InformationsZentrum für die Wirtschaft

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1 InformationsZentrum für die Wirtschaft Service für Leser des IZW-Beratungsbriefs Steuerärger, wenn Rechnungen des Kommanditisten fehlen I. Geschäftsführung und Haftungsvergütung in der GmbH & Co KG wann fällt Umsatzsteuer an und wann nicht? Für Geschäftsführungsleistungen in Personengesellschaften, also zum Beispiel in GmbH & Co KGs, fällt aufgrund einer Rechtsprechungsänderung des Bundesfinanzhofs seit 2004 Umsatzsteuer an. Wann betrifft Sie das Problem überhaupt? Falls Sie die Geschäfte Ihrer GmbH & Co KG führen und dafür eine feste monatliche Vergütung erhalten, sind Sie von der neuen Problematik betroffen. In der Regel wird eine solche feste monatliche Vergütung nur bei Mehr-Mann-KGs vereinbart. Verursacht Ihnen die Umsatzsteuer zusätzliche Kosten? Wenn Ihre KG keine Umsätze ausführt, die den Vorsteuerabzug ausschließen (z. B. Versicherungsvermittlung oder ärztliche Leistungen), kostet Sie die neue Regelung keine zusätzlichen Steuern. Die Mehrwertsteuer auf die Geschäftsführung ist dann nur durchlaufender Posten. Was der eine abrechnet, kann der andere absetzen. Die Neuregelung verursacht nur lästigen Bürokratieaufwand. Für welche Leistungen wird Umsatzsteuer fällig? Geschäftsführer hat typischen Arbeitsvertrag: Die Tätigkeitsvergütung des Geschäftsführers unterliegt nicht der Umsatzsteuer. Das kommt in der Praxis vor allem dann vor, wenn ein nicht oder gering an der KG beteiligter Geschäftsführer die Geschäfte führt. (A17 Abs. 2 Bsp. 3 und 4 UStR 2008) Geschäftsführer hat keinen Arbeitsvertrag: Dann unterliegt die Vergütung des Geschäftsführers sehr wohl der Umsatzsteuer. Das ist der Regelfall, wenn ein mehrheitlich beteiligter Kommanditist die Geschäfte führt. Entgelt der Komplementär-GmbH: Kapitalgesellschaften sind laut BMF immer (außer bei Organschaftsfällen) selbständig tätig. Bekommt die Komplementär-GmbH also Geld für die Geschäftsführung von der KG, muss sie darauf stets Umsatzsteuer abführen. Und das unabhängig davon, ob die Vergütung des Geschäftsführers, die er von der GmbH erhält, der Umsatzsteuer unterliegt. Einheits-GmbH & Co KG: Ist die KG zu 100 Prozent an der GmbH beteiligt (Sonderfall), liegt eine Organschaft vor. Dann sind Zahlungen zwischen KG und GmbH immer ohne USt. (A 21 Abs 4 UStR 2008) Haftungsvergütung: Die Haftungsvergütung der Komplementär-GmbH unterliegt nicht der Umsatzsteuer. (A 6 Abs. 6 UStR)

