09 (nicht wie das in Beispiel 11 angeführte Geschäftsjahr 05) stellt sich wie folgt dar (Beträge. Aktiva Bilanz B AG zum

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1 43 Lösung zu Beispiel 11 Nr. 1: Kmmanditbeteiligung Im Jahr 09 entfällt auf die Beteiligung der B AG an der C KG ein anteiliger Verlust vn 5 % des Gesamtverlustes vn 9,5 Mill. = 475 Tsd.. Der Verlust ist peridengleich der B AG zuzurdnen. Die Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung der Kmmanditistin B AG für das Geschäftsjahr 09 (nicht wie das in Beispiel 11 angeführte Geschäftsjahr 05) stellt sich wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz B AG zum Passiva Kmmanditanteile an C KG AK Flüssige Mittel (Anschaffungsksten 1.000) 525 Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV B AG 09 Erträge Abschreibung Beteiligung 475 Jahresfehlbetrag 475 Im Jahr 10 entfällt auf die Beteiligung der B AG an der C KG ein anteiliger Verlust vn 5 % des Gesamtverlustes vn 12 Mill. = 600 Tsd.. Der Verlust ist, sweit die B AG als Kmmanditistin haftet, in der Bilanz zu erfassen. Die Haftung ist jedch auf die Einlage vn 1 Mill. beschränkt, s dass nur ein Betrag in Höhe vn 1 Mill Tsd. = 525 Tsd. berücksichtigt werden kann. Der im Jahr 10 den Betrag übersteigende Verlust vn 75 Tsd. ist außerhalb der Bilanz festzuhalten und bei späteren Gewinnen aus der Beteiligung zu verrechnen. Die Bilanz und Gewinn und Verlustrechnung der Kmmanditistin B AG für das Geschäftsjahr 10 stellt sich wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz B AG zum Passiva Kmmanditanteile an C KG Flüssige Mittel (Vrjahr 525) 0 Jahresfehlbetrag Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV B AG 10 Erträge Abschreibung Beteiligung 525 Jahresfehlbetrag Vermerk der B AG außerhalb der Bilanz: Im Jahr 10 ist neben der Abschreibung der Beteiligung an der C KG auf null ein nicht verrechneter Verlust in Höhe vn 75 Tsd. entstanden.

2 44 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 11 Nr. 2: Kmmanditbeteiligung Im Jahr 09 entfällt auf die Beteiligung der A AG an der C KG ein anteiliger Verlust vn 10 % des Gesamtverlustes vn 9,5 Mill. = 950 Tsd.. In dieser Höhe sind außerplanmäßige Abschreibungen auf die Anschaffungsksten der Beteiligung vn 2 Mill. vrzunehmen, s dass die Beteiligung im Jahresabschluss 09 mit 1,05 Mill. zu bewerten ist. Die Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung der Kmplementärin A AG für das Geschäftsjahre 09 stellt sich wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG zum Passiva Kmplementäranteile an C KG Flüssige Mittel (Anschaffungsksten 2.000) Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV A AG 09 Erträge Abschreibung Beteiligung 950 Jahresfehlbetrag 950 Im Geschäftsjahr 10 entfällt auf die Beteiligung der A AG an der C KG ein anteiliger Verlust vn 10 % des Gesamtverlustes vn 12 Mill. = 1,2 Mill.. Der Verlust ist in vller Höhe in der Bilanz der A AG zu erfassen. Der Differenzbetrag zwischen anteiligem Verlust vn 1,2 Mill. und Beteiligungsbuchwert zum vn 1,05 Mill. ist unter den Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten anzusetzen. Da die A AG als alleinige Kmplementärin unbeschränkt haftet, hat sie auch die vn den Kmmanditisten in deren Bilanzen nicht angesetzten Verlustanteile als Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten zu passivieren. Der Betrag errechnet sich als Differenz zwischen der Summe der Verluste der C KG in den Geschäftsjahren 09 und 10 vn zusammen 21,5 Mill. und dem Eigenkapital der C KG vn zusammen 20 Mill.. Insgesamt ist damit eine Rückstellung vn 1,5 Mill. zu bilden, sfern die C KG ernsthaft mit der Inanspruchnahme Dritter rechnet. Die Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung der Kmplementärin A AG für das Geschäftsjahre 10 stellt sich wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG zum Passiva Kmplementäranteile an C KG Flüssige Mittel (Anschaffungsksten 2.000) 0 Rückst. ungewisse Verbindlichkeiten Jahresfehlbetrag Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV A AG 10 Erträge Abschreibung Beteiligung Jahresfehlbetrag Snstige Aufwendungen 1.500

3 45 Lösung zu Beispiel 12 Nr. 1: Optinen Anschaffungsksten vn Wertpapieren auf der Grundlage der Ausübung vn zuvr erwrbenen Call-Optinen setzen sich aus dem bezahlten Optinspreis, den Anschaffungsksten bei der Ausübung der Optin und den Anschaffungsnebenksten beim Erwerb der Wertpapiere zusammen. Für den Erwerb der Call-Optinen und die Anschaffungsksten der erwrbenen B Aktien sind festzustellen: Erwerb vn Call-Optinen auf B-Aktien: Optinen 2 pr Optin = 20 Tsd. ; Gebühren bei Erwerb der Call-Optinen 250 ; Erwerb Call-Optinen: = zusammen Erwerb der B-Aktien: Aktien 125 pr Aktie = 1,250 Tsd. ; Maklerprvisinen und Spesen beim Erwerb der Aktien: 6 Tsd.. Anschaffungsksten der Wertpapiere: Tsd. bei den Maklerprvisinen und Spesen beim Erwerb der B-Aktien = Die Aufwendungen für den Erwerb der Call-Optinen vn 250 gehen nach der in der Praxis gehandhabten Übung nicht in die Anschaffungsksten der Wertpapiere ein und werden sfrt als Prvisinsaufwand behandelt. Tatsächlich stellen die Aufwendungen dem Erwerb der Optinen zurechenbare Auszahlungen dar, die bei der Bestimmung der Anschaffungsksten der Optin zu aktivieren sind. Wird die Optin ausgeübt, geht nicht nur der Nettpreis der erwrbenen Call-Optinen vn , sndern auch die Gebühren des Erwerbs der Call-Optinen vn 250 in die Anschaffungsksten der erwrbenen B-Aktien ein. Zusammen ergeben sich die Aufwendungen für den Erwerb der Call-Optinen mit Der Vrgang stellt sich in der Buchführung der A AG unter Einbeziehung der Call-Optinen und der erwrbenen Aktien wie flgt dar (Beträge in ): Aktiva Buchführung A AG 10 Passiva Aktien (aus Call-Optinen Flüssige Mittel Erwerb Call-Optinen und Aktienerwerb ) Flüssige Mittel Erwerb Aktinen Im Ergebnis bestimmen die vn der A AG eingesetzten flüssigen Mittel vn zusammen mit dem Betrag vn die Anschaffungsksten der Aktien. Die Gegenbuchung betrifft den Abfluss des Kaufes der Call-Optinen und der Aktien. Es sind zum die Anschaffungsksten der B-Aktien zu bestimmen, wenn der Kurs der Optin bei Ausübung 15 pr Stück beträgt und die Aktie an der Börse mit 140

4 46 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB ntiert wird. Da weitere Daten in dem Beispiel nicht vrgegeben sind, sind die Gebühren für den Erwerb der Call-Optinen zugrunde zu legen. Für den Erwerb der Call-Optinen und die Anschaffungsksten der erwrbenen B Aktien sind festzustellen: Erwerb vn Call-Optinen auf B-Aktien: Optinen 15 pr Optin = 150 Tsd. ; Gebühren bei Erwerb der Call-Optinen 250 ; Erwerb Call-Optinen: = zusammen Erwerb der B-Aktien: Aktien 140 pr Aktie = Tsd. ; Maklerprvisinen und Spesen beim Erwerb der Aktien: 6 Tsd.. Anschaffungsksten der Wertpapiere: Tsd. bei den Maklerprvisinen und Spesen beim Erwerb der B-Aktien = Der Vrgang stellt sich in der Buchführung der A AG unter Einbeziehung der Call-Optinen und der erwrbenen Aktien wie flgt dar (Beträge in ): Aktiva Buchführung A AG 10 Passiva Aktien (aus Call-Optinen Flüssige Mittel Erwerb Call-Optinen und Aktienerwerb Flüssige Mittel Erwerb Aktinen ) Im Ergebnis bestimmen die vn der A AG eingesetzten flüssigen Mittel vn zusammen mit dem Betrag vn die Anschaffungsksten der Aktien. Die Gegenbuchung betrifft den Abfluss des Kaufes der Call-Optinen und der Aktien.

