Vorwort... Inhaltsübersicht... Abkürzungsverzeichnis...

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1 IX Vorwort Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis V VII XXXIII Teil A. Grundlagen... 1 I. Rechnungslegung nach IFRS Zu beachtende Vorschriften a) Grundlagen b) IAS 32»Finanzinstrumente: Darstellung« c) IAS 39»Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung« d) IFRS 7»Finanzinstrumente: Angaben« e) IFRS 9»Finanzinstrumente« f) IFRS 13»Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts« g) IFRIC 2»Geschäftsanteile an Genossenschaften und ähnliche Instrumente«. 9 h) IFRIC 9»Neubeurteilung eingebetteter Derivate« i) IFRIC 10»Zwischenberichterstattung und Wertminderungen« j) IFRIC 16»Absicherungen einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb« k) IFRIC 19»Tilgung finanzieller Verbindlichkeiten durch Eigenkapitalinstrumente« Begriffsdefinitionen a) Finanzinstrumente b) Finanzielle Vermögenswerte c) Finanzielle Verbindlichkeiten d) Eigenkapitalinstrumente da) Eigene Anteile db) Transaktionskosten bei Eigenkapitaltransaktionen e) Derivate ea) Grundlagen eb) Optionen ec) Termingeschäfte ed) Swaps ee) Futures f) Finanzgarantien g) Beizulegender Zeitwert h) Zusammengesetzte Finanzinstrumente i) Fortgeführte Anschaffungskosten j) Effektivzinsmethode k) Effektivzins ka) Erfassung von Zinserträgen kb) Effektivzins bei Anwendung von IAS kc) Effektivzinssatz bei Anwendung von IFRS l) Transaktionskosten Zielsetzung und Anwendungsbereich a) IAS 32»Finanzinstrumente: Darstellung« aa) Zielsetzung ab) Anwendungsbereich

2 X ac) Erstmaliger Anwendungszeitpunkt b) IAS 39»Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung« ba) Zielsetzung bb) Anwendungsbereich bc) Erstmaliger Anwendungszeitpunkt c) IFRS 7»Finanzinstrumente: Angaben« ca) Zielsetzung cb) Anwendungsbereich von IFRS cc) Änderungen des Anwendungsbereichs von IFRS 7 durch die Einführung von IFRS cd) Erstmaliger Anwendungszeitpunkt d) IFRS 9»Finanzinstrumente« da) Zielsetzung db) Anwendungsbereich dc) Erstmaliger Anwendungszeitpunkt e) IFRS 13»Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts« ea) Zielsetzung eb) Anwendungsbereich ec) Erstmaliger Anwendungszeitpunkt II. Rechnungslegung nach HGB Zu beachtende Vorschriften a) Gesetzliche Regelungen Grundlagen b) Berufsständische Verlautbarungen Begriffsdefinitionen Teil B. Ansatz und Bewertungsgrundsätze I. Ansatz- und Bewertungsgrundsätze nach IAS Finanzielle Vermögenswerte a) Zeitpunkt der erstmaligen Erfassung aa) Überblick ab) Erfassung marktüblicher Käufe oder Verkäufe (Kassageschäfte) ac) Erfassung von Derivaten b) Zugangsbewertung ba) Überblick bb) Darlehen und Forderungen bc) Wertpapiere bd) Beteiligungen be) Derivate bf) Strukturierte bzw. zusammengesetzte Instrumente bg) Finanzielle Vermögenswerte in fremder Währung c) Kategorisierung und Folgebewertung ca) Überblick cb) Zu Handelszwecken gehalten cc) Erfolgswirksam bewertet zum beizulegenden Zeitwert cd) Darlehen und Forderungen ce) Gehalten bis zur Endfälligkeit cf) Zur Veräußerung verfügbar d) Umkategorisierung da) Überblick

3 XI db) Erfolgswirksam bewertet zum beizulegenden Zeitwert sowie zu Handelszwecken gehalten dc) Von zur Veräußerung verfügbar in gehalten bis zur Endfälligkeit dd) Von gehalten bis zur Endfälligkeit in zur Veräußerung verfügbar de) Besonderheiten bei Darlehen und Forderungen e) Modifikation von erfassten finanziellen Vermögenswerten f) Anhangangaben fa) Klassen und Kategorien von Finanzinstrumenten fb) Angaben bei Umkategorisierung Finanzielle Verbindlichkeiten a) Zeitpunkt der erstmaligen Erfassung b) Zugangsbewertung ba) Überblick bb) Derivate c) Kategorisierung und Folgebewertung ca) Überblick cb) Zu Handelszwecken gehalten cc) Erfolgswirksam bewertet zum beizulegenden Zeitwert cd) Sonstige finanzielle Verbindlichkeiten d) Umkategorisierung da) Überblick db) Erfolgswirksam bewertet zum beizulegenden Zeitwert e) Modifikation von erfassten finanziellen Verbindlichkeiten f) Anhangangaben Finanzgarantien und Kreditzusagen a) Zugangsbewertung aa) Finanzgarantien beim Garantienehmer ab) Finanzgarantien beim Garantiegeber ac) Kreditzusagen b) Folgebewertung ba) Finanzgarantien beim Garantienehmer bb) Finanzgarantien beim Garantiegeber bc) Finanzgarantien, die bei Übertragung eines finanziellen Vermögenswerts gegeben werden bd) Kreditzusagen c) Anhangangaben II. Ansatz und Bewertungsgrundsätze nach IFRS Zielsetzung Finanzielle Vermögenswerte a) Zeitpunkt der erstmaligen Erfassung aa) Überblick ab) Erfassung marktüblicher Käufe und Verkäufe (Kassageschäfte) b) Zugangsbewertung c) Kategorisierung ca) Überblick cb) Prüfung des Geschäftsmodells cba) Grundlagen cbb) Vereinnahmung durch Erhalt der vertraglichen Zahlungen cbc) Vereinnahmung sowohl durch Erhalt der vertraglichen Zahlungen als auch durch Verkauf