2 Übersicht Leistung Umsatz- Anmerkung steuer- pflicht? gewinnunabhängige Geschäftsführungsvergütung für die ja A 17 Abs. 6 UStR 2008 Komplementär-GmbH gewinnabhängige Geschäftsführungsvergütung nein A 6 Abs. 4 Bsp. 1 UStR 2008 (sog. Gewinnvorab ) für die Komplementär-GmbH gewinnunabhängige Geschäftsführungsvergütung der nein A17 Abs. 2 Bsp. 3 UStR 2008 Komplementär-GmbH an einen fremden bzw. gering beteiligten Geschäftsführer mit typischem Arbeitsvertrag gewinnunabhängige Geschäftsführungsvergütung der ja A 17 Abs. 2 Bsp. 4 KStR 2008 Komplementär-GmbH an einen Geschäftsführer ohne Arbeitsvertrag Haftungsvergütung der Komplementär-GmbH nein A 6 Abs. 6 S. 3 UStR 2008 Auslagenersatz an die Komplementär-GmbH ja A 152 Abs. 3 UStR 2008 (IHK-Beiträge, Steuerberatungskosten usw.) Zinsen an die Komplementär-GmbH, wenn diese der GmbH & Co KG ein Darlehen zur Verfügung stellt nein 4 Nr 8a UStG Option zur Umsatzsteuer aber möglich und empfehlenswert ( 9 UStG) Wer führt eigentlich in einer GmbH & Co KG die Geschäfte? Das läuft - steuerlich gesehen - in zwei Stufen ab: Grundsätzlich führt in einer KG der Komplementär die Geschäfte. Diese Rolle übernimmt in einer GmbH & Co KG die Komplementär-GmbH. Da eine GmbH als solche nicht handeln kann, benötigt sie ein Organ. Und das ist der Geschäftsführer. Häufig ist es so, dass einer der Kommanditisten zum Geschäftsführer bestellt wird. Wichtig für Sie zu wissen: Sie führen die Geschäfte Ihrer GmbH & Co KG nicht in Ihrer Rolle als Kommanditist, sondern als Geschäftsführer der Komplementär-GmbH. Tipp: Die GmbH & Co KG sollte in Zukunft nicht mehr direkt an den Kommanditisten überweisen, sondern über den Umweg der Komplementär-GmbH, damit es hier keine Diskussionen mit dem Finanzamt geben kann. Tipp: Dauerauftrag einrichten. Ein Beispiel zum leichteren Verständnis: An der Max-Moritz GmbH & Co KG sind Max und Moritz als Kommanditisten mit jeweils 50 Prozent beteiligt. Max ist Geschäftsführer der MM Verwaltungs GmbH (so heißt die Komplementär-GmbH) und erhält monatlich Euro Sondervergütung, die die GmbH & Co KG direkt auf das Konto von Max überweist. Die KG bucht das Gehalt als Aufwand. Hier liegen zwei Unternehmer vor: 1. Unternehmer: Die Komplementär-GmbH (erbringt Geschäftsführungsleistungen für die GmbH & Co KG) 2. Unternehmer: Max als selbständiger Geschäftsführer der Komplementär-GmbH (Max erbringt Geschäftsführungsleistungen für die Komplementär-GmbH) Hier muss also Max der GmbH Rechnungen stellen und die Komplementär-GmbH der KG. In Zukunft sollte man auch den Zahlungsfluss ändern. Max sollte seine Vergütung nicht mehr direkt vom KG-Konto erhalten, sondern die KG sollte auf das GmbH-Konto überweisen und die GmbH an Max. Dies erscheint uns vor allem deshalb wichtig, damit niemand auf die Idee kommen kann, Max hätte in seiner Eigenschaft als Kommanditist die Geschäfte geführt. (vgl. A 17 Abs. 2 Bsp. 4 UStR 2008)

3 Arbeitserleichterung mit Dauerrechnungen Um den Aufwand gering zu halten, sollten Sie nur einmal im Jahr eine Rechnung stellen, zum Beispiel so: 1. Rechnung: Komplementär-GmbH an GmbH & Co KG MM Verwaltungs GmbH Machtlfinger Chaussee 17 * Unterbrunn Tel. 0123/456 Fax 0987/654 USt-ID-Nr.: DE Max-Moritz GmbH & Co KG Machtlfinger Chaussee Unterbrunn Unterbrunn, 31. Dezember 2010 Rechnung Nr. 1/2010 Geschäftsführung für die Max-Moritz GmbH & Co KG im Zeitraum Januar bis Dezember Monate je ,00 zzgl. 19 % USt ,00 Rechnungsbetrag ,00 Rechnungsbetrag wurde bezahlt in 12 Monatsbeträgen zu jeweils Euro, jeweils am 31. eines Monats. 12 Leistungszeiträume = Januar 2010 bis Dezember 2010 Bankverbindung: Konto * Raiffeisenbank Gilching (BLZ ). 2. Rechnung: Geschäftsführer Max an die Komplementär-GmbH Michael Max Dorfstraße 5* Oberbrunn Steuernummer 456/00123 MM Verwaltungs GmbH Machtlfinger Chaussee Unterbrunn Oberbrunn, 31. Dezember 2010 Rechnung Nr. 1/2010 Geschäftsführung für die Max-Moritz GmbH & Co. KG im Zeitraum Januar bis Dezember Monate je ,00 zzgl. 19 % USt ,00 Rechnungsbetrag ,00 Rechnungsbetrag wurde bezahlt in 12 Monatsbeträgen zu jeweils Euro, jeweils am 31. eines Monats. 12 Leistungszeiträume = Januar 2010 bis Dezember 2010 Bankverbindung: Konto * Volksbank Gilching (BLZ )

