Sicherung der Unternehmensfortführung und Vorbereitung der Unternehmensnachfolge

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1 Sicherung der Unternehmensfortführung und Vorbereitung der Unternehmensnachfolge 20. Juni 2017 Formen der Betriebsübergabe und deren steuerliche Auswirkungen für Übergeber und Übernehmer Verkauf, Verpachtung, Schenkung, Beteiligung Was ist zu beachten? Dipl.-Kfm. Hendrik Sebastian, Steuerberater, Chemnitz

2 Vorstellung Person Dipl.-Kfm. Hendrik Sebastian, Steuerberater Lützowstraße 12, Chemnitz Tel.: Mobil: Internet: Tätigkeits- und Interessenschwerpunkte Gründung, Wachstum, Nachfolge (Steuerliche) Optimierung der Unternehmensstruktur Strategische Begleitung von Unternehmen Branchen: Handwerk, Handel, Industrie, freie Berufe, Land- und Forstwirtschaft 2

3 Möglichkeiten der Unternehmensnachfolge 3

4 Möglichkeiten der Unternehmensnachfolge 4

5 Beispiel: Handwerksbetrieb - Einzelunternehmen Grundstück mit Wohnhaus und Betriebsgebäude im Eigentum des Handwerksmeisters (Betriebsinhaber, 63 Jahre) Wohnhaus wird vom Betriebsinhaber und seiner Ehefrau genutzt Betriebsgebäude wird ausschl. vom Einzelunternehmen genutzt 2 Kinder - Sohn und Tochter Sohn arbeitet im Unternehmen mit; ihm soll Betrieb übergeben werden 5 weitere Mitarbeiter Tochter hat Anstellungsverhältnis in anderer Firma und kein Interesse am Unternehmen 5

6 Beispiel: Handwerksbetrieb - Einzelunternehmen a) Entgeltlicher Erwerb des Unternehmens durch Sohn Vorteile: Abschreibungsvolumen beim Sohn; Keine Grunderwerbsteuer, da in gerader Linie verwandt Keine Umsatzsteuer, wenn Betrieb im Ganzen veräußert wird Nachteile: Vater erzielt Veräußerungsgewinn; wenn über , dann einkommensteuerpflichtig aber keine Gewerbesteuer Sohn muss Fremdkapital (evtl. Darlehen vom Vater fremdüblich!) aufnehmen Alternative I: Grundstück wird zurück behalten und der betriebliche Teil verpachtet steuerlich Betriebsaufgabe mit selbigen steuerlichen Folgen wie a) Grundfall Alternative II: Teilung Grundstück (betrieblich/privat) und Veräußerung des betrieblichen Grundstücksteils 6

7 Unternehmensverkauf Aktiva Passiva Buchwert Verkehrswert Buchwert Verkehrswert Eigenkapital Anlagevermögen Umlaufvermögen Verbindlichkeiten

8 Unternehmensverkauf Beispiel: Handwerksmeister (63 Jahre) veräußert seinen Betrieb (Einzelunternehmen) für 400 T. Veräußerungskosten betragen 5 T. Lösung: Verkaufspreis Veräußerungskosten./ Buchwert Eigenkapital./ Veräußerungsgewinn = Freibetrag = 0 ( / = > ) durchschnittlicher Steuersatz = 35% (= ) anzuwendender Steuersatz = 19,6% (35% x 56% = 19,6%) Einkommensteuer =

9 Beispiel: Handwerksbetrieb - Einzelunternehmen b) Unentgeltliche Übertragung im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge an den Sohn Vorteile: keine Einkommensteuer beim Vater aufgrund Übertragung Keine Grunderwerbsteuer, da in gerader Linie verwandt Keine Umsatzsteuer, da Übertragung im Ganzen Keine (zusätzliche) Fremdkapitalaufnahme beim Sohn notwendig Nachteile: kein zusätzliches Abschreibungspotenzial beim Sohn Erbrechtliche Lösung für Frau und Tochter evtl. Pflichtteilsverzicht - Beratung beim Anwalt/Notar erforderlich Grundstück muss mit übertragen werden; sonst steuerlich Betriebsaufgabe mit Gewinnbesteuerung beim Vater 9

10 Bewertung des Betriebsvermögen Beispiel: Herr D ist Inhaber eines Handwerksbetriebs in der Rechtsform eines Einzelunternehmens. Er überträgt am den Betrieb auf seinen Sohn. Mit welcher Schenkungsteuer muss sein Sohn rechnen? Wirtschaftsjahre Gewinn Gewerbesteuer (in C ca. 16%) angemessener Unternehmerlohn = Betriebsergebnis vor Ertragsteueraufwand Abgeltung Einkommen-/Gewerbesteuer (30%) = Betriebsergebnis Summe der Jahre 2014 bis

11 Bewertung des Betriebsvermögen Summe der Jahre = Durchschnittsertrag Vervielfältiger: 13,75 = Steuerwert des Betriebsvermögens Abzgl. Verschonungsabschlag von 85% (Grundmodell) Zwischensumme Abzugsbetrag (max Freibetrag für Sohn)./ Schenkungsteuer ensteht ab einem Unternehmenswert i.h.v. ca Das entspricht einem Jahresgewinn nach Unternehmerlohn und Steuern i.h.v. ca