4 XII cbd) Vereinnahmung auf anderem Wege cc) Prüfung der vertraglichen Zahlungsströme cca) Grundlagen ccb) Modifizierung des Zeitwerts des Geldes ccc) Veränderung von zeitlichem Anfall oder Höhe der vertraglichen Zahlungsströme ccd) Vertraglich verknüpfte Instrumente cce) Vereinbarungen mit»de-minimis«- bzw.»not-genuine«- Eigenschaften cd) Fair-Value-Option nach IFRS ce) Erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bewertete Eigenkapitalinstrumente d) Folgebewertung e) Umkategorisierung f) Anhangangaben fa) Anhangangaben bei erstmaliger Anwendung von IFRS fb) Anhangangaben bei laufender Anwendung von IFRS Finanzielle Verbindlichkeiten a) Zeitpunkt der erstmaligen Erfassung b) Zugangsbewertung c) Kategorisierung und Folgebewertung von finanziellen Verbindlichkeiten ca) Grundlagen cb) Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Verbindlichkeiten cc) Bewertung zusammengesetzter Instrumente cd) Erfolgserfassung d) Anhangangaben III. Rechnungslegung nach HGB Finanzielle Vermögensgegenstände a) Begriff b) Ansatz c) Zugangsbewertung d) Ertragsvereinnahmung da) Dividenden db) Zinsen e) Umrechnung von Fremdwährungstransaktionen f) Ausweis und Anhangangaben Finanzielle Verbindlichkeiten a) Ansatz b) Zugangsbewertung c) Folgebewertung d) Ausweis und Anhangangaben Finanzgarantien und Kreditzusagen a) Erfassung und Ausweis b) Bewertung Derivate a) Ansatz und Zugangsbewertung b) Folgebewertung c) Anhangangaben

5 XIII Teil C. Wertminderungen I. Wertminderungen nach IFRS Bilanzierung nach IAS a) Wertminderungsmodell nach IAS b) Objektive Hinweise auf Wertminderung c) Wertminderung und Wertaufholung von Schuldinstrumenten, die zu (fortgeführten) Anschaffungskosten bewertet werden ca) Überblick cb) Bestimmung des Wertminderungsbedarfs cc) Erfassung der Zinserträge bei wertgeminderten Posten cd) Verrechnung von Tilgungsleistungen ce) Wertminderung bei gegen Zinsrisiken gesicherten Vermögenswerten (fair value hedge) cf) Verhältnis von Einzelbewertungsgrundsatz und Bewertung auf Portfoliobasis cfa) Einzelwertberichtigung oder Portfoliobetrachtung cfb) Wertminderungen auf Portfoliobasis cfba) Wertminderungsmodell für Wertminderung auf Portfoliobasis cfbb) Homogene Portfolios cfbc) Berücksichtigung der künftig erwarteten Zahlungsströme und Zinserträge cfbd) Bilanzielle Abbildung von Wertminderungen cfc) Forderungen von untergeordneter Bedeutung cg) Wertaufholungsgebot d) Wertminderung und Wertaufholung von Schuldinstrumenten, die zur Veräußerung verfügbar sind e) Wertminderung und Wertaufholung von Eigenkapitalinstrumenten ea) Eigenkapitalinstrumente zur Veräußerung verfügbar eb) Eigenkapitalinstrumente zu Anschaffungskosten bewertet f) Wertberichtigte Vermögenswerte als Grundgeschäfte Bilanzierung nach IFRS a) Wertminderungsmodell nach IFRS aa) Grundkonzept ab) Risikovorsorge und Zinsertrag ac) Anwendungsbereich des Expected-Credit-Loss-Models ad) Erweiterte Anhangangaben b) Zuordnung eines Finanzinstruments zu den einzelnen Stufen ba) Zuordnung bei Zugangsbewertung bb) Zuordnung des Finanzinstruments am folgenden Bilanzstichtag bba) Überblick bbb) Signifikante Erhöhung des Kreditrisikos bbc) Rückübertragung eines Finanzinstruments bbd) Einheitlichkeit der Einordnung bc) Wertgeminderte finanzielle Vermögenswerte c) Einzelwertberichtigung versus Wertberichtigung auf Portfoliobasis d) Modifizierte finanzielle Vermögenswerte e) Vereinfachtes Wertminderungsmodell f) Ermittlung der erwarteten Verluste g) Besonderheiten bei Kreditzusagen und Finanzgarantien

6 XIV h) Besonderheiten von Schuldinstrumenten, die erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bilanziert werden i) Besonderheiten von Eigenkapitalinstrumenten, die erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bilanziert werden II. Wertminderungen nach HGB Grundlagen Wertkategorien/Wertmaßstab Gemildertes Niederstwertprinzip im Finanzanlagevermögen a) Grundsatz Niedrigerer beizulegender Wert von Ausleihungen a) Un- oder Unterverzinslichkeit von Beginn an b) Zinssteigerungen c) Bonitätsverschlechterungen d) Währungseffekte Niedrigerer beizulegender Wert von Gläubigerwertpapieren Niedrigerer beizulegender Wert ausgesuchter Finanzinstrumente im Umlaufvermögen Börsen- oder Marktpreise, beizulegender Wert von Unternehmensanteilen (Eigenkapitalinstrumente) a) Bedeutung von Börsen- oder Marktpreisen im Handelsrecht b) Unternehmensbewertung zur Ermittlung des beizulegenden Werts von Unternehmensanteilen Wertaufholung Teil D. Ausbuchung I. Rechnungslegung nach IFRS Finanzielle Vermögenswerte a) Überblick b) Konsolidierung aller Tochtergesellschaften c) Anwendung der Ausbuchungsvorschriften auf einen Teil oder den gesamten Vermögenswert d) Erlöschen von Rechten e) Rechtliche Übertragung von finanziellen Vermögenswerten f) Übertragung in Form einer Durchleitungsvereinbarung g) Übertragung der Chancen und Risiken h) Übertragung der Verfügungsmacht i) Bilanzielle Behandlung ia) Ausbuchung des finanziellen Vermögenswerts ib) Weitererfassung des finanziellen Vermögenswerts ic) Weitererfassung im Umfang des anhaltenden Engagements j) Anhangangaben Finanzielle Verbindlichkeiten a) Tilgung einer finanziellen Verbindlichkeit b) Umschuldung und Schuldumwandlung c) Bilanzierung bei Ausbuchung der Verbindlichkeit II. Rechnungslegung nach HGB Finanzielle Vermögensgegenstände a) Überblick b) Konsolidierung aller Tochtergesellschaften

7 XV c) Rechtliche Übertragung d) Wirtschaftliche Übertragung e) Bilanzielle Behandlung f) Anhangangaben Finanzielle Verbindlichkeiten a) Beendigung von Schuldverhältnissen b) Umstrukturierung von Finanzverbindlichkeiten III. Anwendung der Ausbuchungsvorschriften auf ausgewählte Transaktionen Pensionsgeschäfte a) Echte Pensionsgeschäfte aa) Bilanzierung nach IFRS ab) Bilanzierung nach HGB b) Unechte Pensionsgeschäfte ba) Bilanzierung nach IFRS bb) Bilanzierung nach HGB Wertpapierleihegeschäfte a) Bilanzierung nach IFRS b) Bilanzierung nach HGB Diskontwechsel a) Bilanzierung nach IFRS b) Bilanzierung nach HGB Reverse-Factoring a) Bilanzierung nach IFRS b) Bilanzierung nach HGB Debt-for-Equity-Swaps a) Bilanzierung nach IFRS b) Bilanzierung nach HGB Teil E. Besonderheiten bei der Bestimmung des beizulegenden Zeitwerts I. Bewertung zum beizulegenden Zeitwert nach IFRS Grundlagen Abgrenzung des Marktbegriffs Bewertungsverfahren und Inputfaktoren a) Grundlagen b) Marktpreisorientierte Verfahren c) Kapitalwertorientierte Verfahren d) Kostenorientierte Verfahren e) Geld-Brief-Spannen f) Verwendung von Preisen Dritter Fair-Value-Hierarchie a) Grundlagen b) Level-1-Inputfaktoren c) Level-2-Inputfaktoren d) Level-3-Inputfaktoren Bewertung von Verbindlichkeiten und eigenen Eigenkapitalinstrumenten Berücksichtigung des Kreditausfallrisikos Bewertung von Derivaten a) Bestimmung des ausfallgefährdeten Betrags aa) Vorbemerkung ab) Simulationsverfahren

8 XVI ac) Add-on-Verfahren b) Bestimmung der Ausfallwahrscheinlichkeiten c) Bestimmung der Ausfallrate d) Einfluss von Sicherheiten Portfoliobasierte Ermittlung des Kreditausfallrisikos a) Voraussetzungen zur Portfoliobewertung b) Portfoliobasierte Allokationsmethoden c) Einfluss auf Effektivitätsmessung Beizulegender Zeitwert bei erstmaliger Erfassung Anhangangaben II. Reichweite des beizulegenden Zeitwerts nach HGB Überblick Bewertung von Derivaten Teil F. Sicherungsbeziehungen I. Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen nach IFRS Bilanzierung nach IAS a) Grundlagen aa) Entstehungsgeschichte ab) Zielsetzung ac) Überblick aca) Umfang und Bezugsgröße von Sicherungsbeziehungen acb) Absicherung des beizulegenden Zeitwerts acc) Absicherung von Zahlungsströmen acd) Absicherung von Nettoinvestitionen in einen ausländischen ace) Geschäftsbetrieb Besonderheiten bei Absicherung des Zinsänderungsrisikos auf Portfoliobasis b) Anforderungen an Sicherungsinstrumente ba) Derivative Finanzinstrumente bb) Originäre Finanzinstrumente bc) Mehrere Instrumente als Kombination bd) Teil-Designation bda) Nominalvolumen bdb) Laufzeit bdc) Risiken be) Interne Geschäfte im Konzern bf) Negativabgrenzung c) Anforderungen an Grundgeschäfte ca) Finanzinstrumente cb) Nicht-finanzielle Posten cc) Feste Verpflichtungen über Absatz- und Beschaffungsgeschäfte cd) Geplante Transaktionen ce) Mehrere Instrumente als Kombination cf) Teil-Designation cfa) Nominalvolumen cfb) Laufzeit cfc) Risiken cg) Interne Geschäfte im Konzern cga) Bilanzposten