5 47 Lösung zu Beispiel 12 Nr. 2: Optinen Wie vrgegeben hat die A AG am zur Absicherung eines Teils ihres Bestandes an B- Aktien Put-Optinen zu einem Preis vn 3 je Stück bei einem Basispreis vn 135 B- Aktie pr Stück. Die erwrbenen Put-Optinen auf die zuvr erwrbenen erwrbenen B-Aktien führen zu einer Absicherung vn 75 % der vn der A AG erwrbenen B- Aktien. Für die Anschaffungsksten der erwrbenen B-Aktien und Put-Optinen gelten: Erwerb vn Put-Optinen auf B-Aktien: Optinen 3 pr Put-Optin = Tsd. ; Gebühren bei Erwerb der Call-Optinen 300 ; Erwerb Put-Optinen: Gebühren 300 = zusammen Der Vrgang stellt sich in der Buchführung der A AG unter Einbeziehung der Put-Optinen wie flgt dar (Beträge in ): Aktiva Buchführung A AG 10 Passiva Put-Optinen Flüssige Mittel (Erwerb Put)-Optinen Der beizulegende Zeitwert zum vn der A AG gehaltenen B-Aktien errechnen sich mit pr Aktie ist unabhängig davn, b es sich auf Grund vn Put-Optinen um gesicherte der um nicht gesicherte Aktien der B-AG handelt zusammen zu fassen zu einem Betrag vn Ein höherer Bilanzwert bei der A AG ist auf den niedrigeren beizulegenden Zeitwert abzuschreiben. Der beizulegende Zeitwert zum vn der A AG gehaltenen Put-Optinen rechnen sich mit ,50 getrennt vn den vn der A AG gehaltenen B-Aktien zu bewerten mit dem beizulegenden Zeitwert: Dieser berechnet sich mit dem Betrag vn Put- Optinen 0,50 = Der Betrag ist unabhängig vn der Bewertung der B-Aktien. Nach der Vrgabe wird zum die B-Aktie mit einem Kurs vn 150. Die Put-Optin mit 0,50 ntiert. Daraus ist die Bilanzierung der vn der A AG erwrbenen B-Aktien und die Put-Optinen wie flgt darzustellen: (Beträge in Tsd. ): Aktiva Jahresabschluss (Ausschnitt) A AG Passiva B-Aktien Flüssige Mittel Put-Optinen 3.750

6 48 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 13 Nr. 1: Financial Future Bei einer Kntraktgröße der 10 Bund-Futures vn zusammen 2,5 Mill. und einem Kurs vn 116 ergibt sich ein Gesamtbetrag vn 2,9 Mill.. Den zu leistende Initial Margin errechnet man mit 2,5 Mill. 0,04 = 100 Tsd.. Die Kursveränderungen während der Laufzeit verursachen eine Wertentwicklung der Bund- Futures entsprechend den angegebenen Kursen, die dem Margin-Knt gutzuschreiben der zu belasten sind. Die Wertentwicklung errechnet man aus Kursänderung Nminalbetrag der 10 Bund-Futures vn zusammen 2,5 Mill. geteilt durch 100. Für den Zeitpunkt gilt danach: 116,8 116,0 = 0,8 2,5 Mill./100 = Sie werden bei Verkauf der 10 Bund-Futures dem Bankknt der A AG belastet und als Ausgleichspsten auf dem Margin-Knt der A AG unter den Aktiva ausgewiesen. Die Wertentwicklungen mit Bankgutschriften bzw. Bankbelastungen stellen sich wie flgt dar (Beträge in ): Aktiva A AG Bankknt 10 Passiva Gutschrift Initial Margin Gutschrift Belastung Gutschrift Belastung Belastung Aktiva A AG Margin-Knt 10 Passiva Initial Margin Belastung Gutschrift Belastung Gutschrift Belastung Gutschrift Zum hätte die A AG bei Verkauf des Financial Future einen nch nicht realisierten Gewinn vn (70 45) Tsd. = 25 Tsd. erzielt.

7 49 Lösung zu Beispiel 13 Nr. 2: Financial Future Bei Abstellen des Financial Future als ffene Psitin bleibt der Erwerb der zehnjährigen Bundesanleihen unberücksichtigt. Die beiden Vermögenswerte (Bundesanleihe) und (Financial Future) werden getrennt vneinander betrachtet. Die bilanziellen Wirkungen der Glattstellungsfiktin zum stellen sich wie flgt dar: Bei Zugrundelegung der Glattstellungsfiktin für den Financial Future wird unterstellt, dass die A AG zum ein Gegengeschäft in der Frm des Kaufs vn 10 Bund-Futures Kntrakten abschließt, das die gleiche Endfälligkeit wie der Verkaufskntrakt hat. Da sich mit der Glattstellungsfiktin Verkauf- und Kaufkntrakt des Financial Future aufheben, würde der hinterlegte Initial Margin für den Verkaufskntrakt in Höhe vn an die A AG zurückerstattet. Mit der Rückerstattung ergäbe sich im Beispiel auf dem Bankknt der A AG ein Aktivüberschuss in Höhe vn 25 Tsd.. Das Margin-Knt der A AG würde in Höhe vn 25 Tsd. erflgswirksam aufgelöst.

