STRANA 1/6 JANUÁR 2016 SEITE 1/6 JANUAR 2016 ZMENY V DANIACH V KOCKE Rok 2015 bol opäť bohatý na zmeny v daňovej legislatíve, o ktorých sme Vás priebežne informovali. V tomto Mailingu prinášame ich stručné zhrnutie. DAŇ Z PRÍJMOV Zmeny platné už pre rok 2015 Začneme zmenami schválenými až v októbri, ktoré ovplyvnia aj podávanie daňového priznania za rok končiaci 31.12.2015: možnosť uplatnenia daňových odpisov pri prenajímanom majetku dodatočne po uplynutí doby odpisovania, predaj technického zhodnotenia budovy v 6. odpisovej skupine vykonaného nájomcom ako daňový výdavok, možnosť uplatnenia mesačných daňových odpisov pri predaji majetku, kde je strata z predaja nedaňová, podmienka zaplatenia sa vzťahuje len na poradenské a právne služby zaradené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2, časové rozlíšenie výdavkov na obstaranie noriem a certifikátov (obstarávacia cena nad 2400 EUR), daňovým výdavkom môže byť po splnení zákonných podmienok aj opravná položka k príslušenstvu, odpis príslušenstva k pohľadávke, resp. postúpenie príslušenstva k pohľadávke, ÄNDERUNGEN IM STEUERRECHT - ÜBERBLICK Auch das Jahr 2015 war reich an Änderungen im Bereich Steuerrecht, über die wir Sie laufend informiert haben. In der heutigen Ausgabe unseres Mailings fassen wir diese kurz zusammen. KÖRPERSCHAFTSTEUER Änderungen gültig bereits für 2015 Wir beginnen mit den erst im Oktober verabschiedeten Änderungen, die sich auch auf die Steuererklärungen zum 31.12.2015 auswirken werden: Möglichkeit der Geltendmachung steuerrechtlicher Abschreibungen bei vermietetem Vermögen nachträglich nach Ablauf der Abschreibungsdauer, Steuerliche Abzugsfähigkeit beim Verkauf der vom Mieter vorgenommenen technischen Aufwertung des Gebäudes in der 6. Abschreibungsgruppe, Möglichkeit der Geltendmachung monatlicher steuerrechtlicher Abschreibungen beim Verkauf von Vermögen, bei dem der Verlust aus dem Verkauf nicht abzugsfähig ist, Bedingung der Bezahlung gilt nur bei Steuer- und Rechtsberatung gemäß 69.1 und 69.2 Klassifikation der Wirtschaftszweige, Periodengerechte Abgrenzung von Kosten für die Anschaffung von Normen und Zertifikaten (bei Anschaffungskosten über 2.400 EUR), nach Erfüllung der gesetzlichen Bedingungen können auch Wertberichtigungen zu Nebenkosten, Abschreibungen von Nebenkosten bzw. die Abtretung von Nebenkosten zu Forderungen als abzugsfähig gelten,
STRANA 2/6 JANUÁR 2016 SEITE 2/6 JANUAR 2016 daňovník (právnická osoba) sa môže rozhodnúť darovať 1 % zaplatenej dane za predpokladu, že nedaroval žiadne finančné prostriedky (zároveň sa zamedzuje postupnému znižovaniu asignácie dane). Boj proti daňovým únikom Od 1.1.2016 zavádza zákonodarca výnimku z nezdaňovania dividend. Určité podiely na ziskoch plynúce právnickým osobám budú podliehať zdaneniu. V nadväznosti na Akčný plán BEPS a smernicu EÚ ide o rôzne hybridné finančné nástroje. Na vyššie uvedené nadväzuje aj zavedenie pravidla proti zneužívaniu. Podpora investovania na kapitálovom trhu od 2016 Najvýznamnejšou zmenou novely je zníženie a zjednotenie sadzby dane pre príjmy z kapitálového majetku, ktoré plynú fyzickým osobám, na 19% bez ohľadu na výšku príjmov z kapitálového majetku. Okrem nižšej sadzby dane sa zavádzajú aj nové oslobodenia v prípade scudzenia kapitálového majetku fyzickou osobou. Detailnejšie informácie o zdaňovaní dividend a kapitálových príjmov nájdete v našom Mailingu 10/2015. Transferové oceňovanie Novelou sa zavádza možnosť odsúhlasiť si konkrétnu metódu určenia základu dane aj pre stále prevádzkarne. Steuersubjekte (juristische Personen) können 1% der bezahlten Steuer spenden, vorausgesetzt sie haben keine Finanzmittel gespendet (zugleich wird eine schrittweise Minderung der