12 Exkurs: Verschonungsregelungen Erwerb pro Erbe bis 26 Mio Regelverschonung Optionsverschonung 85% 100% Zahl der Beschäftigten Behaltefrist 5 Jahre Behaltefrist 7 Jahre Mindestlohnsumme durchschnittliche Mindestlohn- durchschnittliche Lohnsumme p.a. summe Lohnsumme p.a. bis 5 keine Lohnsummenregelung 6 bis 10 min. 250 % 50,00% min. 500 % 71,43% 11 bis 15 min. 300 % 60,00% min. 565 % 80,71% über 15 min. 400 % 80,00% min. 700 % 100,00% 12

13 Exkurs: erbschaft-/schenkungsteuerliche Freibeträge Beziehung zum Erblasser/Schenker Steuerklasse Freibetrag Ehegatte, Lebenspartner LPartG I Kinder (eheliche, nichteheliche, adoptierte) und Stiefkinder I Enkel, Urenkel I (wenn Enkel Ersatzerbe für Kind(er) 400 T ) Eltern und Voreltern (Großeltern etc.) bei Erwerb von Todes wegen Eltern und Voreltern (soweit nicht Steuerklasse I), Geschwister, Neffen und Nichten, Stiefeltern, Schwiegereltern und -kinder, geschied. Ehegatte, Partner aufgehob. Lebenspartnerschaft Alle übrigen Erwerber (z.b. Verlobte, Pflegekinder, Pflegeeltern) I II III

14 Beispiel: Handwerksbetrieb - Einzelunternehmen c) Unentgeltliche Übertragung im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge an den Sohn gegen Zahlung einer Leibrente Übertragungsvorgang gilt als Schenkung Berechtigter/Vater: volle Besteuerung der Rentenzahlungen Verpflichteter/Sohn: voller Sonderausgabenabzug Vorteile: wie b) und zusätzlich Ausnutzung des Progressionsgefälles in der Einkommensteuer zwischen Eltern und Sohn Abzug des Barwertes der Rente im Bereich der Schenkungsteuer beim Sohn Nachteile: wie b) 14

15 Beispiel: Handwerksbetrieb Betriebsaufspaltung Betriebsaufspaltung Besitz- und Betriebsunternehmen Eigentümer des Grundstückes mit Betriebsgebäude ist 100%- Gesellschafter-Geschäftsführer der Betriebs-GmbH Gesellschafter-Geschäftsführer (verheiratet, 2 Kinder) möchte altersbedingt kürzer treten und perspektivisch ausscheiden Frau und ein Kind sind nicht im Unternehmen ein Kind (im Unternehmen) kommt für Nachfolge in Frage aber erst später Alternative: Verkauf an Mitarbeiter/Dritte 15

16 Beispiel: Handwerksbetrieb Betriebsaufspaltung a) Unentgeltliche Beteiligung des Kindes an Betriebs GmbH stufenweise Beteiligung möglich; keine Einkommensteuer beim Vater, da unentgeltlich Schenkungsteuer nur bei sehr großem Unternehmenswert bei Aufstockung der Beteiligung Vorsicht!: Kind sollte unter 50% der GmbH-Anteile bleiben wenn Kind über 50%-Grenze überschreiten soll, muss auch Grundstück übertragen werden; andernfalls wird die Betriebsaufspaltung aufgelöst und Einkommensteuer auf etwaige stille Reserven wird fällig, ohne Geldzufluss! 16

17 Beispiel: Handwerksbetrieb Betriebsaufspaltung b) Veräußerung an Mitarbeiter/Dritte a) GmbH-Anteile und Grundstück Veräußerer zahlt Einkommensteuer auf Gewinn Erwerber bekommt Abschreibungspotenzial auf Gebäude GmbH-Anteile sind nicht abschreibbar b) Veräußerung der GmbH-Anteile und Verpachtung des Grundstückes an den Erwerber Folge: Betriebsaufgabe Besitzunternehmen Stille Reserven im Grundstück/Gebäude werden ohne, dass Eigentümer Geld bekommen hat, besteuert; Gestaltung: GmbH & Co KG 60% des Gewinnes auf GmbH-Anteile unterliegen der Einkommensteuer 17

18 Unternehmensverkauf GmbH Beispiel: Handwerksmeister betreibt seinen Handwerksbetrieb in der Rechtsform der GmbH. Er veräußert die 100%igen GmbH-Anteil für 225 T. Anschaffungskosten waren 25 T. Veräußerungskosten 5 T. Lösung: Verkaufspreis Veräußerungskosten./ Anschaffungskosten./ Veräußerungsgewinn = Freibetrag = 0 ( / = > ) zu versteuern 60% = Steuersatz = 35% Einkommensteuer =

19 Handlungsempfehlungen Unternehmensnachfolgeplanung frühzeitig angehen Steuerklausel in in Übergabevertrag Widerrufsmöglichkeit des Schenkers nach 29 ErbStG rückwirkender Entfall der Schenkungsteuer Beratung in Anspruch nehmen = gute Investition 19

20 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit. Dipl.-Kfm. Hendrik Sebastian Steuerberater Lützowstraße Chemnitz Tel.: Mobil: