A UNTERNEHMENSBILANZ / STEUERBILANZ 15

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1 4 Inhaltsverzeichnis Abschnitt Seite A UNTERNEHMENSBILANZ / STEUERBILANZ Überblick Unternehmensbilanz Steuerbilanz Kombination Unternehmensbilanz/Steuerbilanz (Mehr-Weniger-Rechnung) Unternehmensbilanz Aufstellung und Unterzeichnung des Jahresabschlusses Inhalt des Jahresabschlusses Vollständigkeit und Verrechnungsverbote Bilanzierungsverbote Inhalte der Bilanz Rückstellungen in der Bilanz Aktive und passive Steuerlatenzen Rückstellung für latente Steuern Aktive Steuerabgrenzung Allgemeine Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze Wertansätze für Gegenstände des Anlagevermögens Anschaffungskosten Herstellungskosten nach UGB Firmenwert (Geschäftswert) Abschreibungen vom Anlagevermögen Abschreibungsmethoden Außerplanmäßige Abschreibungen Unversteuerte Rücklagen Wertansätze für Gegenstände des Umlaufvermögens Abschreibungen auf Gegenstände des Umlaufvermögens Wertaufholung Zuschreibung Bewertungsvereinfachungsverfahren Festwert Bewertungsverfahren Verbindlichkeiten und Rückstellungen ( 211 UGB) Steuerbilanz Bilanzierungspflicht nach Steuerrecht Steuerliche Bewertungsbestimmungen BEISPIEL Instandsetzungsaufwand an Wohngebäuden Instandsetzungsaufwendungen Begriff BEISPIEL Wohngebäude Subventionen Bewertungsbestimmungen des 6 EStG Abnutzbares Anlagevermögen BEISPIEL Nicht abnutzbares Anlagevermögen und Umlaufvermögen Pauschale Wertberichtigungen zu Forderungen 38

2 Inhaltsverzeichnis Herstellungskosten Zuschreibungen und Zuschreibungsrücklage BEISPIEL Abgeld und Geldbeschaffungskosten ( 6 Z 3 EStG) Einlagen BEISPIEL Absetzung für Abnutzung (AfA) Lineare AfA Halbjahres- und Ganzjahres-AfA Nutzungsdauer Steuerliche Sonderformen der AfA Allgemeines Die steuerlichen Sonderformen im Einzelnen Gebäude Firmenwert Personenkraftwagen und Kombi Rückstellungen Allgemeines Personalrückstellungen Abfertigungsrückstellung Pensionsrückstellung Jubiläumsgeldrückstellung Übrige Rückstellungen Unversteuerte Rücklagen Vorzeitige Abschreibung 2009/2010 und Bewertungsreserve BEISPIEL Vorzeitige AfA und Bewertungsreserve 50 B Abweichungen Unternehmensbilanz/Steuerbilanz im Einzelnen Die Abweichungen im Einzelnen Abschreibungen vom Anlagevermögen allgemein Unternehmensrecht Steuerrecht Abweichungen Unternehmensbilanz/Steuerbilanz Personenkraftwagen und Kombi Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL PKW (1) unterschiedliche Nutzungsdauer BEISPIEL PKW (2) unterschiedliche Nutzungsdauer und Verkauf BEISPIEL PKW (3) unterschiedliche Nutzungsdauer, Luxustangente und Verkauf Instandsetzungsaufwand Wohngebäude Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Instandhaltungsaufwand Verteilung auf 10 (15) Jahre 60

3 6 Inhaltsverzeichnis 1.4 Außerplanmäßige Abschreibungen bzw. Teilwertabschreibungen von Beteiligungen Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Beteiligungsabschreibung (1) Verkauf mit Gewinn BEISPIEL Beteiligungsabschreibung (2) Verkauf mit Verlust BEISPIEL Beteiligungsabschreibung (3) mit Zuschreibung BEISPIEL Beteiligungsabschreibung (4) und Veräußerungsgewinn Siebentelabschreibung und Umgründungen Siebentelabschreibungen und internationale Schachtelbefreiung Verluste beim Ausscheiden von Beteiligungen Unternehmensrecht Steuerrecht Verdeckte Ausschüttung Saldierung BEISPIEL Veräußerungsverlust und -gewinn im selben Jahr Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung BEISPIEL Veräußerung einer Beteiligung Auslandsbeteiligungen Unternehmensrecht Steuerrecht ( 10 Abs. 3 KStG) BEISPIEL Option zur Steuerwirksamkeit BEISPIEL Auslandsbeteiligung Nachversteuerung Firmenwert bei Erwerb eines Betriebes BEISPIEL Firmenwert ohne Konzessionen Unternehmensbilanz Steuerbilanz Firmenwert Apotheken- bzw. Rauchfangkehrerkonzession Unternehmensbilanz Steuerbilanz BEISPIEL Apothekenkonzession Firmenwert aus Verschmelzungen Unternehmensbilanz BEISPIEL Steuerbilanz BEISPIEL Firmenwerte aus Verschmelzungen vor dem BEISPIEL Firmenwertabschreibung Unternehmensgruppe BEISPIEL Pkw-Leasing und Aktivposten Unternehmensrecht Steuerrecht Ende des Leasingverhältnisses Ausnahmen vom Aktivposten BEISPIEL Finanzierungsleasing (1) mit Rückgabe des PKW BEISPIEL Finanzierungsleasing (2) mit negativem Aktivposten 86