9 XVII cgb) Feste Verpflichtungen cgc) Geplante Transaktionen ch) Negativabgrenzung d) Voraussetzungen für die Anwendung da) Designation und Dokumentation db) Effektivität der Sicherungsbeziehung dba) Prospektiver Effektivitätstest dbb) Retrospektiver Effektivitätstest dbc) Erfassung von Ineffektivität e) Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen ea) Absicherungen des beizulegenden Zeitwerts eaa) Zu Beginn der Sicherungsbeziehung eab) Während der Laufzeit der Sicherungsbeziehung eac) Bei Beendigung der Sicherungsbeziehung eb) Absicherungen von Zahlungsströmen eba) Zu Beginn der Sicherungsbeziehung ebb) Während der Laufzeit der Sicherungsbeziehung ebc) Bei Beendigung der Sicherungsbeziehung ec) Absicherungen von Nettoinvestitionen in einen ausländischen Geschäftsbetrieb f) Anhangangaben Bilanzierung nach IFRS a) Grundlagen aa) Entstehungsgeschichte ab) Zielsetzung ac) Überblick b) Anforderungen an Sicherungsinstrumente ba) Derivative Finanzinstrumente bb) Originäre Finanzinstrumente bc) Mehrere Instrumente als Kombination bd) Teil-Designation bda) Nominalvolumen bdb) Laufzeit bdc) Risiken be) Interne Geschäfte im Konzern bf) Negativabgrenzung c) Anforderungen an Grundgeschäfte ca) Zulässige Grundgeschäfte cb) Aggregierte Risikoposition cc) Risiken, die sich auf das Sonstige Ergebnis auswirken cd) Gruppen von Instrumenten ce) Teil-Designation cea) Risikokomponenten ceb) Komponenten des Nominalbetrags cf) Interne Geschäfte im Konzern cg) Negativabgrenzung d) Voraussetzungen für die Anwendung da) Designation und Dokumentation db) Effektivität der Sicherungsbeziehung dba) Effektivitätsanforderungen dbb) Wirtschaftlicher Zusammenhang

10 XVIII dbc) Auswirkungen des Kreditrisikos dbd) Adjustierung des Absicherungsverhältnisses dbe) Erfassung von Ineffektivität e) Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen ea) Absicherung des beizulegenden Zeitwerts eb) Absicherung von Zahlungsströmen ec) Absicherungen von Nettoinvestitionen in einen ausländischen Geschäftsbetrieb f) Beendigung von Sicherungsbeziehungen g) Kosten der Absicherung ga) Bilanzierung des Zeitwerts von Optionen gb) Bilanzierung der Terminkomponente von Termingeschäften und Fremdwährungs-Basis-Spread h) Anhangangaben II. Bilanzierung von Bewertungseinheiten nach HGB Grundlagen a) Entstehungsgeschichte b) Zielsetzung c) Überblick ca) Mikro-, Makro- und Portfolio-Hedges cb) Absicherung von Wert- und Zahlungsstromänderungsrisiken cc) Antizipative Bewertungseinheiten Anforderungen an Sicherungsinstrumente a) Finanzinstrumente b) Mehrere Instrumente als Kombination c) Teil-Designation d) Negativabgrenzung Anforderungen an Grundgeschäfte a) Finanzinstrumente und nicht-finanzielle Posten b) Schwebende Geschäfte über Absatz- und Beschaffungsgeschäfte c) Geplante Transaktionen d) Mehrere Instrumente als Kombination e) Teil-Designation f) Negativabgrenzung Voraussetzungen für die Anwendung a) Designation und Dokumentation b) Vergleichbarkeit abzusichernder Risiken c) Fristenkongruenz d) Betragsidentität e) Durchhalteabsicht f) Effektivität der Bewertungseinheit fa) Prospektiver Effektivitätstest fb) Retrospektiver Effektivitätstest fc) Erfassung von Ineffektivität Bilanzierung von Bewertungseinheiten a) Zweistufige Bewertungstechnik b) Durchbuchungs- und Einfrierungsmethode c) Beendigung einer Sicherungsbeziehung Anhangangaben und Lageberichterstattung

11 XIX Teil G. Anhang und Lagebericht I. Anhangangaben für Finanzinstrumente nach IFRS Überblick a) Zielsetzung von IFRS 7 und IFRS b) Struktur und Umfang der Angabepflichten nach IFRS ba) Berichtsumfang und Detaillierungsgrad bb) Klassen von Finanzinstrumenten bc) Angaben in der Zwischenberichterstattung Anhangangaben bei Anwendung von IAS a) Überblick und allgemeiner Grundsatz b) Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden c) Angaben zur Gesamtergebnisrechnung: Ertrags-, Aufwands-, Gewinnoder Verlustposten ca) Überblick cb) Nettogewinne oder -verluste nach Bewertungskategorien cc) Gesamtzinserträge und Gesamtzinsaufwendungen cd) Provisionserträge und -aufwendungen ce) Wertgeminderte finanzielle Vermögenswerte cea) Zinsen auf wertgeminderte finanzielle Vermögenswerte ceb) Aufwand für Wertminderungen d) Angaben zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen da) Sicherungsbeziehungen und abgesicherte Risiken db) Angaben zur Absicherung von Zahlungsströmen dc) Angaben zur Absicherung des beizulegenden Zeitwerts e) Angaben der Buchwerte nach Bewertungskategorien f) Angaben zur Fair-Value-Option bei finanziellen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten fa) Überblick fb) Designation finanzieller Vermögenswerte, die ansonsten zu (fortgeführten) Anschaffungskosten bewertet werden fc) Angaben zum maximalen Kreditrisiko fd) Angaben zu Kreditderivaten oder ähnlichen Instrumenten fe) Angaben zur Änderung des Kreditrisikos ff) Finanzielle Verbindlichkeiten fg) Ergänzende Angaben zu den angewandten Methoden g) Angaben zu Umklassifizierungen h) Angaben zur Saldierung von Finanzinstrumenten i) Angaben zu gestellten und hereingenommenen Sicherheiten ia) Überblick ib) Angaben zu gestellten Sicherheiten ic) Angaben zu hereingenommenen Sicherheiten j) Angaben zum Wertminderungskonto für Kreditausfälle k) Angaben zu emittierten zusammengesetzten Finanzinstrumenten mit mehreren eingebetteten Derivaten l) Angaben zu Zahlungsstörungen und Vertragsverletzungen m) Angaben zur Ausbuchung finanzieller Vermögenswerte n) Angaben zum beizulegenden Zeitwert na) Grundsätzliche Angabevorschriften nb) Angaben zu Zugangsdifferenzen (day-1-profits or losses) nc) Angaben zum beizulegenden Zeitwert nach IFRS

