Mehrwertsteuer (MwSt) Schweiz

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1 Max Bürgin ehem. Inspektor der eidg. Steuerverwaltung, Bern Mehrwertsteuer (MwSt) Schweiz Einführung in die Technik der Mehrwertsteuer mit einer vergleichenden Darstellung mit der eidgenössischen Warenumsatzsteuer Verlag Organisator AG, Glattbrugg

2 Inhaltsverzeichnis Umsatzsteuern allgemeine Grundzüge 1. Grundzüge der Umsatzsteuern und Merkmale der verschiedenen Umsatzsteuerformen Bruttoumsatzsteuern Allphasensteuern Einphasensteuern Mischformen der Umsatzsteuern Nettoumsatzsteuer (Mehrwertsteuer) 16 Die schweizerische Warenumsatzsteuer (WUSt) Überblick über die geltende Umsatzsteuer (Grossistensteuer = WUSt) in der Schweiz Wahl und Grundzüge des schweizerischen Umsatzsteuersystems Steuer-Objekt (Gegenstand der Besteuerung) Steuer-Subjekt (Steuerpflichtige) Pflichtgrossist Freiwilliger Grossist Steuerbefreiung zwischen Grossisten (Bedeutung der Grossistenerklärung GE) Steuertarif (Steuermass) Steuerberechnungsgrundlage Abrechnungsperioden Abrechnungsarten Aufzeichnungspflicht Aufbewahrungsfrist Kontrolle durch die Verwaltung Überwälzung der Steuer Rechtsmittel Strafbestimmungen Strafrecht St ra f verf a h ren srec ht Mehrwertsteuern allgemeine Grundsätze 3. Grundsätze und Systematik der Mehrwertsteuer 3.1 Mehrwertsteuer mit additiver Mehrwertberechnung 3.2 Mehrwertsteuer mit Vorumsatzabzug 3.3 Mehrwertsteuer mit Vorsteuerabzug Ausländische Mehrwertsteuern 4. Besonderheiten der (ausländischen) Mehrwertsteuern 4.1 Umsatzarten Die Leistungen

3 4.1.2 Der Eigenverbrauch 34 Entnahme von Gegenständen für unternehmensfremde Zwecke 34 Verwendung von Gegenständen für unternehmensfremde Zwecke Einfuhr von Waren Unternehmen und Unternehmer Steuerbefreiung 37 Steuer-Objekt (Gegenstand der Besteuerung) 37 Steuer-Subjekte (Steuerpflichtige) Auswirkungen bei Einschaltung von steuerbefreiten Unternehmen in die Handelskette Steuersätze Bemessungsgrundlage Der Vorsteuerabzug Steuertrag last/steuerzahl last Die Ermittlung der Umsatzsteuer (MwSt) und der Zahllast in der Umsatzsteuervoranmeldung Erleichterung für Kleinunternehmungen Besteuerung nach allgemeinen Durchschnittssätzen Ausnahmeregelung für die Land- und Forstwirtschaft Gestaltung der Rechnungen 45 Vergleich der Mehrwertsteuern mit der schweizerischen WUSt 5. Die Umsatzsteuern im internationalen Vergleich und im Vergleich MwSt/WUSt Internationaler Vergleich Vergleich Grossisten-System/Mehrwert-System Steuer-Objekt (Gegenstand der Besteuerung) Steuer-Subjekt (Steuerpflichtige) Bemessungsgrundlage Steuermass (Steuersätze) Objektive Steuerbefreiungen Subjektive Steuerbefreiungen Eigenverbrauch Selbstverbrauch Vorsteuerabzug Erhebungsstufe Erfassung Wettbewerbsneutralität Rationalität 55 Eine schweizerische Mehrwertsteuer 6. Wie sieht die von der Fachkommission Mehrwertsteuer vorgeschlagene schweizerische Umsatzsteuer nach dem Mehrwertsystem in der Praxis aus? 6.1 Allgemeines 6.2 Ziele bei der Ausgestaltung eines schweizerischen Mehrwertsteuer-Systems 10