8 50 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 13 Nr. 3: Financial Future Die bis zum dargestellten Entwicklungen des Margin-Knts und des Bankknts der A AG werden für die Zeit vm 1.1. bis frtgeführt. Die saldierten Knten stellen sich wie flgt dar (Beträge in ): Aktiva A AG Bankknt 11 Passiva Anfangsbestand Initial Margin Gutschrift Aktiva A AG Margin-Knt 11 Passiva Initial Margin Anfangsbestand Belastung Zum hat die A AG mit dem Verkauf der Financial Future insgesamt einen Gewinn vn 40 Tsd. erzielt. Bei gleichzeitiger Veräußerung der Anleihe des Bundes vn nminell 2,5 Mill. im Rahmen der Ausübungsfiktin, d.h. bei Verkauf vn 10 Anleihen des Bundes, entsteht für die A AG bei Veräußerung des zuvr gehaltenen Bund-Future am zum Kurs vn 114,4 ein Gewinn vn 360 Tsd..

9 51 Lösung zu Beispiel 13 Nr. 4: Financial Future Auf den Grundlagen der angegebenen Daten lassen sich für die A AG die flgenden Alternativen der Gewinnerzielung darstellen: Veräußerung der Anleihe zum und Verzicht auf den Bund-Future: Gewinn 2,5 Mill. 0,16 = Veräußerung der Anleihe zum und Verzicht auf den Bund-Future: Gewinn 2,5 Mill. 0,15 = Veräußerung der Anleihe zum und Verzicht auf den Bund-Future: Gewinn 2,5 Mill. 0,144 = Veräußerung der Anleihe zum und Glattstellung des Bund-Future zum : Gewinn 2,5 Mill. 0,16 = = Veräußerung der Anleihe zum mit Auslaufen des Bund-Future Kntrakts: Gewinn 2,5 Mill. 0,16 = = Veräußerung der Anleihe zum und Glattstellung des Bund-Future zum : Gewinn 2,5 Mill. 0,15 = = Veräußerung der Anleihe zum mit Auslaufen des Bund-Future Kntrakts: Gewinn 2,5 Mill. 0,15 = = Veräußerung der Anleihe zum mit Auslaufen des Bund-Future Kntrakts: Gewinn 2,5 Mill. 0,144 = = Die gewinnmaximale Entscheidung der A AG wäre demnach die Veräußerung der Anleihe zum mit Auslaufen des Bund-Future Kntrakts zum Bei dieser Alternative ergebt sich für die A AG ein Gewinn vn 2,5 Mill. 0,16 = =

10 52 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 14 Nr. 1: Zins-Swap Zinszahlungen im Jahr 10 Zinszahlung bei festem Zinssatz vn 8 % p.a.: 20 Mill. 0,08 = Tsd.. Zinszahlung im Jahr 10 bei FIBOR + 1,5 % = ((0, ,0775)./. 2 ) 20 Mill. = Tsd.. Die Zahlungsvrgänge stellen sich unter Berücksichtigung des Zins-Swap in der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung der A AG wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG Passiva Flüssige Mittel (Zins vn Swap-Partner)1.525 Flüssige Mittel (Zins an Gläubiger) Flüssige Mittel (Zins an Swap-Partner) Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV A AG 10 Erträge Zinsaufwendungen Zinserträge Zinsaufwendungen Jahresfehlbetrag Der variable Zinssatz im Jahr 10 liegt unter dem bei Ausgabe der FRN festen Zinssatz. Dies führt für das Jahr 10 bei der A AG zu erhöhten Zinsaufwendungen vn 75 Tsd.. Die Zahlungsvrgänge können verkürzt werden, indem die Swap-Partner jeweils nur die Zahlungsdifferenz transferieren. Im vrliegenden Fall ist das lediglich die Zinsdifferenz vn 75 Tsd., die die A AG an den Swap-Partner zu leisten hat. Die verkürzten Zahlungsvrgänge stellen sich unter Berücksichtigung des Zins-Swap in der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung der A AG wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG Passiva 0 Flüssige Mittel (Zins an Gläubiger) Flüssige Mittel (Zins an Swap-Partner) 75 Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV A AG 10 Erträge Zinsaufwendungen Jahresfehlbetrag 1.600