12 XX o) Überblick und allgemeiner Grundsatz der Risikoberichterstattung p) Ort der Risikoberichterstattung q) Qualitative Angaben zu Finanzrisiken r) Quantitative Angaben zu Finanzrisiken ra) Überblick rb) Repräsentative Angaben zu allen Risikoarten rc) Angaben zum Kreditrisiko rca) Allgemeine Angaben zum Kreditrisiko rcb) Finanzielle Vermögenswerte, die entweder überfällig oder wertgemindert sind rcc) Sicherheiten und andere risikomindernde Vereinbarungen rd) Angaben zum Liquiditätsrisiko rda) Überblick rdb) Fälligkeitsanalyse rdba) Zuordnung zu den Laufzeitbändern rdbb) Undiskontierte vertragliche Zahlungsverpflichtungen rdc) Beschreibung der Steuerung des Liquiditätsrisikos re) Angaben zum Marktrisiko rea) Überblick reaa) Währungsrisiko reab) Zinsrisiko reac) Sonstiges Preisrisiko read) Ermittlung der Sensitivitätsanalysen reb) Einfaktorielle Sensitivitätsanalysen rec) Mehrfaktorielle Sensitivitätsanalysen red) Weitere Angaben zum Marktrisiko Neue bzw. geänderte Anhangangaben nach IFRS 7 bei Anwendung von IFRS a) Angaben zu den Bewertungskategorien nach IFRS b) Angaben zur Fair-Value-Option nach IFRS c) Angaben für erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bewertete Finanzinvestitionen in Eigenkapitalinstrumente nach IFRS d) Angaben zu Umklassifizierungen nach IFRS e) Angaben zu gestellten Sicherheiten f) Angaben zum Wertminderungskonto für Kreditausfälle g) Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden h) Angaben zur Gesamtergebnisrechnung: Ertrags-, Aufwands-, Gewinnoder Verlustposten i) Angaben zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen ia) Grundlagen und Generalnorm ib) Angaben zur Risikomanagementstrategie ic) id) Angaben zu Betrag, Zeitpunkt und Unsicherheit der künftigen Zahlungsströme Angaben zu den Auswirkungen der Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage j) Angaben bei Designation von Kreditrisiko in die Fair-Value-Option k) Angaben zum beizulegenden Zeitwert l) Angaben zu Wertminderungen la) Anwendungsbereich und Zielsetzung lb) Angaben zum Kreditrisikomanagement

13 XXI lc) Quantitative und qualitative Angaben zu Beträgen, die aus erwarteten Kreditausfällen resultieren ld) Angaben zum Kreditrisiko m) Angaben bei erstmaliger Anwendung von IFRS II. Anhangangaben für Finanzinstrumente nach HGB Grundlagen und Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden Angaben zu Verbindlichkeiten Angaben zu nicht in der Bilanz enthaltenen Geschäften Gesamtbetrag der sonstigen finanziellen Verpflichtungen Angaben zu Drohverlustrückstellungen Angaben zu bestimmten Finanzinstrumenten des Finanzanlagevermögens Angaben zu nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanzierten derivativen Finanzinstrumenten Angaben zu Bewertungseinheiten a) Überblick und einführende Bemerkungen b) Angaben zu den Grundgeschäften, zum abgesicherten Risiko und zur Art von Bewertungseinheiten c) Angaben zur Wirksamkeit von Bewertungseinheiten d) Angaben zu antizipativen Bewertungseinheiten e) Angaben zu in Bewertungseinheiten einbezogenen Vermögensgegenständen des Anlagevermögens Größenabhängige Erleichterungen III. Angaben zu Finanzinstrumenten im (Konzern-)Lagebericht Grundlagen Berichterstattung über die wesentlichen Chancen und Risiken Risikoberichterstattung in Bezug auf die Verwendung von Finanzinstrumenten Berichterstattung zum rechnungslegungsbezogenen internen Kontrollund Risikomanagementsystem Zusammengefasste Angaben zu Finanzinstrumenten und Sicherungsbeziehungen im Risikobericht Teil H. Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital beim Emittenten I. Bilanzierung nach IFRS Grundlagen von IAS a) Entstehungsgeschichte von IAS b) Wirtschaftlicher Kontext und Zielsetzung von IAS c) Begriffsdefinitionen Kriterien zur Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital a) Überblick b) Arten von vertraglichen Zahlungsverpflichtungen ba) Fest vereinbarte Zahlungsverpflichtungen bb) Zahlungsverpflichtungen aus bedingten Zahlungs- bzw. Erfüllungsvereinbarungen bc) Zahlungsverpflichtungen aus Inhaberkündigungsrechten c) Ausnahmeregelungen zu kündbaren Finanzinstrumenten und bei Liquidation entstehenden Verpflichtungen ca) Problematik im Zusammenhang mit kündbaren Finanzinstrumenten.. 613

