Inhaltsverzeichnis I. Die E-Bilanz in der Praxis... 15 1. Hinweise der Finanzverwaltung... 15 2. Taxonomie... 16 3. Anwendungsbereiche... 19 3.1. Persönlicher Anwendungsbereich... 19 3.2. Sachlicher Anwendungsbereich... 19 3.3. Zeitlicher Anwendungsbereich... 20 4. Stamm- (GCD) und Jahresabschlussdaten (GAAP)... 21 4.1. Änderungen durch Taxonomieversion 5.3... 21 4.2. Stammdaten (GCD)... 21 4.2.1. Informationen zum Dokument... 22 4.2.2. Informationen zum Bericht... 22 4.2.3. Informationen zum Unternehmen... 22 4.2.3.1. Informationen zur Mitunternehmerschaft... 22 4.2.3.1.1. Stammdaten der Mitunternehmerschaft... 22 4.2.3.1.2. Praxisbeispiel Stammdaten einer Mitunternehmerschaft... 23 4.2.3.2. Informationen zu den Mitunternehmern... 26 4.2.3.2.1. Steuernummer... 27 4.2.3.2.2. Rechtsform des Gesellschafters... 28 4.2.3.2.3. Verknüpfungs- und Zuordnungsmerkmale... 29 4.2.3.2.3.1. Gesellschafterschlüssel... 29 4.2.3.2.3.2. Gesellschaftergruppe... 30 4.2.3.2.3.3. Beteiligtennummer... 30 4.2.3.2.3.4. Beteiligungsschlüssel Gesellschafter... 30 4.3. Sonder- und Ergänzungsbilanzen... 31 4.3.1. Sonderbilanzen... 31 4.3.2. Ergänzungsbilanzen... 32
4.3.3. Rechtsform der Sonder- oder Ergänzungsbilanz... 33 4.3.4. Identifikationsmerkmale... 33 4.3.5. Zuordnung... 34 4.3.6. Art des Berichts... 35 4.3.7. Bilanzierungsstandard, GuV-Format und Steuerliche Gewinnermittlung... 36 5. Steuerliche Modifikationen und Steuerliche Gewinnermittlung... 37 5.1. Steuerbilanz oder Handelsbilanz mit Überleitungsrechnung am Beispiel einer Drohverlustrückstellung... 38 5.1.1. Handelsbilanz mit Überleitungsrechnung als sog. Steuerliche Modifikationen... 38 5.2. Steuerliche Gewinnermittlung... 39 5.3. Fall: Bewirtungsaufwendungen... 45 5.4. Steuerliche Gewinnermittlung bei Personenhandelsgesellschaften (Bruttomethode)... 46 5.5. Steuerliche Gewinnermittlung bei Kapitalgesellschaften... 46 5.6. Organschaft... 48 6. DATEV - Tools und Arbeitshilfen zur E-Bilanz... 50 6.1. Schnellberechnung "Arbeitshilfe Kontenzuweisung SKR03/SKR04 auf E-Bilanz-Taxonomie"... 50 6.2. Arbeitshilfe: Nicht vermeidbare Auffangpositionen... 53 6.3. E-Bilanz-Kontenrahmen 2015... 54 6.4. DATEV Zuordnungstabellen... 56 6.5. DATEV E-Bilanz Assistent... 61 7. DATEV-Schnittstellen und Fremddatenimporte... 65 8. ADDISON Erstellung der E-Bilanz... 70 8.1. E-Bilanz Vorschau... 70 8.2. E-Bilanz Kontenübersicht... 72
8.3. Erstellung der E-Bilanz... 75 8.3.1. Voreinstellungen/ Eigenschaften... 75 8.3.2. Grundsätzliche Hinweise zur Bearbeitung... 77 8.3.3. Arbeitsschritt Stammdaten... 79 8.3.4. Arbeitsschritt Gesellschafter... 81 8.3.5. Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung, Ergebnisverwendung... 83 8.3.6. Arbeitsschritt Überleitungsrechnung Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung... 85 8.3.7. Arbeitsschritt Steuerliche Gewinnermittlung... 87 8.3.8. Arbeitsschritt Anhang, Lagebericht... 