11 53 Lösung zu Beispiel 14 Nr. 2: Zins-Swap Zinszahlungen im Jahr 11: Feste Zinszahlung vn 8 % p.a.: 20 Mill. 0,08 = Tsd.. Zinszahlung im Jahr 11 bei FIBOR + 1,5 % = ((0, ,0845)./. 2 ) 20 Mill. = Tsd.. Die Zahlungsvrgänge stellen sich unter Berücksichtigung des Zins-Swap in der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung der A AG zum wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG Passiva Flüssige Mittel (Zins vn Swap-Partner)1.620 Flüssige Mittel (Zins an Gläubiger) Flüssige Mittel (Zins an Swap-Partner) Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV A AG 11 Erträge Zinsaufwendungen Zinserträge Zinsaufwendungen Jahresfehlbetrag Der variable Zinssatz im Jahr 10 liegt über dem bei Ausgabe der FRN festgelegten festen Zinssatz. Dies führt für das Jahr 11 bei der A AG zu verminderten Zinsaufwendungen vn 20 Tsd.. Die Zahlungsvrgänge können wie für das Jahr 10 dargestellt verkürzt werden, indem die Swap-Partner jeweils nur die Zahlungsdifferenz transferieren. Im vrliegenden Fall ist das lediglich die Zinsdifferenz vn 20 Tsd., die der Swap-Partner an die A AG zu leisten hat. Die verkürzten Zahlungsvrgänge stellen sich unter Berücksichtigung des Zins-Swap in der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung der A AG wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG Passiva Flüssige Mittel (Zins vn Swap-Partner) 20 Flüssige Mittel (Zins an Gläubiger) Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV A AG 10 Erträge Zinsaufwendungen 8 % Jahresfehlbetrag 1.600

12 54 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 15 Nr. 1: Zins-Währungs-Swap Die Auswirkungen des Swap-Geschäftes im Jahresabschluss der A AG zum berühren die Darlehensaufnahme in Eur, die Weiterleitung an den Swap-Partner, den Zufluss der Darlehensaufnahme des Unternehmens B in US-Dllar swie die Zinsaufwendungen. Die vrgegebenen Zinszahlungen in dem Beispiel betragen 7,5 % p.a. für den Kredit in Deutland swie 8 % p.a. für den Kredit in den USA, zusammen als 15,5 %, davn entfallen auf die A AG 10,75 % p.a., auf das Unternehmen B 4,75 % p.a. Beide Swap-Partner leisten die Zinszahlungen an ihre Gläubiger. Auf den Gesamtbetrag der Zinszahlungen vn Tsd. entfallen auf: die A AG 7,5 % p.a. auf 12 Mill. = 900 Tsd. ; das Unternehmen B 8 % p.a. auf 15 Mill. US-$ = Tsd. US-$ = 960 Tsd.. Entsprechend der Swap-Vereinbarung, nach der die A AG 10,75 % und das Unternehmen B 4,75 % der Zinsverpflichtungen übernimmt, stellt sich die Zinsbelastung wie flgt dar: die A AG übernimmt Zinsen p.a. vn 10,75 % vn 12 Mill. = Tsd. ; das Unternehmen B übernimmt Zinsen p.a. vn 4,75 % vn 12 Mill. = 570 Tsd.. Zur Verminderung des Zahlungsverkehrs wird lediglich der Sald der Zinsaufwendungen als Zinszahlung an den Swap-Partner überwiesen. Im vrliegenden Fall hat die A AG an den Swap-Partner B jährlich den Differenzbetrag zwischen den aufgrund der Swap-Vereinbarung zu zahlenden Zinsen vn Tsd. und den an seinen Kreditgeber gezahlten Zinsen vn 900 Tsd., d.h. vn 390 Tsd. zu überweisen. Die Auswirkungen des Zins-Währungs-Swaps auf die Bilanz (brutt) und die Gewinn- und Verlustrechnung der A AG im Jahr 10 stellen sich wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG Passiva Frderung gegen Swap-Partner Darlehensverbindlichkeiten Flüssige Mittel (15 Mill. US-$) Verbind. gegen Swap-Partner (15 Mill. US-$) Flüssige Mittel (Darlehenszins) 900 Flüssige Mittel (Swap-Partner) 390 Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV A AG 10 Erträge Zinsaufwendungen Darlehen 900 Jahresfehlbetrag Zinsaufwendungen Swap-Partner 390

13 55 Lösung zu Beispiel 15 Nr. 2: Zins-Währungs-Swap Die Auswirkungen des Swap-Geschäftes im Jahresabschluss der A AG zum berühren die Darlehensaufnahme in Eur, die Weiterleitung an den Swap-Partner, den Zufluss der Darlehensaufnahme des Unternehmens B in US-Dllar, die Zinsaufwendungen swie die Veränderung des Devisenkurses. Die Zinszahlungen betragen wie im vrhergehenden Geschäftsjahr 7,5 % p.a. für den Kredit in Deutschland swie 8 % p.a. für den Kredit in den USA, zusammen 15,5 %, davn entfallen auf die A AG 10,75 % p.a., auf das Unternehmen B 4,75 % p.a. Beide Swap-Partner leisten die Zinszahlungen an ihre Gläubiger: die A AG 7,5 % p.a. auf 12 Mill. = 900 Tsd. ; das Unternehmen B 8 % p.a. auf 15 Mill. US-$ = Tsd. US-$ = Tsd.. Auf den Gesamtbetrag der Zinszahlungen vn Tsd. entfallen auf: die A AG 8 % p.a. auf 15 Mill. US-$ = Tsd. US-$ = Tsd., zuzüglich 7,5 % - 4,75 % = 2,75 % auf 12 Mill. = 330 ; zusammen das Unternehmen B 4,75 % p.a. auf 12 Mill. = 570 Tsd.. Zur Verminderung des Zahlungsverkehrs wird, wie im vrhergehenden Beispiel, lediglich der Sald der Zinsaufwendungen als Zinszahlung an den Swap-Partner überwiesen. Im vrliegenden Fall hat die A AG an den Swap-Partner B die Differenz zwischen dem aufgrund des Swap-Vertrags zu zahlenden Betrag vn Tsd. und den an seinen Kreditgeber gezahlten Betrag vn 900 Tsd., d.h. den Betrag vn 430 Tsd. zu überweisen. Die Auswirkungen auf die Bilanz und die Gewinn- und Verlustrechnung der A AG im Jahr 07 stellen sich wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG Passiva Frderung gegen Swap-Partner in Darlehensverbindlichkeiten in Flüssige Mittel ( $) Verbind. gegen Swap-Partner ( $) Flüssige Mittel (Darlehenszins) 900 Flüssige Mittel (Swap-Partner) 430 Aufwendungen GuV A AG 11 Erträge Zinsaufwendungen Darlehen 900 Jahresfehlbetrag Zinsaufwendungen Swap-Partner 430 Die Erhöhung der Zinsaufwendungen vn 30 Tsd. aufgrund der Veränderung des Devisenkurses gehen entsprechend der Vrgaben zu Lasten A AG.

14 56 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 16 Nr. 1: Anschaffungsksten in Fremdwährung Für die Ermittlung der Anschaffungsksten des Elektrnikhändlers E GmbH für PCs in gelten die im Flgenden angeführten Regeln: Die Anschaffungsksten in setzen sich aus dem Preis in US-$ und dem maßgeblichen Umrechnungskurs zusammen; Maßgeblich ist der Umrechnungskurs ist nach 256a Abs. 1 HGB der Devisenkassamittelkurs. Der Abschluss des Devisentermingeschäfts erflgte als Sicherungsgeschäft, z.b. am , die Lieferung war am ; es gilt der Sicherungskurs vn 1 = 0,95 US-$. Die Anschaffungsksten errechnet man z.b. wie flgt: 800 Tsd. US-$ / 0,95 = ; der Betrag entspricht den Verbindlichkeiten in Höhe des angeführten Betrages.

15 57 Lösung zu Beispiel 16 Nr. 2: Anschaffungsksten in Fremdwährung Die Bewertung des vrhandenen Lagerbestandes vn 300 PCs ist wie flgt vrzunehmen: Anschaffungsksten des Lagerbestandes: / = Wiederbeschaffungsksten des Lagerbestands ergeben sich mit: (300 PCs 700 US- $./.PC) = US-$./.1,3 pr US-$ = Nettveräußerungspreis des Lagerbestands: = Der Lagerbestand ist nach 253 Abs. 4 HGB mit dem niedrigeren Marktpreis vn zu bewerten. Der Unterschiedsbetrag zwischen Anschaffungsksten vn und Wiederbeschaffungsksten vn in Höhe vn ist unter der Annahme, dass die vrzunehmenden Abschreibungen die üblichen Abschreibungen überschreiten in der Gewinnund Verlustrechnung für das Jahr 10 nach 275 Abs. 1 Nr. 9 HGB als außerplanmäßige Abschreibungen anzusetzen. Der Jahresabschluss der E GmbH bezgen auf das PC-Geschäft stellt sich für das Jahr 10 wie flgt dar (Beträge in ): Aktiva Bilanz E GmbH Passiva Vrräte PC (AK ) Verbindlichkeiten geg. Kreditinstitut Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV E GmbH 10 Erträge Materialaufwand Umsatzerlöse Abschreibungen Jahresfehlbetrag