14 XXII cb) cc) cd) ce) cf) cg) Überblick über die Ausnahmeregelungen zur Einstufung von kündbaren Finanzinstrumenten und zu bei Liquidation entstehenden Verpflichtungen Praktische Auslegung der Kriterien für die Eigen- und Fremdkapitalabgrenzung von kündbaren Finanzinstrumenten cca) Beteiligungsproportionaler Anspruch am Nettovermögen im Liquidationsfall (IAS 32.16A(a)) ccb) Zugehörigkeit zur nachrangigsten Klasse der Finanzinstrumente des Unternehmens (IAS 32.16A(b)) ccc) Identische Ausstattungsmerkmale aller Instrumente in der nachrangigsten Klasse (IAS 32.16A(c)) ccd) Keine weiteren Zahlungsverpflichtungen (IAS 32.16A(d)) cce) Zulässige Grundlagen der erwarteten Zahlungen (IAS 32.16A(e)) ccf) Keine schädlichen anderen Finanzinstrumente oder Verträge (IAS 32.16B)) Ausweis kündbarer Finanzinstrumente und bei Liquidation entstehender Verpflichtungen im Konzernabschluss Umklassifizierung von kündbaren Finanzinstrumenten und bei Liquidation entstehenden Verpflichtungen Bewertung von als Verbindlichkeiten eingestuften kündbaren Finanzinstrumenten und bei Liquidation entstehenden Verpflichtungen Anhangangaben zu kündbaren Finanzinstrumenten und bei Liquidation entstehenden Verpflichtungen ch) Zusammenhang zwischen IAS 32.16A 16D und IFRIC 2 Geschäftsanteile an Genossenschaften und ähnliche Instrumente d) Erfüllung von Verträgen in eigenen Eigenkapitalinstrumenten des Emittenten da) Grundlagen db) Als Eigenkapital einzustufende Instrumente dc) dba) Lieferung einer festen Anzahl eigener Eigenkapitalinstrumente gegen einen festen Geldbetrag dbb) Nachträgliche Anpassung eines fixierten Austauschverhältnisses aufgrund von Kapitalmaßnahmen dbc) Stufenweise Anpassung des Ausübungspreises dbd) Tausch einer festgelegten Anzahl eigener Eigenkapitalinstrumente (Eigenkapital vs. Eigenkapital) Als finanzieller Vermögenswert oder finanzielle Verbindlichkeit einzustufende Instrumente dca) Lieferung einer festen Anzahl kündbarer eigener Eigenkapitalinstrumente gegen einen festen Geldbetrag dcb) dcc) Lieferung einer variablen Anzahl eigener Eigenkapitalinstrumente Lieferung einer festen Anzahl eigener Eigenkapitalinstrumente bei Erhalt einer variablen Gegenleistung

15 XXIII dcd) Lieferung einer festen Anzahl eigener Eigenkapitalinstrumente mit einem variablen Wert dce) Lieferung eines Geldbetrags, dessen Höhe in Abhängigkeit des Werts der eigenen Eigenkapitalinstrumente bestimmt wird dcf) Lieferung eines festen Geldbetrags, der in einer von der funktionalen Währung des Emittenten abweichenden Währung denominiert ist dcg) Derivative Finanzinstrumente mit Erfüllungsalternativen dch) Option zur Lieferung eigener Eigenkapitalinstrumente, deren Wert wesentlich höher ist als der Wert alternativ zu liefernder flüssiger Mittel dd) Verbindlichkeiten aus auf Bruttobasis zu erfüllenden Instrumenten zum Kauf eigener Eigenkapitalinstrumente de) Auf Bruttobasis erfüllte Verträge über den Verkauf oder die Emission eigener Eigenkapitalinstrumente des Emittenten e) Prüfschema zur Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital f) Zusammengesetzte Finanzinstrumente fa) Erstmalige Erfassung und Aufteilung fb) Folgebilanzierung fc) Beispiele für zusammengesetzte Finanzinstrumente g) Zinsen, Dividenden, Gewinn, Verluste und Transaktionskosten h) Vom Emittenten gehaltene eigene Eigenkapitalinstrumente (Treasury- Shares) i) Umgliederungen zwischen Eigen- und Fremdkapital ia) Darstellung der Umgliederungsproblematik ib) Nachträgliche Änderung der vertraglichen Bedingungen iba) Umgliederung von Eigen- in Fremdkapital ibb) Umgliederung von Fremd- in Eigenkapital ic) Nachträgliche Änderung der äußeren Umstände j) Saldierung finanzieller Vermögenswerte und Verbindlichkeiten ja) Grundlagen jb) Einklagbarer Rechtsanspruch auf Aufrechnung von Beträgen jc) Absicht zur Begleichung gegenseitiger Ansprüche auf Nettobasis jd) oder durch zeitgleichen Austausch Szenarien, in denen eine Saldierung grundsätzlich nicht sachgerecht ist je) Saldierung von Sicherheiten und Margin-Zahlungen k) IFRIC 19 Tilgung finanzieller Verbindlichkeiten durch Eigenkapitalinstrumente ka) Anwendungsbereich kb) Bilanzierungsleitlinien in IFRIC kc) Debt-Equity-Swaps mit Anteilseignern des Unternehmens Praktische Anwendung der Abgrenzungskriterien auf ausgewählte Finanzinstrumente a) Wandelanleihen aa) Grundlagen ab) Wandelanleihe mit festem Wandlungsverhältnis ac) Wandelanleihe mit festem Wandlungsverhältnis und einem Erfüllungswahlrecht des Inhabers ad) Wandelanleihe mit vollständig variablem Wandlungsverhältnis