4 Inhaltsverzeichnis BEISPIEL Finanzierungsleasing (3) mit Kauf des PKW BEISPIEL Finanzierungsleasing (4) Verlängerung der Mietzeit Leasing und Angemessenheitsgrenze BEISPIEL Ausgleichsposten bei Leasinggesellschaften Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Ausgleichsposten Abgeld (Disagio) und Geldbeschaffungskosten Unternehmensrecht BEISPIEL Abgeld Steuerrecht BEISPIEL Abgrenzung Geldbeschaffungskosten Aktive Abgrenzung latenter Steuern Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Aktive Abgrenzung latenter Steuern BEISPIEL Fortführung der aktiven Abgrenzung latenter Steuern Steuerumlage Gruppenbesteuerung Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Steuerumlage (1) Forderung/Verbindlichkeit BEISPIEL Steuerumlage (2) Forderung/Verbindlichkeit BEISPIEL Steuerumlage (3) Forderung/Verbindlichkeit Forderungsbewertung Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Pauschalwertberichtigung zu Kundenforderungen Herstellungskosten Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Herstellungskosten von Umlaufgütern BEISPIEL Herstellungskosten bei langfristigen Aufträgen Gesetzliche Rücklage Unternehmensrecht BEISPIEL Berechnung einer gesetzlichen Rücklage Steuerrecht BEISPIEL Bildung und Auflösung einer gesetzlichen Rücklage Kapitalrücklagen Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Gewinnrücklagen Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Bildung und Auflösung einer freien Rücklage Abfertigungsrückstellung Unternehmensrecht 105

5 8 Inhaltsverzeichnis Finanzmathematische Berechnung Abfertigung neu Steuerrecht BEISPIEL Abfertigungsrückstellung (1) BEISPIEL Abfertigungsrückstellung (2) Pensionsrückstellungen Unternehmensrecht BEISPIEL Steuerrecht Unternehmensrechtlicher und steuerrechtlicher Ansatz BEISPIEL Pensionsrückstellung Unterschied in der unternehmensrechtlichen und steuerrechtlichen Bewertung Jubiläumsgeldrückstellung Unternehmensrecht BEISPIEL Steuerrecht BEISPIEL Abweichung Unternehmensbilanz/Steuerbilanz Urlaubsrückstellung Unternehmensrecht BEISPIEL Unternehmensrechtliche Urlaubsrückstellung Steuerrecht BEISPIEL Lohnnebenkosten BEISPIEL BEISPIEL Steuerrechtliche Urlaubsrückstellung BEISPIEL Urlaubsrückstellung Unternehmensbilanz/Steuerbilanz Aufwandsrückstellungen Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Aufwandsrückstellung Neubewertung von Pensions- und Jubiläumsgeldrückstellungen Rückstellung für Jahresabschlusskosten Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Rückstellung für Jahresabschlusskosten Pauschalrückstellungen Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Pauschalrückstellungen Langfristige Rückstellungen Unternehmensrecht Steuerrecht BEISPIEL Das steuerliche Ergänzungskapital Allgemeines Steuerliche Sonderabschreibungen Ermittlung des steuerlichen Eigenkapitals BEISPIEL Differenzen Unternehmensbilanz/Steuerbilanz 128