4 II. So sichern Sie Ihrer GmbH & Co KG den Vorsteuerabzug aus Mietzahlungen Hat Ihre GmbH & Co KG Gewerberäume oder Grundstücke von Ihnen (bzw. anderen) gemietet? Oder bezieht sie andere Dauerleistungen (z. B. Lizenzüberlassung, Leasing usw.)? Dann sollten Sie folgende Hinweise beachten, damit Ihre GmbH & Co KG den Vorsteuerabzug geltend machen kann. Hinweis: Zur Vereinfachung sprechen wir im Folgenden nur von Mietverträgen. Für andere Verträge, bei denen jeden Monat gleich bleibende Beträge fällig werden, gilt das Gleiche. Sie brauchen für den Vorsteuerabzug nicht unbedingt eine Rechnung. Es genügt, wenn der Vertrag alle Rechnungspflichtangaben enthält. Das muss im Vertrag stehen: Im Mietvertrag müssen Nettomiete und Umsatzsteuer angegeben sein. Der Umsatzsteuersatz und betrag müssen aktuell sein. Falls dem nicht so ist, passen Sie den Mietvertrag an. Bezüglich Rechnungsnummer und Steuernummer gilt: Derartige Angaben müssen auch in einem Vertrag enthalten sein. Auch Altverträge (d. h. vor 2004 abgeschlossen) mussten spätestens per angepasst werden (siehe Muster weiter unten). (BMF-Schreiben zur MwSt.-Erhöhung v , Rz 23) Die Rechnungsnummer in einem Vertrag kann natürlich Vertragsnummer" genannt werden. Das muss jeden Monat auf dem Kontoauszug stehen: Auf den monatlichen Kontoauszügen müssen im Verwendungszweck Nettomiete und MwSt. angegeben sein (Beispiel: Miete Lagerhalle Carl-Benz-Straße EUR zzgl. 19 % MwSt. = 190 EUR MwSt. ) Oder: Es genügt auch der jeweilige Monat auf dem Kontoauszug. Beispiel: Miete Lagerhalle Carl-Benz-Straße November (OFD Hannover, , DStR 2002, 1222/A 183 Abs. 2 Satz 3 UStR 2008) Hinweis: Dieser Mietvertrag erfüllt alle steuerlichen Vorschriften. Sie sollten ihn allerdings nur für Vermietungen an Ihre eigene GmbH & Co KG einsetzen. Sobald auf Vermieter-/Mieterseite noch dritte Personen im Spiel sind, sollten Sie den Vertrag von einem guten Rechtsanwalt aufsetzen lassen. Als Mietvertrag zwischen fremden Dritten wäre dieser Vertrag nämlich viel zu lückenhaft.

5 Mietvertrag Nr. (hier Objekt- bzw. Vertragsnummer einsetzen - Pflichtbestandteil!) zwischen Otto Meier,, Musterstraße, Musterstadt, Vermieter, USt-ID-Nummer DE bzw. St.-Nr. 161/234/62666 (Pflichtbestandteil!) und der Meier GmbH & Co KG, Musterstraße, Musterstadt, als Mieter 1 Mieträume Vermietet werden in dem Haus Delitzscher Weg 62, Unterbrunn folgende Räume: 850 qm Verkaufsräume und 100 qm Lager im UG, sowie 50 qm Büroflächen im 2. OG 2 Mietzeit Das Mietverhältnis beginnt am und läuft auf unbestimmte Zeit. 3 Außerordentliches Kündigungsrecht Der Vermieter kann aus den gesetzlichen Gründen das Mietverhältnis ohne Einhaltung einer Kündigungsfrist mit sofortiger Wirkung kündigen (z. B. Zahlungsrückstand von mehr als zwei Monatsmieten, vertragswidriger Gebrauch usw.). 4 Miethöhe Die monatliche Miete beträgt Kaltmiete Euro Nebenkosten 200 Euro Heizkosten 100 Euro Zwischensumme (= Netto-Entgelt) Euro 19 % MwSt 247 Euro Gesamt Euro Die jeweiligen Teilleistungszeiträume laufen jeweils vom Monatsersten bis zum Monatsletzten. Ort, Datum Unterschrift Vermieter Unterschrift Mieter IZW InformationsZentrum für die Wirtschaft, Heiliggeiststr. 3, München, Tel , Fax , service@izw-info.de, Inhalt nur zur Information des Empfängers. Alle Informationen sorgfältig recherchiert, jedoch ohne Gewähr.