16 XXIV ae) Pflichtwandelanleihe mit festem Wandlungsverhältnis af) Pflichtwandelanleihe mit variablem Wandlungsverhältnis, das nach oben und unten begrenzt ist ag) Pflichtwandelanleihe mit variablem Wandlungsverhältnis und einer Option des Emittenten zur Lieferung einer festen, maximalen Anzahl eigener Aktien ah) Weitere Varianten von Wandelanleihen ai) Ausübung des Wandlungsrechts vor Fälligkeit der Anleihe aj) Vorzeitige/r Rückkauf/Rücknahme einer Wandelanleihe ak) Modifikation der ursprünglichen Konditionen einer Wandelanleihe al) Optionsanleihen b) Derivate auf eigene Eigenkapitalinstrumente ba) Grundlagen bb) Kauf eigener Eigenkapitalinstrumente auf Termin bc) Verkauf eigener Eigenkapitalinstrumente auf Termin bd) Erworbene Option auf den Kauf eigener Eigenkapitalinstrumente be) Geschriebene Option auf den Kauf eigener Eigenkapitalinstrumente bf) Erworbene Option auf den Verkauf eigener Eigenkapitalinstrumente bg) Geschriebene Option auf den Verkauf eigener Eigenkapitalinstrumente c) Genussrechte und ähnliche hybride/mezzanine Finanzierungsformen d) Kündbare Anteile deutscher Personenhandelsgesellschaften II. Bilanzierung nach HGB Handelsrechtlicher Eigenkapitalbegriff Eigen- und Fremdkapitalabgrenzung der Gesellschaftereinlagen von Kapitalund Personenhandelsgesellschaften Eigen- und Fremdkapitalabgrenzung im Zusammenhang mit Genussrechten a) Grundlagen b) Abgrenzungskriterien nach HFA 1/ ba) Nachrangigkeit bb) Erfolgsabhängigkeit der Vergütung bc) Verlustteilnahme bis zur vollen Höhe bd) Längerfristigkeit der Kapitalüberlassung c) Erstmalige Erfassung von Genussrechten d) Bilanzielle Abbildung von Vergütungen und Verlustbeteiligungen e) Anwendung von HFA 1/1994 auf andere mezzanine Finanzierungsformen Bilanzielle Abbildung von Wandel- und Optionsanleihen a) Grundlagen b) Wandel- bzw. Optionsanleihen mit marktüblicher Verzinsung und einem Aufgeld (Agio) c) Unterverzinsliche Wandel- bzw. Optionsanleihen d) Pflichtwandelanleihen Rückkauf eigener Eigenkapitalinstrumente Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten Teil I. Eingebettete Derivate I. Bilanzierung nach IFRS Grundlagen zu eingebetteten Derivaten a) Überblick

17 XXV b) Definitionen c) Abspaltung von eingebetteten Derivaten d) Interpretation des Merkmals nicht eng verbunden (not closely related) e) Vertragsbedingungen von Basisvertrag und eingebettetem Derivat ea) Bestimmung der Vertragsbedingungen eb) Eingebettetes Derivat ohne Optionscharakter ec) Eingebettetes Derivat mit Optionscharakter f) Zeitpunkt der Abspaltungsprüfung g) Anwendungsbereich der Neubeurteilung ga) Neubeurteilung nach IFRIC 9 und IAS gb) Neubeurteilung nach IFRS h) Mehrere eingebettete Derivate i) Anwendung der Fair-Value-Option ia) Fair-Value-Option nach IAS ib) Fair-Value-Option nach IFRS Kriterien für eine Abspaltungspflicht a) Grundlagen b) Schuldinstrument mit eingebetteter Verkaufsoption auf Eigenkapitaloder Güterpreis oder einen Index c) Eigenkapitalinstrument mit eingebetteter Kaufoption d) Schuldinstrument mit eingebetteter Laufzeitverlängerungsoption e) Schuldinstrument oder Versicherungsvertrag mit eingebetteten eigenkapitalindizierten Zins- oder Tilgungszahlungen f) Schuldinstrument mit eingebetteten erfolgsabhängigen Zahlungen g) Schuldinstrument mit eingebetteten güterindizierten Zinsoder Tilgungszahlungen h) Schuldinstrument mit eingebettetem Recht zur Wandlung in ein Eigenkapitalinstrument i) Schuldinstrument oder Versicherungsvertrag mit eingebetteter Kauf-, Verkaufsoder vorzeitiger Rückzahlungsoption j) Schuldinstrument mit eingebettetem Kreditderivat k) Beteiligungskaufvertrag mit eingebettetem Recht zum Erwerb weiterer Anteile Kriterien für ein Abspaltungsverbot a) Grundlagen b) Schuldinstrument oder Versicherungsvertrag mit Zinszahlungen, die an einen Zinssatz oder einen Zinsindex gekoppelt sind c) Schuldinstrument oder Versicherungsvertrag mit eingebetteter Zinsoberoder Zinsuntergrenze d) Schuldinstrumente mit eingebetteten Fremdwährungsderivaten e) Nicht-finanzielle Basisverträge mit eingebetteten Fremdwährungsderivaten ea) Grundregel eb) Bestimmung der funktionalen Währung ec) Bestimmung der substanziell beteiligten Vertragspartei ed) Bestimmung der im internationalen Handel üblichen Währung ee) Bestimmung der üblicherweise verwendeten Währungen f) Zins- oder Kapitalstrip mit eingebettetem Kündigungsrecht g) Leasingverträge mit eingebetteten Derivaten