89 8.3.9. ELSTER... 91 8.4. Übermittlung von Sonder- und Ergänzungsbilanzen als E- Bilanz... 93 8.4.1. DATEV-Lösung... 93 8.4.2. ADDISON-Lösung... 98 8.4.2.1. 8.4.2.2. 8.4.2.3. 8.4.2.4. 8.4.2.5. Die Sonder- und Ergänzungsbilanzen wird durch Buchungsund Auswertungskreise bei der Gesamthand geführt... 98 Die Sonder- und Ergänzungsbilanzen wird je Gesellschafter in einem anderen Mandanten geführt... 101 Die Sonder- und Ergänzungsbilanzen wird in externen Dokumenten (z.b. Word oder Excel) geführt... 104 Die Sonder- und Ergänzungsbilanzen wird in externen Dokumenten (z.b. Word oder Excel) geführt Übergangsphase für Wirtschaftsjahre vor dem 01.01.2015106 Hinweis zu negativen Sonder- und Ergänzungsbilanzen... 109 8.5. Umstellungsanalyse der Buchhaltungen... 112 8.6. Auszug GmbH... 112 8.7. Auszug Motorradhandel... 114 II. Fallstudie Tankhof Hockenheim e.k.... 117 1. Sachanlagevermögen... 118 1.1. Sachverhalt Teilwertabschreibung... 118
1.2. EXKURS: Investitionsabzugsbetrag (IAB)... 120 1.2.1. DATEV Investitionsabzugsbeträge Verwalten... 120 1.2.2. ADDISON Investitionsabzugsbeträge 7g EStG -verwalten, buchen, auswerten... 122 1.2.2.1. 1.2.2.2. 1.2.2.3. Verwaltung... 122 Buchen... 123 Auswertungen... 123 1.3. Sachverhalt Investitionsabzugsbetrag... 124 1.3.1. 7g EStG Bildung... 124 1.3.2. 7g EStG Inanspruchnahme... 125 1.3.2.1. 1.3.2.2. Abschreibung in der Handelsbilanz... 125 Abschreibung in der Steuerbilanz... 125 2. Vorräte... 127 2.1. Vorräte Bestand... 127 2.1.1. Bestand Maximalstrategie... 128 2.1.2. Bestand Minimalstrategie... 128 2.2. Vorräte Materialaufwand... 129 2.2.1. Materialaufwand Minimalstrategie... 129 2.2.2. Materialaufwand Buchungspraxis... 130 2.3. Vorräte Bestandsveränderungen... 131 2.3.1. Bestandsveränderungen Minimalstrategie... 132 2.3.2. Bestandsveränderungen Maximalstrategie... 133 2.4. Vorräte Zusammenfassung... 134 3. Entnahmebuchungen... 135 3.1. Sachverhalt Entnahmen... 135 3.1.1. Monatliche Barentnahme... 135 3.1.2. Einkommensteuervorauszahlung... 135 3.1.3. Pauschbeträge für Sachentnahmen... 136 3.1.4. Private Nutzung eines betrieblichen Pkw... 137
4. Umsatzerlöse... 143 4.1. Praxishinweis: Minimalstrategie... 144 4.2. Praxishinweis Maximalstrategie... 144 5. Personalaufwand... 146 5.1. Sachverhalt Personalaufwand... 146 5.1.1. Personalaufwand Minimalstrategie... 146 5.1.2. Personalaufwand Maximalstrategie... 146 5.2. Praxishinweis: Soziale Abgaben für Minijobber... 147 5.3. Hinweise zu Löhnen und Gehältern in der Taxonomie 5.3. 149 6. Sonstige betriebliche Aufwendungen... 150 7. Gewerbesteuer... 151 8. Auswertungen Tankhof Hockenheim e.k.... 152 8.1. Steuerbilanz... 152 8.2. E-Bilanz... 158 III. Kapitalgesellschaften... 165 1. Ergebnisverwendung... 165 1.1. Ergebnisverwendung bei Kapitalgesellschaften... 167 1.1.1. Vorabausschüttungen im Geschäftsjahr... 167 2. Beteiligungserträge 8b Abs. 4 KStG n.f.... 170 2.1. Besteuerung von Streubesitzdividenden vor dem 01.03.2013... 170 2.2. Änderung des 8b KStG nach dem 28.02.2013... 170 2.3. Praxisabschluss Beteiligungserträge... 170