16 58 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 17 Nr. 1: Anschaffungsksten mit Gesamtpreis und zinslsem Kredit Der Vrgang beinhaltet zwei Prblembereiche: die Bestimmung der gesamten Anschaffungsksten der vn der A AG bezgenen unterschiedlichen Vermögensgegenstände und die Aufteilung der gesamten Anschaffungsksten auf die bezgene Hlzbearbeitungsmaschine und das erwrbene zu verarbeitende Eichenhlz. Die gesamten Anschaffungsksten bestimmen sich bei Einräumung eines zinslsen Lieferantenkredits nach dem Barwert des Gesamtpreises vn Tsd.. Die gesamten Anschaffungsksten errechnet man mit: /.1,06 5 = Die Anschaffungsksten für die einzelnen erwrbenen Vermögensgegenstände errechnen sich bei prprtinaler Wertzurdnung unter Heranziehung der Listenpreise wie flgt: Hlzbearbeitungsmaschine = ,9 = Eichenhlz: = x 0,1 = Ein Bewertungswahlrecht bei der Aufteilung der gesamten Anschaffungsksten auf die erwrbenen, preislich nicht ausgezeichneten Vermögensgegenstände wird vr allem in den flgenden Alternativen gesehen: Prprtinale Aufteilung, wie in biger Rechnung; Bewertung eines der gelieferten Vermögensgegenstände mit dem Listenpreis und des anderen gelieferten Vermögensgegenstandes mit dem Restbetrag, z.b. Festlegung der Anschaffungsksten mit dem Listenpreis der Hlzbearbeitungsmaschine vn und Bestimmung des Restbetrages für das Eichenhlz mit

17 59 Lösung zu Beispiel 17 Nr. 2: Anschaffungsksten mit Gesamtpreis und zinslsem Kredit Die Bestimmung der Bilanzwerte unter Berücksichtigung der vrzunehmenden Abschreibungen für die Hlzbearbeitungsmaschine und das Eichenhlz stellt sich wie flgt dar: (a) Hlzbearbeitungsmaschine: Anschaffungsksten = ; bei planmäßiger linearer Abschreibung mit einer Nutzungsdauer vn 10 Jahren ergibt sich für ½ Jahr eine Abschreibung in Höhe vn Den Bilanzwert errechnet man zunächst mit Der aktuelle Listen- bzw. Marktpreis vn 750 Tsd. liegt unter dem Bilanzwert. Nach 253 Abs. 3 Satz 3 HGB muss bei einer Wertminderung vn Sachanlagen, die vraussichtlich nicht vn Dauer ist, eine außerplanmäßige Abschreibung nicht vrgenmmen werden. Es kann damit bei dem errechneten Bilanzwert vn bleiben. (b) Eichenhlz: Anschaffungsksten = ; das Eichhlz ist nach 253 Abs. 4 HGB mit dem niedrigeren Marktpreis, hier in Höhe vn 75 Tsd., zu bewerten. Die Wertminderung ist unabhängig davn, b für die Zukunft eine Erhöhung des Marktpreises für das Eichenhlz erwartet wird der die Wertminderung vn Dauer ist, vrzunehmen. Im Jahresabschluss der A AG zum stellt sich für den Fall, dass beide Vermögensgegenstände anzusetzen sind, der Vrgang wie flgt dar (Beträge in ): Aktiva Bilanz A AG Passiva Hlzbearbeitungsmaschine Verbindlichkeiten/Cash Zahlung (AK ) Jahresfehlbetrag Eichenhlz (AK ) Aufwendungen GuV A AG 10 Erträge Abschreibungen Maschine Jahresfehlbetrag Abschreibungen Eichenhlz