18 XXVI h) Finanzinstrumente bzw. Versicherungsverträge mit eingebettetem Recht auf Investmentfondsanteile i) Versicherungsvertrag mit eingebettetem Derivat j) Bausparverträge mit eingebetteten Derivaten k) Verträge zum Kauf oder Verkauf von nicht-finanziellen Vermögenswerten, die an einen Inflationsindex gekoppelt sind l) Verträge zum Kauf oder Verkauf von nicht-finanziellen Vermögenswerten mit eingebetteten Preisgleitklauseln m) Schuldinstrument mit eingebettetem Versicherungsvertrag Ansatz und Bewertung bei Abspaltung eingebetteter Derivate a) Ansatz und Bewertung des Basisvertrags b) Ansatz und Bewertung des abgespaltenen Derivats II. Bilanzierung nach HGB Grundlagen zu eingebetteten Derivaten a) Strukturierte Finanzinstrumente nach IDW RS HFA b) Dokumentation c) Strukturiertes Finanzinstrument als einheitliches Bilanzierungsobjekt d) Rückausnahmen von der Abspaltungspflicht e) Getrennte Bilanzierung nach wirtschaftlicher Betrachtungsweise f) Interpretation des Merkmals wesentlich erhöhte oder zusätzliche (andersartige) Risiken oder Chancen g) Über das Zinsrisiko hinausgehendes Marktpreisrisiko h) Weitere Risiken neben dem Bonitätsrisiko des Emittenten i) Möglichkeit einer Negativverzinsung j) Möglichkeit der Verdoppelung der Rendite k) Abnahmeverpflichtungen für weitere Finanzinstrumente l) Vereinbarung zur Verlängerung der Laufzeit m) Eingebettete Kauf-, Verkaufs-, Verzichts- oder Vorfälligkeitsoptionen n) Zeitpunkt der Abspaltungsprüfung Bilanzierung strukturierter Finanzinstrumente beim Erwerber a) Einheitliche Bilanzierung beim Erwerber aa) Zugangsbewertung ab) Folgebewertung b) Getrennte Bilanzierung beim Erwerber Bilanzierung strukturierter Finanzinstrumente beim Emittenten Anhangangaben Teil J. Besonderheiten bei der Absicherung von Commodity-Risiken I. Einführung II. Rechnungslegung nach IFRS Bilanzierung von Warentermingeschäften und Sicherungsbeziehungen nach IAS a) Verträge über Kauf oder Verkauf nicht-finanzieller Posten aa) Nettoausgleich und Eigenbedarfsausnahme ab) Prüfschritte zur Bilanzierung von Verträgen über den Kauf oder Verkauf nicht-finanzieller Posten ac) Erfüllung ähnlicher Verträge für gewöhnlich durch Nettoausgleich (IAS 39.6(b))

19 XXVII ad) Gewinne aus kurzfristigen Preisschwankungen oder Händlermargen (IAS 39.6(c)) ae) Ähnliche Verträge gemäß IAS 39.6(a) und (b) af) Einrichtung einer Buchstruktur ag) Jederzeitige Umwandelbarkeit in Zahlungsmittel (IAS 39.6(d)) ah) Geschriebene Optionen ai) Eingebettete Derivate aia) Einführung aib) Mengenoptionalitäten aic) Fremdwährungsderivate aid) Inflationsindex aie) Preisformeln und Preisgleitklauseln aif) Bilanzierung eingebetteter Derivate b) Besonderheiten der Energiewirtschaft: Kaskadierung und Profilierung c) Besonderheiten bei der Bilanzierung der Absicherung von Risiken nichtfinanzieller Posten ca) Überblick cb) Nicht-finanzieller Posten als Grundgeschäft cc) Absicherbare Risiken cd) Sicherungsinstrumente ce) Absicherung von Risikokomponenten und Effektivitätsnachweis cf) bei nicht-finanziellen Posten Besonderheiten bei Absicherung von Zahlungsströmen nichtfinanzieller Posten Bilanzierung von Warentermingeschäften und Sicherungsbeziehungen nach IFRS III. Rechnungslegung nach HGB Grundlagen der Bilanzierung von Warentermingeschäften Besonderheiten der Bewertung von Rückstellungen schwebender Warentermingeschäfte Besonderheiten der Energiewirtschaft: Kaskadierung und Profilierung Besonderheiten der Energiewirtschaft: Energiebeschaffungsund Energieabsatzverträge a) Grundlagen b) Bewertung schwebender Verträge und Vertragsportfolios c) Besonderheiten bei Bewertungseinheiten d) Anhang und Lagebericht Besonderheiten bei der Bildung von Bewertungseinheiten Teil K. Derivateregulierung und EMIR-Prüfungspflicht I. Derivateregulierung durch EMIR Zu beachtende Vorschriften Anwendungsbereich und Zielsetzung a) Zielsetzung der EMIR-Verordnung b) Persönlicher Anwendungsbereich ba) Grundlegender Anwendungsbereich von Unternehmen bb) Finanzielle und nicht-finanzielle Gegenpartei bc) Gruppe c) Sachlicher Anwendungsbereich ca) Überblick

20 XXVIII cb) Derivate cc) Clearingpflichtige Derivate (OTC-Derivatekontrakt) cd) Geregelter Markt ce) Multilaterales Handelssystem II. Clearingpflicht Überblick und clearingpflichtige Derivate Clearingpflicht für nicht-finanzielle Gegenparteien a) Berechnung der Clearingschwelle b) Hedging-Ausnahme c) Nachweis der risikomindernden Wirkung von in Portfolien einbezogenen OTC-Derivatekontrakten d) Besonderheiten bei gruppenintern geschlossenen OTC-Derivatekontrakten Meldung der Clearingpflicht Durchführungsmöglichkeiten des Clearings III. Risikominderungstechniken Grundlagen Allgemeine Anforderungen an Risikominderungstechniken Konkretisierte Anforderungen an Risikominderungstechniken a) Bestätigung von OTC-Derivatekontrakten b) Portfolioabgleich c) Portfoliokomprimierung d) Prozess und Anforderungen zur regelmäßigen Marktbewertung ausstehender Kontrakte e) Risikomanagementverfahren zum Austausch von Sicherheiten ea) Risikomanagementverfahren für gruppeninterne Geschäfte eb) Prozess zum Nachweis des Nichtvorliegens von Hinderungsgründen zur Übertragung von Eigenmitteln oder zur Rückzahlung von Verbindlichkeiten zwischen den Gegenparteien ec) Benachrichtigung der zuständigen Behörden über gruppeninterne Geschäfte ed) Veröffentlichung von Informationen zur Freistellung für gruppeninterne Geschäfte f) Streitbeilegung IV. Meldung an ein Transaktionsregister Meldepflichtige Transaktionen Meldestellen Meldepflichtige Gesellschaften Meldefristen Meldeinhalte Meldeprozess Aufbewahrungspflichten V. EMIR-Prüfung Prüfungsgrundsätze a) Zu beachtende Vorschriften b) Begriffsdefinitionen Anwendungsbereich a) Persönlicher Anwendungsbereich b) Sachlicher Anwendungsbereich