Steuerassignation gestrichen). Kampf gegen Steuerhinterziehung Ab dem 1.1.2016 gilt eine Ausnahme von der Nichtbesteuerung von Dividenden. Einige, an juristische Personen fließende Gewinnanteile werden der Besteuerung unterliegen. Im Anschluss an den BEPS Aktionsplan und die EU- Richtlinie handelt es sich um diverse hybride Finanzinstrumente. Hiermit hängt auch die Einführung der Anti- Missbrauchsvorschrift zusammen. Förderung von Investitionen auf dem Kapitalmarkt ab 2016 Die wichtigste Änderung der Novelle ist die Senkung und Vereinheitlichung des Steuersatzes bezüglich der an natürliche Personen fließenden Kapitaleinkünfte auf 19%, ungeachtet ihrer Höhe. Außer des niedrigeren Steuersatzes werden auch neue Befreiungen bei der Veräußerung von Kapitalvermögen durch natürliche Personen eingeführt. Mehr Informationen über die Besteuerung von Dividenden und Kapitaleinkünften entnehmen Sie bitte unserem Mailing 10/2015. Verrechnungspreise Die Novelle führt auch für Betriebsstätten die Möglichkeit der Abstimmung einer konkreten Methode für die Festlegung der Bemessungsgrundlage ein.
STRANA 3/6 JANUÁR 2016 SEITE 3/6 JANUAR 2016 MWSt: Novelle seit Januar 2016 Počnúc rokom 2015 je potrebné dokumentovať aj transakcie voči tuzemským spriazneným osobám. V tejto súvislosti vyšlo počas roka 2015 nové Usmernenie. Jedným z jeho cieľov bolo stanoviť rozsah dokumentácie s ohľadom na rizikovosť subjektov a nízko rizikové subjekty odbremeniť od nadmernej administratívy. Hierarchia rizikovosti je stanovená jednak krajinou spriaznenej osoby (tuzemská, zahraničná: zo zmluvného štátu alebo z nezmluvného štátu) ako aj osobitnými okolnosťami. Ďalšie podrobnosti o dokumentovaní transferových cien vrátane prehľadnej matice nájdete v Mailingu 9/2015. DPH: NOVELA OD JANUÁRA 2016 Odpočet DPH pri službách prijatých pred registráciou Zmena zákona o DPH umožňuje odpočet DPH na vstupe aj pri službách (napr. poradenské služby, nájomné atď.) nakúpených predtým, ako bolo zdaniteľnej osobe pridelené číslo pre DPH. Zjednodušenie podmienok pre vrátenie nadmerného odpočtu DPH do 30 dní Vrátenie nadmerného odpočtu DPH v skrátenej lehote 30 dní po podaní daňového priznania budú môcť využívať platitelia, ktorí nemajú počas posledných 6 mesiacov (doteraz 12 mesiacov) nedoplatky na daniach, cle ani na odvodoch prevyšujúce 1.000 EUR (doteraz 0 EUR). Seit 2015 sind auch Transaktionen mit inländischen verbundenen Unternehmen zu dokumentieren. Diesbezüglich erschien 2015 eine neue Regelung, zu deren Zielen die Festlegung des Umfangs der Dokumentation unter Berücksichtigung des Risikoprofils der Subjekte sowie die Entlastung risikoarmer Subjekte von unnötigem Verwaltungsaufwand zählte. Das Risikoprofil berücksichtigt sowohl den Staat des verbundenen Unternehmens (Inland, Ausland, Vertragsstaat/Nichtvertragsstaat) als auch besondere Umstände. Weitere Informationen über die Verrechnungspreisdokumentation einschließlich einer Übersichtstabelle entnehmen Sie bitte unserem Mailing 9/2015. MWST: NOVELLE SEIT JANUAR 2016 Vorsteuerabzug bei vor der Registrierung empfangenen Dienstleistungen Die Änderung des MWSt-Gesetzes ermöglicht den Vorsteuerabzug auch bei Dienstleistungen (z.b. Beratungsdienste, Miete usw.), die noch vor der Vergabe der MWSt-Nr. eingekauft wurden. Vereinfachung der Bedingungen für die Erstattung des Vorsteuerüberschusses innerhalb von 30 Tagen Die Erstattung des Vorsteuerüberschusses innerhalb der verkürzten 30-Tage-Frist nach Abgabe der MWSt-Erklärung kann von denjenigen registrierten Steuersubjekten beansprucht werden, die in den letzten 6 (bisher 12) Monaten keine Rückstände an Steuern, Zollgebühren und Sozialversicherung über 1.000 EUR (bisher 0 EUR) verzeichneten.