3. Forderungen und Verbindlichkeiten ggü. Gesellschaftern... 185 3.1. Ausweis von Forderungen und Verbindlichkeiten ggü. Gesellschaftern... 185 3.2. Aktuelles zum Rangrücktritt bei Gesellschafterdarlehen... 190 3.2.1. Auffassung der Finanzverwaltung... 191 3.2.2. Rechtsprechung des BFH... 192 3.2.3. Rechtsprechung des BGH... 193 3.2.3.1. 3.2.3.2. 3.2.3.3. Konzept des IX. Senats des BGH... 193 Konzept des BFH... 193 Praxisfolgerungen... 194 IV. Fallstudie mit latenten Steuern... 195 1. Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz... 195 1.1. Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte mit Wirkung in Handels- und Steuerbilanz... 197 1.2. Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte die ausschließlich in der Handelsbilanz zur Verfügung stehen... 198 1.3. Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte, die in Handelsund Steuerbilanz unabhängig voneinander ausgeübt werden können... 199 1.4. Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechte, die ausschließlich in der Steuerbilanz zur Verfügung stehen... 199 2. Glaserei Mau GmbH... 201 2.1. Berechnung der latenten Steuern 2013... 201 2.1.1. Vorbemerkung... 201 2.1.2. Verprobung des Anfangsbestandes an latenten Steuern... 202 2.1.3. Berechnung zum 31.12.2013... 203 2.2. Berechnung der latenten Steuern 2014... 208
V. GmbH & Co. KG... 215 1. Grundlagen zu Personengesellschaften... 215 1.1. Pflichteinlage, Hafteinlage und geleistete Einlage... 215 1.2. Kapitalkonten... 216 1.2.1. Regelstatut des HGB für einen Komplementär... 216 1.2.2. Regelstatut des HGB für einen Kommanditist... 216 1.2.3. Rücklagen... 217 1.2.4. Gesellschaftsvertragliche Modelle (Zwei-, Drei- und Vier- Konten-Modell)... 217 1.2.4.1. 1.2.4.2. 1.2.4.3. Zweikontenmodell... 217 Dreikontenmodell... 218 Vierkontenmodell... 218 1.3. Handelsrecht... 222 1.3.1. Handelsrechtliche Rechnungslegungsvorschriften... 222 1.3.2. Bilanzierung von Anteilen an Personenhandelsgesellschaften im Jahresabschluss... 223 1.3.2.1. 1.3.2.2. Handelsbilanz... 223 Steuerbilanz... 224 1.4. Systematik der Bilanzen nach Handels- und Steuerrecht.. 226 2. Ablaufschema... 227 2.1. Ablaufschema: Ein Buchungskreis... 227 2.2. Ablaufschema: Zwei Buchungskreise... 228 2.3. Steuerbilanz und Gesamtgewinn der Personengesellschaft... 229 VI. DATEV-Lösungen... 231 1. DATEV-Buchungslogik für Kapitalkonten (Endnummernlogik)... 231 1.1. Beschriftung von Auswertungen... 231 1.2. Die Kapitalkonten... 232
