Alfred Simlacher. Verlag Dr. Kovac

Transkript

1 Alfred Simlacher Bilanzierung von latenten Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss unter besonderer Berücksichtigung der Verschmelzung von Kapitalgesellschaften Verlag Dr. Kovac Hamburg 2013

2 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort V Verzeichnis der Abbildungen und Tabellen XII Abkürzungsverzeichnis XIII 1 Einleitung Problemstellung Ziel der Arbeit Aufbau der Arbeit und Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 6 2 Grundlagen von Verschmelzungen nach dem Umwandlungs- und Umwandlungssteuergesetz Zivilrechtliche Grundlagen Verschmelzung von inländischen Kapitalgesellschaften Grenzüberschreitende Verschmelzungen Abbildung von Verschmelzungen im handeis- und steuerrechtlichen Abschluss Rechnungslegung des übertragenden Rechtsträgers Art der Vermögensübertragung Schlussbilanz Funktion Eigenständigkeit Ansatz- und Bewertungsgrundsätze Handelsrechtliche Schlussbilanz Steuerliche Schlussbilanz Verschmelzungsstichtag, Tag der Schlussbilanz und steuerlicher Übertragungsstichtag Zeitliche Strukturierung nach geltendem Recht (de lege lata) Anforderungen an die zeitliche Strukturierung (de lege ferenda) Divergenzen zwischen handelsrechtlicher und steuerlicher Schlussbilanz Rechnungslegung des übernehmenden Rechtsträgers Allgemeine Grundsätze Art des Vermögenserwerbs Erfassung des Vermögenserwerbs Umfang des anzusetzenden Vermögens Erfolgswirksamkeit der Verschmelzung 47

3 VIII Inhaltsverzeichnis Bewertung des übernommenen Vermögens unter Anwendung der allgemeinen Bewertungsgrundsätze Bestimmung der Anschaffungskosten im handelsrechtlichen Abschluss Ausgabe neuer Anteile Untergang der Anteile am übertragenden Rechtsträger Geldzahlung Eigene, im Bestand befindliche Anteile Sonstige Gegenleistung Mischformen Sonderfall: Abwärtsverschmelzung (downstream merger) Sonderfall: Verschmelzung von Schwestergesellschaften (side Step merger) Verteilung der Anschaffungskosten Bewertung des übernommenen Vermögens unter Anwendung der Grundsätze der Buchwertverknüpfung 63 3 Konzeptionelle Grundlagen der Steueräbgrenzung Bilanzierung von latenten Steuern in der internationalen Rechnungslegung Historische Entwicklung Grundzüge des Temporary-Konzepts Rechnungslegungszweckorientierte Grundlagen Arten von Differenzen Timing differences Temporary differences Steuerliche Verlustvorträge Klassifikation Bewertungsmaßstäbe Methoden Steuersatz Abzinsung Ausweisgrundsätze Praktische Relevanz der Steuerabgrenzungskonzeption des IAS Bilanzierung von latenten Steuern im handelsrechtlichen Abschluss Steuerabgrenzungskonzeption des 274 HGB in der Fassung des BiRiLiG Ansatzgrundsätze Bewertungsmaßstäbe Erfolgsneutrale Geschäftsvorfälle 91