4 6.3 Geltungsbereich Kreis der Steuer-und Abrechnungspflichtigen Sonderregelung für die Land- und Forstwirte Sonderregelung für das Kleingewerbe Weitere Erleichterungen der Steuerpflicht Freiwillige Steuerpflicht Gegenstand der Steuer (objektive Steuerpflicht) Folgen der Ausdehnung der Steuerpflicht gegenüber der WUSt Limitierung der Steuerpflicht bei Einführung einer allgemeinen Mehrwertsteuer Grenzüberschreitender Waren-und Dienstleistungsverkehr (Export von Waren und Dienstleistungen) Steuersätze Berechnungsgrundlage (Steuerbemessung) Der Vorsteuerabzug Nachweis durch den Unternehmer, dass die Vorsteuern bezahlt und zum Abzug berechtigt sind Zeitpunkt der Geltendmachung des Vorsteuerabzuges Abrechnungsmodus Abrechnungsperiode Fakturierung Abrechnung und Abrechnungsformular Überwälzung der MwSt Übergangsprobleme Behandlung der Investitionen bei Einführung der MwSt Änderung des Verwendungszweckes von entsteuerten Anlagegütern und Warenvorräten Anforderungen an die Buchhaltung Aufteilung der Umsätze Erfassung der Vor steuern Die Erfassung des Eigenverbrauchs Terminplan für die Einführung der MwSt Änderung des Verfassungsartikels 41 ter BV zwecks früherer Einführung der MwSt 95 Mehrwertsteuer und Kalkulation 7. Die Behandlung der Mehrwertsteuer in der Kalkulation Umstellung der Kalkulation Behandlung der Mehrwertsteuer in der Fakturierung 103 Mehrwertsteuer und Buchhaltung 8. Behandlung der Mehrwertsteuer in der Buchhaltung Die Behandlung der Mehrwertsteuer auf der Beschaffungsseite Skonti Nachträgliche Gutschriften Behandlung der Mehrwertsteuer auf der Absatzseite Änderung des Rechnungsbetrages Änderungen beim Einsatz von EDV-Anlagen bei Einführung der Mehrwertsteuer Behandlung der Mehrwertsteuer beim Eigenverbrauch und beim Selbstverbrauch

5 8.3.1 Der Eigenverbrauch bei Entnahmen von Waren oder Gegenständen für den persönlichen Gebrauch Der Eigenverbrauch bei ausserbetrieblicher Verwendung von Gegenständen des Unternehmens Die Steuer auf dem Selbstverbrauch 8.4 Konteninhalt des Vorsteuer- und Ausgangssteuerkontos Konteninhalt des Vorsteuerkontos Konteninhalt des Umsatzsteuerkontos Konteninhalt des Verrechnungskontos 8.5 Die Behandlung der Mehrwertsteuer beim Jahresabschluss Berücksichtigung bei den Aktiven Berücksichtigung der Mehrwertsteuer bei den Passiven 8.6 Die Behandlung der Mehrwertsteuer in der Gewinn- und Verlust rechnung Übergangsprobleme 9. Probleme des Überganges von der eidgenössischen Warenumsatzsteuer (WUSt) auf eine Mehrwertsteuer (MwSt) 9.1 Einkauf 9.2 Verkauf 9.3 Rechnungswesen 9.4 Geschäftspolitische Massnahmen 9.5 Erschwerungen und Erleichterungen Wirtschaft, Fiskus und Mehrwertsteuer 10. Die Auswirkungen der Mehrwertsteuer auf Wirtschaft und Fiskus Gründe für den Übergang von der bestehenden Warenumsatzsteuer auf die Mehrwertsteuer Bedeutung der eidgenössischen Warenumsatzsteuer in fiskalischer und wirtschaftlicher Hinsicht Anteil der Warenumsatzsteuer am gesamten Steueraufkommen in den westeuropäischen Staaten Die Fiskaleinnahmen des Bundes nach Steuerarten Vergleich der direkten zu den indirekten Steuern von Bund, Kantonen und Gemeinden Ertrag der Warenumsatzsteuer (WUSt) im Vergleich zum Sozialprodukt in der Schweiz Die Rechnungsabschlüsse des Bundes Die Auswirkungen der Mehrwertsteuer auf Wirtschaft und Fiskus 1 Schlussbemerkungen