1.3. Anteilsteuerungskonten... 233 1.4. Ergebnisverwendungskonten... 234 1.5. Vorabvergütungen... 236 1.6. Restverteilung... 236 2. Die neue DATEV Buchungslogik... 237 2.1. Neue DATEV-Lösung: Korrespondierende Buchungen von Sonderbilanzen... 239 2.1.1. Vorgehen im Programm ab 2015... 239 2.1.2. Prozess: Sonder- und Ergänzungsbilanzen (Schnittstellen ab 2016)... 249 2.1.3. Fall: Sonderbilanz... 250 2.2. Praxisfragen zu Sonderbilanzen: Korrespondierende Buchungen zwischen Gesamthands- und Sonderbilanzen 258 2.2.1. Korrespondierende Buchungen der GuV... 259 2.2.2. Korrespondierende Buchungen zu den Bilanzposten... 261 2.2.2.1. 2.2.2.2. 2.2.2.3. 2.2.2.4. 2.2.2.5. 2.2.2.6. 2.2.2.7. 1. Anwendungsfall: Umqualifizierung von Gesellschafterforderungen in steuerliches Eigenkapital und Verbot von Teilwertabschreibungen... 261 2. Anwendungsfall: Keine Abzinsung unverzinslicher Gesellschafterdarlehen... 262 3. Anwendungsfall: Gesellschaftsrechtlich veranlasster Forderungsverzicht... 263 4. Anwendungsfall: Korrespondierende Bilanzierung bei Ansatzverboten... 263 5. Anwendungsfall: Pensionszusage... 264 6. Anwendungsfall: Jahresabschlusserstellungskosten... 264 Ausnahmen von der korrespondierenden Bilanzierung... 265 2.2.2.7.1. Ausnahme 1: Unter dem Nennwert erworbene Forderungen... 265 2.2.2.7.2. Ausnahme 2: Verzicht auf eine unter dem Nennwert erworbene Forderung... 265 2.2.2.7.3. Ausnahme 3: Verkauf von Gesellschafterdarlehensforderungen zum niedrigeren Verkehrswert... 266
2.2.2.7.4. Ausnahme 4: Kein korrespondierender Aktivposten zur Rückstellung für eine Abbruchverpflichtung... 268 2.2.3. Bilanzierungskonkurrenz bei Sonderbetriebsvermögen... 269 2.2.4. Komplementär GmbH und Sonderbetriebsvermögen... 269 2.2.5. Internationales Sonderbetriebsvermögen... 269 2.2.6. Praxisfragen zu Ergänzungsbilanzen... 271 2.2.6.1. 2.2.6.2. Anlässe zur Aufstellung von positiven Ergänzungsbilanzen... 271 Anlässe zur Aufstellung von negativen Ergänzungsbilanzen... 272 3. Kapitalkontenentwicklung (KKE)... 274 3.1. Kapitalkonten in der Steuerbilanz... 274 3.1.1. Kapitalkonten i.s.d. Finanzverwaltung... 274 3.1.2. Kapitalkonten der Kommanditisten in der E-Bilanz... 275 3.1.3. Der Einfluss der steuerlichen Gewinnermittlung und der Ergebnisverwendung auf das Kapitalkonto... 278 3.1.3.1. Ergebnisverwendung... 278 3.1.3.1.1. Unterscheidung zwischen Ergebnisverwendung und Sondervergütung... 278 3.1.3.1.2. DATEV-Auswertung Ergebnisverwendung... 281 3.1.3.1.3. Fallstudie: Gewinnermittlung und -verteilung bei einer Personengesellschaft... 283 3.2. KKE ab 2015... 293 3.2.1. Die neue KKE ab 2015... 293 3.2.2. Buchungsbeispiele für die neue KKE ab 2015... 299 3.2.2.1. 3.2.2.2. 3.2.2.3. 3.2.2.4. Übertragung einer 6b EStG Rücklage... 299 Umbuchungen auf andere Kapitalkonten desselben Gesellschafters... 300 Umbuchungen auf andere Kapitalkonten unterschiedlicher Gesellschafter... 300 Andere Kapitalkontenanpassungen... 301 3.2.3. Praxisfragen zur Übertragung und Überführung von Wirtschaftsgütern... 302