18 60 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 17 Nr. 3: Anschaffungsksten mit Gesamtpreis und zinslsem Kredit Bei vraussichtlich dauernder Wertminderung sind die Vermögensgegenstände des Anlageund des Umlaufvermögens mit dem niedrigeren Börsen- der Marktpreis, bei fehlendem Börsen- der Marktpreis mit dem niedrigeren beizulegenden Zeitwert anzusetzen. Für die ben genannten Vermögensgegenstände stellt sich die Wertminderung wie flgt dar: Bilanz: (1) Hlzbearbeitungsmaschine: Frtgeführte Anschaffungsksten, d.h. Anschaffungsksten abzüglich planmäßiger Abschreibung, wurden mit ermittelt. Zur Ermittlung des Bilanzwertes bei dauernder Wertminderung ist der Wiederbeschaffungszeitwert festzustellen. Ist er nicht bekannt, muss der Feststellung der Wiederbeschaffungsneuwert, hier in Höhe vn 750 Tsd., zugrunde gelegt werden. Auf Wiederbeschaffungsneuwert sind entsprechend der Nutzungsdauer der zu bewertenden Sachanlage planmäßige Abschreibungen vrzunehmen. Bei einer Nutzungsdauer vn ½ Jahr, ist auf den Wiederbeschaffungsneuwert vn 750 Tsd. eine planmäßige Abschreibung vn 5 %, d. h. in Höhe vn 37,5 Tsd., vrzunehmen, s dass sich der als Bilanzwert anzusetzende niedrigere Wiederbeschaffungszeitwert mit ergibt. Zur bilanziellen Bewertung ist auf die frtgeführten Anschaffungsksten vn zum eine außerplanmäßige Abschreibung in Höhe vn vrzunehmen. (2) Eichenhlz: Das Eichenhlz ist, wie ben angeführt, unabhängig davn, b eine vraussichtlich vrübergehende der eine dauernde Wertminderung vrliegt, mit dem niedrigeren Marktpreis, hier in Höhe vn 75 Tsd., zu bewerten.

19 61 Gewinn- und Verlustrechnung: Bei der Hlzbearbeitungsmaschine umfasst die Wertminderung: die planmäßige Abschreibung in Höhe vn ; swie die außerplanmäßige Abschreibung vn Ingesamt werden die Anschaffungsksten vn um zusammen auf den Wiederbeschaffungszeitwert vn abgeschrieben. Bei dem Eichenhlz umfasst die Wertminderung die außerplanmäßige Abschreibung in Höhe vn Die Anschaffungsksten vn werden auf den niedrigeren beizulegenden Marktpreis vn abgewertet. Die Zinsen für die Zeit vm 1.7. bis belaufen sich bei vereinfachter Ermittlung auf ,06 /. 2 = Sie sind in der Gewinn- und Verlustrechnung unter Zinsaufwendungen, in der Bilanz als Erhöhung der Verbindlichkeiten der als gesnderter Ausweis vn Zinsverbindlichkeiten anzusetzen. Die Vrgänge stellen sich in der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung der A AG für das Jahr 10 wie flgt dar (Beträge in Tsd. ): Aktiva Bilanz A AG Passiva Hlzbearbeitungsmaschine Verbindlichkeiten aus Lieferungen (AK ) snstige Verbindlichkeiten (Zinsen) Eichenhlz (AK ) Jahresfehlbetrag Aufwendungen GuV A AG 10 Erträge Planmäßige Abschreibung Jahresfehlbetrag Außerplanmäßige Abschreibung Zinsaufwand

20 62 Lösungen zu den Beispielen der Schrift Rechnungslegung nach neuem HGB Lösung zu Beispiel 18 Nr. 1: Herstellungsksten 1. Kstenzurdnung nach altem Recht Die Untergrenze der Herstellungsksten der Lagerprdukte, d.h. der Prdukte, die fertiggestellt, aber nicht veräußert sind, ist nach 255 Abs. 2 HGB a.f. bestimmt durch die Summe der Einzelksten als Materialeinzelksten, Fertigungseinzelksten, Lhneinzelksten und Sndereinzelksten. Entsprechend errechnet man für den bigen Fall die Untergrenze der Herstellungsksten für Einzelksten, d.h. hier für Material- und Fertigungseinzelksten: Materialeinzelksten für Stück 100 /Stück = und Fertigungseinzelksten in Höhe vn / Stück Stück = Herstellungsksten Untergrenze = 600 Tsd Tsd. = der 120 pr Stück. Die Obergrenze der Herstellungsksten der Lagerprdukte, d.h. der Prdukte, die fertiggestellt, aber nicht veräußert sind, ist nach 255 Abs. 2 HGB bestimmt durch die Summe der Einzelksten zuzüglich der angemessenen Teile der ntwendigen Material- und Fertigungsgemeinksten swie der Ksten der allgemeinen Verwaltung, sweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen: Material- und Fertigungseinzelksten, wie ben, in Höhe vn ; Angemessene Teile der ntwendigen Material- und Fertigungsgemeinksten ergeben sich mit / Stück Stück = ; Angemessene Teile der Abschreibungsksten der Fertigungsanlage mit / Stück Stück = ; Verwaltungsksten = / Stück Stück = ; Herstellungsksten Obergrenze = der 193,84 pr Stück.