssystem des 34a EStG ABB. 6: Unterschied zwischen steuerpflichtigem und nicht entnommenem Gewinn ABB. 7: Berechnung des nachversteuerungspflichtigen Betrags ABB. 8: Ermittlung und Fortschreibung des Nachversteuerungsbetrags ABB. 9: Belastungsvergleich zwischen Einzelunternehmen und Kapitalgesellschaft unter Berücksichtigung der Thesaurierungsmöglichkeit nach 34a EStG ABB. 10: Regelungsmechanismus Zinsschranke allgemein ABB. 11: Regelungsmechanismus Zinsschranke formal ABB. 12: Aufbau des EBITDA-Vortrags auch bei Vorliegen von Nettozinserträgen ABB. 13: Entstehen des EBITDA-Vortrags bei Freigrenzenunterschreitung nicht möglich ABB. 14: Freigrenzenunterschreitung und Nettozinsertrvge ABB. 15: Annahmen zum Vorliegen eines Betriebs ABB. 16: Mittelbare Gesellschafterfremdfinanzierung ABB. 17: Ermittlung des verrechenbaren EBITDA ABB. 18: Steuerbelastung ABB. 19: Veräußerung von Anteilen an ausländische Kapitalgesellschaften ABB. 20: Vergleich der Wirkung offener und verdeckter Gewinnausschüttungen auf Ebene der Kapitalgesellschaft ABB. 21: Vergleich der Wirkung offener und verdeckter Gewinnausschüttungen auf Gesellschafterebene 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 2
Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 22: Verluste aus der Veräußerung von Anteilen an KapGes im PV ABB. 23: Kapitalkonto ABB. 24: Freibetrag des 16 Abs. 4 EStG ABB. 25: Veräußerungsgewinn ABB. 26: Freibetrag des 17 Abs. 3 EStG ABB. 27: Definition des Veräußerungsgewinns/-verlusts ABB. 28: Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften ABB. 29: Berechnung der Gewerbesteuer ABB. 30: Gewerbesteuersätze ABB. 31: Unterschiede in der gewerbesteuerlichen Bemessungsgrundlage zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften ABB. 32: Rechtsformspezifische Besonderheiten bei den Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften ( 8, 9 GewStG) für Gesellschafter-Leistungsvergütungen ABB. 33: Bewertungsmethoden gemeiner Wert ABB. 34: Fortführungskriterien ABB. 35: Publizitätspflichten/Rechnungslegungspflichten/Prüfungspflichten ABB. 36: Ermittlung der Gewerbesteuer ABB. 37: Verteilung des Ergebnisses der steuerlichen Gesamtbilanz auf die Mitunternehmer ABB. 38: Einkommensteuer der Gesellschafter ABB. 39: Thesaurierungsbesteuerung ABB. 40: Festsetzung der Einkommensteuer ABB. 41: Die stille Gesellschaft 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 3
Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 42: Auswirkungen unterschiedlicher Bemessungsgrundlagen der Gewinnverteilung ABB. 43: GmbH & typisch Still ABB. 44: Zusammenfassung zur Besteuerung der typisch stillen Beteiligungen ABB. 45: GmbH & atypisch Still ABB. 46: Gewinnermittlung der Mitunternehmerschaft der atypischen stillen Gesellschaft ABB. 47: Gewerbeertrag einer Mitunternehmerschaft ABB. 48: Vergleich der Besteuerung von partiarischen Darlehen, typischer und atypischer stiller Gesellschaft ABB. 49: Erscheinungsformen der Unterbeteiligung ABB. 50: Zusammenfassung typische Unterbeteiligung/steuerliche Behandlung beim Hauptbeteiligten ABB. 51: Mitunternehmerschaften bei atypischer Unterbeteiligung ABB. 52: Atypische Unterbeteiligung an einem GmbH-Anteil ABB. 53: Grundgestalt der GmbH & Co. KG ABB. 54: Bilanzielle Situation von GmbH und GmbH & Co. KG ABB. 55: Typische oder echte GmbH & Co. KG ABB. 56: Ein-Mann-GmbH & Co. KG ABB. 57: Einheits-GmbH & Co. KG ABB. 58: Publikums-GmbH & Co. KG ABB. 59: Doppelstöckige GmbH & Co. KG ABB. 60: Die Prägung der Einkünfte der KG durch die GmbH ABB. 61: Merkmale einer gewerblich geprägten GmbH & Co. KG im Vergleich ABB. 62: Beziehungen zwischen an der GmbH & Co. KG beteiligten Einheiten 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 4
Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 63: Eigener Geschäftsbetrieb der Komplementär-GmbH ABB. 64: Gewinnverteilung zwischen Kommanditisten und Komplementär-GmbH ABB. 65: Unmittelbare Geschäftsführertätigkeit des Kommanditisten ABB. 66: Mittelbare Geschäftsführung des Kommanditisten ABB. 67: Bildung und Auflösung der Pensionsrückstellung (PS-RS) auf Ebene der GmbH ABB. 68: Unmittelbare Tätigkeit des GmbH-Gesellschafters X für die KG ABB. 69: Unmittelbare Tätigkeit eines Dritten Y für die KG ABB. 70: Mittelbare Tätigkeit eines Dritten für die KG ABB. 71: Vergleichende Übersicht GmbH & Co. KG ABB. 72: Die klassische, personalistische Variante der KGaA ABB. 73: Die GmbH-KGaA ABB. 74: Die GmbH & Co. KGaA ABB. 75: Die hybride Struktur der KGaA ABB. 76: Die Geschäftsführungsstruktur der GmbH & Co. KGaA ABB. 77: Gewinnverteilung bei der KGaA ABB. 78: Betriebsvermögensvergleich bei der KGaA ABB. 79: Gewinnanteile der KGaA und Leistungsvergütungen an den Komplementär ABB. 80: Gewinne aus der Veräußerung von Komplementäranteilen ABB. 81: Veräußerung von Kommanditaktien ABB. 82: Betriebsaufgabegewinn ABB. 83: Verpachtungsverhältnisse im Überblick 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 5
Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 84: Gegenläufige Beteiligungsverhältnisse bei Betriebsaufspaltung ABB. 85: Beherrschungsidentität ABB. 86: Mittelbare Beherrschung des Betriebsunternehmens ABB. 87: Wiesbadener Modell ABB. 88: Bestimmungen nach R 15.7 Abs. 8 EStR ABB. 89: Keine sachliche Verflechtung ABB. 90: Übergang der Wirtschaftsgüter auf die Betriebsgesellschaft ABB. 91: Besteuerungssubjekte und -objekte der Betriebsaufspaltung ABB. 92: Organschaft zwischen Besitzgesellschaft und Betriebsgesellschaft ABB. 93: Wirtschaftsgüter des SBV der Besitzpersonengesellschaft ABB. 94: Hinzurechnungs- und Kürzungsvorschriften gem. 8, 9 GewStG ABB. 95: Verbleibender Gewinn nach der Verpachtung 328 ABB. 96: Substanzerhaltungsrückstellung und Pachterneuerungsanspruch ABB. 97: Sachwertdarlehen und Sachwertforderung ABB. 98: Einbringung der Besitzpersonengesellschaft in die Betriebskapitalgesellschaft ABB. 99: Aufbau und wesentliche Regelungsbereiche des Umwandlungssteuergesetzes ABB. 100: Übertragung des Vermögens einer Kapitalgesellschaft im Wege der Verschmelzung ( 3 10 UmwStG) ABB. 101: Ermittlung des Übertragungsergebnisses nach Steuern ABB. 102: Buchwertaufstockung zur Verlustverrechnung ABB. 103: Wirtschaftsgüter gegen Beteiligung ABB. 104: Ermittlung des Übernahmeergebnisses 2. Stufe 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 6