STRANA 4/6 JANUÁR 2016 SEITE 4/6 JANUAR 2016 Rozšírenie tuzemského samozdanenia na stavebné práce Prenos daňovej povinnosti na odberateľa, ak nastane dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby (sekcia F Nariadenia EÚ 1209/2014 nová štatistická klasifikácia), ako aj dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou patriace do sekcie F uvedenej klasifikácie. Zavedenie cash accounting Zjednodušene povedané ide o systém odvodu a odpočtu DPH na základe platby za dodávku. Dodávateľ uplatňujúci cash-accounting (možné len pre platiteľov DPH s ročným obratom do 100.000 EUR) odvedie DPH na výstupe z vystavenej faktúry až po prijatí platby od zákazníka. Tento dodávateľ si však môže odpočítať DPH na vstupe až po zaplatení za prijaté plnenia. Zmena sa dotkne aj príjemcov plnení od osôb uplatňujúcich cash accounting budú si môcť odpočítať DPH na vstupe z faktúry od takýchto dodávateľov až po realizácii platby. Prenos daňovej povinnosti pri dodaní tovaru zahraničnou osobou Prenos daňovej povinnosti zo zahraničného dodávateľa (nemá v SR sídlo ani prevádzkareň) na tuzemského odberateľa (sídlo alebo prevádzkareň v SR) bol rozšírený aj na tuzemské dodania tovaru (doteraz sa týkalo len dodaní tovaru s montážou alebo inštaláciou). Erweiterung des inländischen Reverse-Charge auf Bauarbeiten Übergang der Steuerpflicht auf den Abnehmer, wenn Bauarbeiten geliefert werden, einschließlich der Lieferung des Baus (Sektion F EU-Verordnung 1209/2014 neue statistische Güterklassifikation), sowie der Lieferung von Ware mit Installation oder Montage im Rahmen der Sektion F der Güterklassifikation. Einführung des Cash Accounting Es handelt sich um ein System der MWSt-Abführung und des Vorsteuerabzugs erst nach erfolgter Zahlung für die Lieferung. Ein Lieferant, der Cash Accounting anwendet (anwendbar nur von zur MWSt registrierten Steuerpflichtigen mit einem Jahresumsatz bis zu 100.000 EUR), führt die MWSt von der ausgestellten Rechnung erst nach Eingang der Zahlung von seinem Kunden ab. Dieser Lieferant darf allerdings die Vorsteuer erst nach Bezahlung der empfangenen Leistungen abziehen. Die Änderung wird auch Empfänger von Leistungen betreffen bei Rechnungen von Subjekten, die Cash Accounting anwenden, werden die Leistungsempfänger die Vorsteuer erst nach Bezahlung abziehen können. Reverse-Charge bei Warenlieferung durch ausländische Personen Die Übertragung der Steuerpflicht von ausländischen Lieferanten (weder Sitz noch feste Niederlassung in SK) auf inländische Abnehmer (Sitz oder feste Niederlassung in SK) wurde auf inländische Warenlieferungen erweitert (bisher nur Warenlieferungen mit Montage oder Installation).