4 Inhaltsverzeichnis Steuerabgrenzungskonzeption des 274 HGB in der Fassung des BilMoG Rechtliche Grundlagen Aktive latente Steuer als Vermögensgegenstand Passive latente Steuer als Schuld Vorüberlegungen Ansatzvoraussetzungen einer Verbindlichkeitsrückstellung Passive latente Steuer als Verbindlichkeitsrückstellung Sonderposten eigener Art Bewertungsmaßstäbe Einzel-vs. Gesamtdifferenzenbetrachtung : Erfolgswirksamkeit Ausschüttungs- und Abführungssperre Bilanzierung von latenten Steuern in Abschlüssen von kleinen Kapitalgesellschaften Befreiungsregelung für kleine Kapitalgesellschaften Anwendung der allgemeinen Ansatzkriterien Anwendung des Temporary-Konzepts Anwendung des Timing-Konzepts Praktische Relevanz der Steuerabgrenzung im handelsrechtlichen Jahresabschluss Bilanzierung von latenten Steuern bei Verschmelzung von inländischen Kapitalgesellschaften Bilanzierung beim übertragenden Rechtsträger Rechtsträgerübergreifende Steuerlatenzierung Konzeptionelle Vorüberlegungen Antizipation verschmelzungsinduzierter und rechtsträgerübergreifender Wirkungen Implikationen für die Bilanzierung von latenten Steuern in der Schlussbilanz Ansatzgrundsätze Aktive latente Steuern Ansatz von aktiven latenten Steuern im vorangegangenen Jahresabschluss Nichtansatz von aktiven latenten Steuern im vorangegangenen Jahresabschluss Passive latente Steuern Bewertungsmaßstäbe Steuersatz 145

5 X Inhaltsverzeichnis Rechtsträgerübergreifender Bewertungsmaßstab durch Antizipation der verschmelzungsbedingten Änderung des Steuersatzes Rechtsträgerbezogener Beurteilungsmaßstab durch Beibehaltung der allgemeinen Grundsätze des Jahresabschlusses Werthaltigkeit von aktiven latenten Steuern Untergang vortragsfähiger Rechtspositionen Verschmelzungsbedingte Veränderung der Werthaltigkeit von temporären Differenzen Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger Ansatzgrundsätze Ursachen für das Entstehen von temporären Differenzen Nicht verschmelzungsinduzierte Ursachen von temporären Differenzen Verschmelzungsinduzierte Ursachen von temporären Differenzen Einzelaspekte Goodwill Eigene Anteile Beteiligung am übertragenden Rechtsträger Bewertungsmaßstäbe Werthaltigkeit von aktiven latenten Steuern des übernehmenden Rechtsträgers Sonstige Bewertungsaspekte Ausweis und Erfolgswirksamkeit Organschaft Zivil- und steuerrechtliche Grundlagen Bilanzierung von latenten Steuern bei Bestehen einer ertragsteuerlichen Organschaft Ohne Vereinbarung eines Steuerumlagevertrages Allgemeine Bilanzierungsgrundsätze Innerorganschaftlich verursachte Mehr-/Minderabführungen: steuerlicher Ausgleichsposten Vororganschaftlich verursachte Mehr-/Minderabführungen: Gewinnausschüttung vs. Einlage Außerorganschaftlich verursachte Mehr-/Minderabführung: Sonderfall der inner- oder vororganschaftlichen Mehr-/Minderabführung 185

6 Inhaltsverzeichnis Vereinbarungeines Steuerumlagevertrages Minderheitsgesellschafter und Ausgleichszahlungen Zivilrechtliche Grundlagen Besteuerung Bilanzierung von latenten Steuern Bilanzierung von latenten Steuern bei der Verschmelzung in Organschaftsfällen Verschmelzung von zwei Rechtsträgern innerhalb des Organkreises Aufwärtsverschmelzung Abwärtsverschmelzung Verschmelzung von Schwesterkapitalgesellschaften Verschmelzung eines orgänschaftlichen auf einen außerorganschaftlichen Rechtsträger Verschmelzung des Organträgers Verschmelzung der Organgesellschaft Verschmelzung eines außerorganschaftlichen auf einen orgänschaftlichen Rechtsträger Verschmelzung auf den Organträger Verschmelzung auf die Organgesellschaft Kleine Kapitalgesellschaften Übertragender Rechtsträger Übernehmender Rechtsträger Zusammenfassung Schlussbilanz des übertragenden Rechtsträgers Bilanzierung beim übernehmenden Rechtsträger Organschaft Kleine Kapitalgesellschaft. 217 Literaturverzeichnis XXI Gesetzesmaterialien sowie Europäische Rechtsakte XLIX Verlautbarungen des DRSC sowie IDW L Rechtsprechungsverzeichnis LIII Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen LVI