6 Inhaltsverzeichnis 9 Außerbilanzmäßige Gewinndifferenzen C (Mehr-Weniger-Rechnung) Begriffe Bilanzgewinn (Bilanzverlust) BEISPIEL Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (EGT) Ebit, Ebita, Ebitar Steuerpflichtiger Gewinn Betriebsvermögensvergleich BEISPIEL Einnahmen-Ausgaben Rechnung BEISPIEL Die steuerliche Mehr-Weniger-Rechnung Differenzen zwischen unternehmens- und steuerrechtlichen Bilanzansätzen Die Mehr-Weniger-Rechnung bei Einzelunternehmen Bilanzierende Personengesellschaften Kapitalgesellschaften und andere bilanzierende Körperschaften Steuerliche Gewinnzurechnungen im Einzelnen Kosten der Lebensführung Behandlung dieser Aufwendungen in der Buchhaltung BEISPIEL Tatsächliche betriebliche Nutzung BEISPIEL Eigenverbrauch BEISPIEL Unangemessen hohe Aufwendungen allgemein Personenluftfahrzeuge Sport- und Luxusboote Jagd Geknüpfte Teppiche, Tapisserien Antiquitäten Umfang der nicht angemessenen Kosten BEISPIEL Nicht angemessene Kosten PKW-Kosten Obergrenze der Anschaffungskosten Sondereinrichtungen Gebrauchtfahrzeuge Leasingfahrzeuge PKW-Betriebskosten Behandlung des PKW in der Buchhaltung BEISPIEL PKW-Berechnungsbeispiel Klein-LKW und Klein-Bus Repräsentationsaufwendungen Bewirtungsaufwand Repräsentationsaufwendungen Bewirtungsaufwand Zur Gänze abzugsfähige Bewirtungsaufwendungen % Kürzung bei den Bewirtungsaufwendungen BEISPIEL Zur Gänze nicht abzugsfähige Bewirtungsaufwendungen BEISPIEL Spenden und Sponsorleistungen 151

7 10 Inhaltsverzeichnis Begriffe Abzugsfähige Spenden aus dem Betriebsvermögen Sponsorleistungen Schmier- und Bestechungsgelder, Strafen Allgemeines Strafen Strafprozesskosten Reisekosten Tages- und Nächtigungsgelder Nächtigungsgelder Personensteuern Einkommensteuer Nebengebühren zur Einkommensteuer Kapitalertragsteuer (KESt) und ImmoESt BEISPIEL Inländische Körperschaftsteuer Ausländische Körperschaftsteuer Erbschafts- und Schenkungssteuer Umsatzsteuer und Normverbrauchsabgabe Aufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien oder endbesteuerten Einkünften Zuschüsse (Zuwendungen aus öffentlichen Mitteln) Auslandsaufwendungen Schuldzinsen Sonstige nicht steuerpflichtige Erlöse Vergütungen an Gesellschafter einer Personengesellschaft Allgemeines Leistungsvergütungen an Gesellschafter Leistungsvergütungen an einen Betrieb Leistungsvergütungen einer GmbH u. Co. KG BEISPIEL Vergütungen für die Hingabe von Darlehen BEISPIEL Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern BEISPIEL Gewinnminderungen lt. Betriebsprüfung Einbuchung als Korrektur der Eröffnungsbilanz BEISPIEL Einbuchung als laufender Aufwand bzw. Ertrag BEISPIEL Gewinnzuschlag wegen fehlender Wertpapiere BEISPIEL Aufwendungen für die Erfüllung der Satzungszwecke Zurechnung der Hälfte der Aufsichtsratvergütungen BEISPIEL Zinsenaufwendungen Nicht abzugsfähige Zinsen allgemein Beteiligungserträge an Personengesellschaften Angemessenheitsgrenze PKW BEISPIEL Gebäudefinanzierung BEISPIEL Gewinn- und Verlustanteile an Personengesellschaften Unternehmensrechtlicher Ergebnisanteil BEISPIEL Steuerrechtlicher Ergebnisanteil BEISPIEL Teilwertabschreibung von Beteiligungen 172