3.2.3.1. 3.2.3.2. 3.2.3.3. Überführungen und Übertragungen... 302 Übertragung gegen Schuldübernahme... 303 Beispiele: Übertragung gegen Schuldübernahme... 304 3.2.4. Unentgeltliche Übertragung eines Betriebs, Teilbetriebs oder eines Anteils eines Mitunternehmers 6 Abs. 3 EStG... 306 3.2.5. Praxisfragen zu Kapitalkontenentwicklung... 308 3.2.5.1. Fallstudie: Buchung von Unterschieden zwischen Handelsund Steuerbilanz (Zwei-Kreis-System)... 309 3.2.5.1.1. Handelsbilanz zum 31.12.2014... 309 3.2.5.1.2. Steuerbilanz zum 31.12.2014... 310 3.2.5.1.3. Veräußerung des Mitunternehmeranteils zum 01.01.2015. 312 3.2.5.2. 3.2.5.3. Kapitalkontenentwicklung bis 2014... 313 Kapitalkontenentwicklung ab 2015... 313 3.3. Fallstudie: Gewinnermittlung und -verteilung bei Personengesellschaften... 314 3.4. 15a EStG bei Personengesellschaften... 333 3.4.1. Aufbau des 15a EStG... 333 3.4.2. Beispiele zum Verlustabzug nach 15a EStG... 334 3.4.2.1. 3.4.2.2. 3.4.2.3. 3.4.2.4. 3.4.2.5. Haftsumme = geleistete Einlage... 334 Haftsumme > geleistete Einlage... 335 15a EStG mit Sonder- und Ergänzungsbilanzen... 336 15a EStG und Einlagenminderung... 337 15a EStG und außerbilanzielle (IAB) Vorgänge... 339 3.4.3. DATEV-Beispiel: Hans GmbH & Co. KG... 340 3.4.3.1. Zusammenfassung der Gesellschafterkonten... 341 3.4.3.1.1. Vater V... 341 3.4.3.1.2. Sohn S... 342 3.4.3.2. 3.4.3.3. DATEV-Darstellung der Gesellschafter in der GuE... 343 ADDISON-Darstellung der Gesellschafter in der Anlage FB... 351 3.5. Gewerbesteuerliche Verluste bei Personengesellschaften 355
VII. ADDISON E-Bilanz Praxisfall: Lilli GmbH & Co. KG... 359 1. Buchungsmodelle und Steuerung... 359 1.1. Steuerung der Gesellschafterkonten... 359 1.2. Steuerung bei hochgesetztem Kontenrahmen... 362 1.3. Verwendung von Unterkonten für Gesellschafter... 363 2. Verwalten von Gesellschaftern... 363 3. Bilanzgliederungen der GmbH & Co. KG... 365 4. Steuerung der Bilanzgliederungen in den Stammdaten... 366 5. Abbildung von Handels- und Steuerbilanz, Ergänzungsund Sonderbilanzen... 367 5.1. Handels- und Steuerbilanz... 367 5.2. Sonder- und Ergänzungsbilanzen... 368 6. Angaben zu Gesellschaftern / Mitunternehmer... 370 7. Ergebnisverwendung... 372 8. Steuerliche Gewinnermittlung... 373 8.1. Steuerliche Gewinnermittlung allgemein... 373 8.2. Steuerliche Gewinnermittlung für Personengesellschaften 374 9. Kapitalkonten... 375 9.1. Kapitalkonten I - III... 376 9.2. Kapitalkonten IV... 377 9.3. Kapitalkontenentwicklung... 377
10. Sonderbilanz und Ergänzungsbilanz... 377 10.1. Die Sonder- und Ergänzungsbilanzen wird durch Buchungsund Auswertungskreise bei der Gesamthand geführt... 378 10.2. Die Sonder- und Ergänzungsbilanzen wird je Gesellschafter in einem anderen Mandanten geführt... 380 10.3. Die Sonder- und Ergänzungsbilanzen wird in externen Dokumenten (z.b. Word oder Excel) geführt... 383 10.4. Die Sonder- und Ergänzungsbilanzen wird in externen Dokumenten (z.b. Word oder Excel) geführt Übergangsphase für Wirtschaftsjahre vor dem 01.01.2015386 10.5. Hinweis zu negativen Sonder- und Ergänzungsbilanzen... 389