STRANA 5/6 JANUÁR 2016 SEITE 5/6 JANUAR 2016 Zahraniční dodávatelia, ktorí budú na výstupe uplatňovať prenos daňovej povinnosti, si budú po novom môcť odpočítať DPH na vstupe z tuzemských faktúr iba prostredníctvom systému vrátenia dane (VAT refund), nie cez priznanie. Odberatelia zahraničných dodávateľov si nemôžu odpočítať DPH, ak by táto bola nesprávne uplatnená vo faktúre. Ostatné zmeny zákona o DPH: zmiernenie pravidiel pre zábezpeku pri registrácii, kratšia lehota na zánik nároku na vrátenie nadmerného odpočtu, ak platiteľ neumožní vykonanie kontroly (z 6 na 3 mesiace), oprava žiadosti o VAT refund po dodatočnom znížení ceny, rozšírenie údajov v kontrolnom výkaze od 1.4.2016, ak za mesiac suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr presiahne 3.000 EUR. Ausländische Lieferanten, die das Reverse-Charge-Verfahren anwenden, können die Vorsteuer aus inländischen Rechnungen somit nur im Wege des Erstattungsverfahrens (nicht MWSt- Erklärung) beanspruchen. Abnehmer ausländischer Lieferanten können die Vorsteuer nicht abziehen, wenn diese auf der Rechnung unkorrekt angegeben ist. Sonstige Änderungen im MWSt- Gesetz: Entschärfung der Regeln für die Steuersicherung bei der Registrierung, Kürzere Frist für das Erlöschen des Anspruchs auf Erstattung des Vorsteuerüberschusses, wenn das Subjekt die Durchführung der Außenprüfung verhindert (von 6 auf 3 Monate), Korrektur des Erstattungsantrags bei nachträglicher Preissenkung, Erweiterung der Angaben in der Kontrollmeldung ab dem 1.4.2016, wenn die Summe des Vorsteuerüberschusses aus vereinfachten Rechnungen 3.000 EUR/Monat übersteigt. ZMENA SANKČNÉHO SYSTÉMU Prívetivé staré pravidlá na vyrubovanie pokút v Daňovom poriadku vo výške jednorazovo 5% resp. 10% z dorubenej dane sú od 1.1.2016 minulosťou. V prípade, že Vám po novom roku začne daňová kontrola a daňový úrad dorubí daň, pokuta bude 10% per annum. ÄNDERUNGEN DES SANKTIONSSYSTEMS Die dem Steuersubjekt gegenüber wohlwollenden alten Regeln der Abgabenordnung für die Erhebung von Strafen in einmaliger Höhe von 5% bzw. 10% der Nachbemessung sind seit dem 1.1.2016 Geschichte. Sollte bei Ihnen nach dem Neujahr eine Außenprüfung eingeleitet werden und das Finanzamt die Steuer nachbemessen, wird die Strafe 10% per annum betragen.
STRANA 6/6 JANUÁR 2016 SEITE 6/6 JANUAR 2016 Ak do 15 dní od otvorenia kontroly podáte dodatočné daňové priznanie, bude pokuta znížená na 7% per annum. V prípade podania dodatočného daňového priznania ešte pred začiatkom kontroly je sadzba znížená na 3% per annum. Daňová správa chce daňovníkov motivovať k dobrovoľnému plneniu povinností. Podrobnosti nájdete v našom Mailingu 4/2015. INVESTIČNÉ STIMULY Počas minulého roka bol v nadväznosti na zmeny legislatívy EÚ upravený aj zákon o investičnej pomoci (IP). Detailné zhrnutie v súčasnosti platných pravidiel nájdete v Mailingu 6/2015. Reichen Sie innerhalb von 15 Tagen ab Beginn der Außenprüfung eine nachträgliche Steuererklärung ein, wird die Strafe auf 7% per annum reduziert. Sollten Sie eine nachträgliche Steuererklärung noch vor Einleitung der Außenprüfung einreichen, wird die Strafe auf 3% per annum gesenkt. Die Finanzverwaltung will Steuersubjekte zur freiwilligen Pflichtenerfüllung motivieren. Einzelheiten entnehmen Sie bitte unserem Mailing 4/2015. INVESTITIONSANREIZE Letztes Jahr wurde im Anschluss an die EU-Rechts auch das Gesetz zu Staatsförderungen novelliert. Eine detaillierte Zusammenfassung derzeit geltender Regeln entnehmen Sie bitte unserem Mailing 6/2015. Autori/Autoren: Renáta Bláhová FCCA, LL.M. Partner Judita Kuchtová Tax Manager HERAUSGEBER BMB Leitner Zámocká 32 81101 Bratislava T +421 2 591 018 00 F +421 2 591 018 50 M bratislava.office@bmbleitner.sk www.bmbleitner.sk www.leitnerleitner.com Informácie uvedené v tomto materiáli sú iba informatívnej povahy. Aj keď zostavovaniu tohto materiálu bola venovaná profesionálna pozornosť, spoločnosť BMB Leitner neprijíma žiadnu zodpovednosť za prípadné chyby či nepresnosti, ani nezodpovedá za žiadne škody vzniknuté na základe spoliehania sa na tieto informácie. V každom prípade odporúčame vyžiadať si pre konkrétnu problematiku odbornú radu. Auch wenn der Erstellung dieses Materials höchste Aufmerksamkeit gewidmet wurde, übernimmt die Gesellschaft BMB Leitner keinerlei Verantwortung für eventuelle Fehler, Ungenauigkeiten oder für eventuelle Schäden, die aus Gutgläubigkeit gegenüber diesem Material entstehen. In jedem Fall empfehlen wir, für den konkreten Einzelfall fachlichen Rat einzuholen.