8 Inhaltsverzeichnis Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverluste BEISPIEL Verluste aus internationalen Schachtelbeteiligungen Gehälter über , Steuerliche Gewinnkürzungen im Einzelnen Fahrt- und Reisekosten Gebäudekosten BEISPIEL Arbeitszimmer BEISPIEL Steuergutschriften steuerfreie Erträge Verkaufserlöse und Angemessenheitsprüfung BEISPIEL Forschungsfreibetrag I BEISPIEL Forschungsfreibetrag II Forschungsfreibetrag für Auftragsforschung Bildungsfreibetrag I externer Freibetrag Begriff Aus- und Fortbildung Aus- und Fortbildungseinrichtungen Kosten Geltendmachung des Bildungsfreibetrages BEISPIEL Externer Bildungsfreibetrag Bildungsfreibetrag II interner Freibetrag Forschungsprämie 108c EStG Bildungsprämie 108c EStG Lehrlingsausbildungsprämie Endbesteuerte Kapitalerträge Begriff Betriebliche Einkünfte Betroffene Einkünfte Endbesteuerung bei Einzelunternehmern BEISPIEL Personengesellschaften BEISPIEL Endbesteuerung bei Personengesellschaften Sonderbetriebsausgaben eines Gesellschafters Gewinnerhöhungen lt. Betriebsprüfung Allgemeines BEISPIEL Gewinnerhöhung lt. Betriebsprüfung Sonderfall spätere Verbuchung BEISPIEL Körperschaftsteuerfreie Beteiligungserträge Grundlagen Einzelunternehmer und Personengesellschaften Kapitalertragsteuer BEISPIEL Ausschüttungsertrag ohne Kapitalertragsteuer BEISPIEL Ausschüttungsertrag mit Kapitalertragsteuer Erträge aus internationalen Schachtelbeteiligungen Endbesteuerte Beteiligungserträge BEISPIEL Gewinn- und Verlustanteile an Personengesellschaften Anteile im Privatvermögen Anteile im Betriebsvermögen 197

9 12 Inhaltsverzeichnis Unternehmensrechtlicher Ergebnisanteil Steuerrechtlicher Ergebnisanteil BEISPIEL Bilanzierung von Beteiligungserträgen Wartetastenverluste BEISPIEL Auflösung von versteuerten Rücklagen, Gesellschafterzuschüsse Auflösung von versteuerten Rücklagen Gesellschafterzuschüsse Forderungsverzicht als steuerwirksamer Ertrag Steuerfreie Prämien für Personalaufwendungen Zuschüsse ohne Aufwandskürzung Beihilfen mit Aufwandskürzung Gewinnfreibetrag gem 10 EStG 203 D Verlustabzug-Verlustverrechnung-Mindest-KöSt Begriffe Verlustabzug Verlustverrechnung Mindestkörperschaftsteuer Unternehmensgruppen Verlustabzug als Sonderausgabe Voraussetzungen für den Verlustabzug Ordnungsmäßige Buchführung Höhe und zeitliche Dauer des Verlustabzuges Verlustvortragsgrenze Verlustabzüge bei der Einkommensteuerveranlagung BEISPIEL Verlustabzüge bei der Körperschaftsteuerveranlagung Verluste ab Körperschaftsteuerveranlagung BEISPIEL Körperschaftsteuerveranlagung mit Verlustabzug Sondergewinne Verlustabzüge und Umgründungen Verschmelzungen 4 UmgrStG Umwandlungen 10 UmgrStG Einbringungen 21 UmgrStG Spaltung 35 UmgrStG Verlustverrechnung Allgemeines Verrechnungsgrenze von 75 % Übergang der Verlustverrechnung Geltungsbereich der Verlustverrechnung Verlustverrechnung in der Unternehmensgruppe BEISPIEL Verlustverrechnung in der Unternehmensgruppe Mindestkörperschaftsteuer 217

10 Inhaltsverzeichnis Allgemeines Höhe der Mindestkörperschaftsteuer Neu gegründete Kapitalgesellschaften BEISPIEL Gesellschaften m.b.h Aktiengesellschaften Kreditinstitute und Versicherungsunternehmen Europäische Gesellschaft (SE) Von der Mindest-KöSt befreite Körperschaften Ende der Mindestkörperschaftsteuerpflicht Liquidation Konkurs BEISPIEL Umgründungen Gruppenbesteuerung BEISPIEL Festsetzung der Mindestkörperschaftsteuer BEISPIEL Umgründungen und Mindestkörperschaftsteuer 222 E Steuerliche Mehr-Weniger-Rechnung Check-Listen Mehr-Weniger-Rechnung bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften (Check-Listen) Abweichungen Unternehmensbilanz-Steuerbilanz bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften Außerbilanzmäßige Gewinnzurechnungen bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften Außerbilanzmäßige Gewinnkürzungen bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften Verlustabzüge bei Einzelunternehmen Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinnes bei Einzelunternehmen Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinnes bei Personengesellschaften Mehr-Weniger-Rechnung bei bilanzierenden Körperschaften Abweichungen Unternehmensbilanz-Steuerbilanz Außerbilanzmäßige Gewinnzurechnungen bei Körperschaften Außerbilanzmäßige Gewinnkürzungen bei Körperschaften Verlustabzüge bei bilanzierenden Körperschaften Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinnes Körperschaften Endkontrollen Wartetastenverluste Verlustabzug Mindestkörperschaftsteuer Bilanzierungsunterlagen Letzter Fragenkatalog 234 Stichwortverzeichnis 236