Inhalt Die Nummerierung der Abbildungen entspricht der Darstellung im Buch. ABB. 105: Modifiziertes Übernahmeergebnis 1. Stufe ABB. 106: Verschmelzung von Kapitalgesellschaften ABB. 107: Ermittlung des Übernahmeergebnisses ABB. 108: Systematisierung der Anteile an der übertragenden Kapitalgesellschaft ABB. 109: Überblick über die Spaltung von Kapitalgesellschaften ABB. 110: Weitere Beteiligung an übertragender Tochtergesellschaft ABB. 111: Untergang der Beteiligung an übertragender Tochtergesellschaft ABB. 112: Buchwertverknüpfung ABB. 113: Ermittlung des steuerpflichtigen Einbringungsgewinns I ABB. 114: Modifizierte Anschaffungskosten beim Einbringungsgewinn I ABB. 115: Veräußerungsgewinn beim Einbringungsgewinn I ABB. 116: Anteilstausch ABB. 117: Ermittlung des steuerpflichtigen Einbringungsgewinns II ABB. 118: Modifizierte Anschaffungskosten beim Einbringungsgewinn II ABB. 119: Veräußerungsgewinn beim Einbringungsgewinn II ABB. 120: Einbringungsgewinn bei Einbringung in die Personengesellschaft 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 7
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 1 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 8
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 15 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 9
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 29 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 10
* Hebesatz 400 %. ** Grenzsteuersatz des Einkommensteuertarifs 45 %, siehe 32a Abs. 1 Satz 2 Nr. 5 EStG. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 38 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 11
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 40 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 12
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 43 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 13
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 44 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 14
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 44 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 15
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 45 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 16
* Geschäftsführergehalt i. H. v. 24.500 als Betriebsausgabe anerkannt. ** (BMG - 24.500A) 3,5% 400 %. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 46 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 17
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 51 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 18
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 53 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 19
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 54 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 20
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 55 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 21
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 56 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 22
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 57 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 23
a Vgl. BFH v. 9. 8. 1989, BStBl 1989 II, S. 901. b 15 Abs. 1 Nr. 2 und Abs. 3 Nr. 1 EStG. c 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG; zur Geprägerechtsprechung vgl. BFH v. 17. 3. 1966, BStBl 1966 III, S. 171 ff. d Die Beteiligung an der vermögensverwaltenden Personengesellschaft wird im Betriebsvermögen gehalten. e Nach 8a Abs. 1 Satz 4 KStG gilt 4h EStG für Kapitalgesellschaften, die ihre Einkünfte nach 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG ermitteln. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 58 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 24
159 Vgl. Kollruss et al., DStZ 2009, S. 121. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 61 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 25
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 64 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 26
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 75 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 27
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 83 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 28
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 84 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 29
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 85 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 30
Fortsetzung ABB. 21 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 85 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 31
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 89 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 32
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 90 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 33
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 94 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 34
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 95 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 35
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 97 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 36
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 98 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 37
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 99 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 38
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 101 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 39
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 101 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 40
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 103 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 41
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 104 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 42
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 104 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 43
Fortsetzung ABB. 32 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 44
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 109 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 45
Fortsetzung ABB. 33 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 109 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 46
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 111 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 47
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 115 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 48
BS = Bilanzsumme; U= Umsatz; AN= Arbeitnehmeranzahl; LB = Lagebericht * EHUG v. 10. 11. 2006 (Gesetz über elektronische Handelsregister und Genossenschaftsregister sowie das Unternehmensregister)/Transparenzrichtlinie-Umsetzungsgesetz (TUG) 2003/58/EG. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 116 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 49
* Die Refinanzierung ist im Fall der OHG Sonderbetriebsvermögen II des Gesellschafters B, denn sie dient der Stärkung seiner Beteiligung. Daher werden die Zinsen bei der Ermittlung des Gewinns aus der steuerlichen Gesamtbilanz der OHG abgezogen. Annahme: die Refinanzierungszinsen von B betragen 250.000. Bei der GmbH ist der Refinanzierungsaufwand Werbungskosten bei den Einkünften aus Kapitalvermögen. Diese unterliegen (wenn die Beteiligung im BV gehalten wird) dem Teileinkünfteverfahren und sind gem. 3c Abs. 2 EStG nur zu 60% abzugsfähig. Wenn die Anteile im PV gehalten werden entweder 25% Abgeltungsteuer und kein Werbungskostenabzug oder 32d Abs. 2 Nr. 1 (mit Werbungskosten). ** Im Fall der OHG werden nur die Zinsen, die nicht an den Gesellschafter gehen, berücksichtigt, d. h. die Refinanzierungszinsen des B (25% von (250.000-100.000 )). *** Im Fall der GmbH werden die an A gezahlten Zinsen hier erfasst (25% von (500.000-100.000 )). Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 118 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 50
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 51
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 120 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 52
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 121 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 53
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 121 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 54
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 122 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 55
* Die Bemessungsgrundlage für den stillen Gewinnanteil berechnet sich wie folgt: BMG= Bruttoeinkommen - Körperschaftsteuer - Solidaritätszuschlag - Gewerbesteuer; BMG= 1.000 - (1.000-0,5 BMG) 0,15 1,055 - (1.000-0,5 BMG$ 0,75) $ 0,14fi BMG= 808,12A (Näherungswert)). ** Der Handelsbilanzgewinn berechnet sich wie folgt: H= 1.000-0,5 H -(1.000-0,5 H) 0,15 1,055 - (1.000A- 0,5 H 0,75) 0,14; H= 512,83 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 129 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 56
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 142 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 57
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 151 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 58
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 152 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 59
407 Verfügung der OFD Erfurt v. 23. 10. 2003, GmbHR 2004, S. 213. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 152 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 60
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 61
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 159 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 62
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 160 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 63
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 161 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 64
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 162 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 65
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 164 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 66
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 174 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 67
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 176 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 68
530 In Anlehnung an Blaurock/Berninger,GmbHR 1990, S. 92. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 180 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 69
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 70
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 188 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 71
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 189 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 72
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 190 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 73
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 190 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 74
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 191 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 75
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 192 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 76
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 196 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 77
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 198 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 78
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 203 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 79
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 204 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 80
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 207 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 81
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 210 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 82
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 212 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 83
* Die Zuführung zur Pensionsrückstellung mindert nicht nochmals das körperschaftsteuerliche Einkommen der GmbH, da sie insofern im saldierten Gewinnanteil aus der Personengesellschaft enthalten ist. ** R 6a Abs. 22 EStR. Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 213 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 84
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 215 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 85
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 215 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 86
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 216 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 87
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 222 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 88
Fortsetzung ABB. 71 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 222 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 89
Fortsetzung ABB. 71 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 223 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 90
Fortsetzung ABB. 71 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 223 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 91
Fortsetzung ABB. 71 Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 224 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 92
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 225 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 93
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 226 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 94
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 227 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 95
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 228 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 96
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 232 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 97
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 236 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 98
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 241 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 99
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 256 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 100
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 263 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 101
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 264 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 102
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 286 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 103
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 293 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 104
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 301 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 105
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 302 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 106
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 304 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 107
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 307 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 108
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 308 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 109
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 311 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 110
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 313 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 111
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 317 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 112
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 322 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 113
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 324 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 114
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 328 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 115
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 331 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 116
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 332 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 117
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 341 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 118
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 396 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 119
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 397 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 120
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 401 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 121
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 403 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 122
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 404 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 123
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 405 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 124
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 408 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 125
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 411 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 126
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 415 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 127
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 417 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 128
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 418 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 129
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 420 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 130
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 421 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 131
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 428 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 132
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 429 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 133
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 430 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 134
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 432 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 135
Quelle: Heinhold/Hüsing/Kühnel/Streif/Weißflog, Besteuerung der Gesellschaften, Unternehmensführung, 5. Auflage 2015, Seite 434 2015 NWB Verlag Dozentenmaterial NWB Studium 136
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