Unterstützende Informationen zur Umsetzung der Swiss GAAP FER 2 Bewertung

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1 Unterstützende Informationen zur Umsetzung der Swiss GAAP FER 2 Bewertung Vortrag Regionalgruppe Bern Espace Mittelland vom /G. Briccola Veb-Vortrag 1 Ausgangslage 1/2 Konzern, der von der Grösse her, Kern-FER unterliegt - Rahmenkonzept - FER 1-6 (Kern-FER) - FER 1 Grundlagen - FER 2 Bewertung - FER 3 Darstellung und Gliederung - FER 4 Geldflussrechnung - FER 5 Ausserbilanzgeschäfte - FER 6 Anhang - FER 30 (Konzernrechnung) /G. Briccola Veb-Vortrag 2 1

2 Ausgangslage 2/2 Aktiven bestehen u.a. aus Forderungen Wertschriften im UV Vorräten und nicht fakturierten Dienstleistungen Sachanlagen Immateriellen Anlagen Finanzanlagen Passiven bestehen aus Verbindlichkeiten Rückstellungen /G. Briccola Veb-Vortrag 3 FER Rahmenkonzept regelt Grundsätzliches Fortführungswerte Rz 9 sachliche/zeitliche Abgrenzung Rz 11 und 12 Einzelbewertung Rz 25 Zulässige Bewertungswerte der Aktiven Rz 26 Zulässige Bewertungswerte der Verbindlichkeiten Rz /G. Briccola Veb-Vortrag 4 2

3 Ausschliesslich aufgrund FER 2 bewertbar 1/2 Forderungen: Nominalwert./. allfälliger Wertbeeinträchtigungen FER 2.8 Wertschriften im UV: aktuelle Werte FER 2.7 oder wenn nicht vorhanden - AW./. allfälliger Wertbeeinträchtigungen /G. Briccola Veb-Vortrag 5 Ausschliesslich aufgrund FER 2 bewertbar 2/2 Verbindlichkeiten: i.d.r. Nominalwert FER /G. Briccola Veb-Vortrag 6 3

4 A b s c h r e i b u n g e n FER 11 FER 23 FER 22 langfr. Aufträge Rückstellungen Verbindlichkeiten Beteiligungen FER 30 Finanzanlagen Latente Steuern Immat. Anlagen FER 10 FER 2 Rahmenkonzept Fremdwährung Bewertung Forderungen Wertschriften Vorräte Sachanlagen Rahmen- Konzept Rz 25 FER 18 FER 17 W e r t b e r i c h - t i g u n g e n W e r t b e e i n t r ä c h t i g u n g e n FER /G. Briccola Veb-Vortrag 7 Bewertung der Vorräte Was zählt zu den Vorräten? Welcher Wertansatz? Welche Kosten? Welche Bewertungsverfahren? Was geschieht mit allfälligem Fremdkapitalzins? /G. Briccola Veb-Vortrag 8 4

5 Bewertung der Vorräte FER 2 und FER 17 Behandelt wie Vorräte: Erbrachte noch nicht fakturierte Dienstleistungen - FER 17.1 Immaterielle Werte zur Vermarktung - FER /G. Briccola Veb-Vortrag 9 Bewertung der Vorräte FER 2 und FER 17 Wertansatz Lower of cost or market FER 2.9 -> FER Niederstwertprinzip (Vergleich zwischen AHK und Marktpreis notwendig) Nettomarktwert = aktueller Marktpreis auf ABSATZ- Markt FER > Rückrechnung FER 17.4 Kosten grundsätzlich die effektiven Kosten Vollkosten FER > Istkosten FER 17.4 Zusammensetzung Kosten in FER und FER /G. Briccola Veb-Vortrag 10 5

6 Bewertung der Vorräte FER 2 und FER 17 Bewertungsverfahren FER 17.4 Vereinfachungsverfahren möglich Kostenfolgeverfahren (z.b. Durchschnittmethode - FER 17.21) Verbrauchsfolgeverfahren (z.b. FIFO - FER 17.22) Standard-/Plankostenrechnung ( wenn annähernd wie AHK FER 17.23) Rückrechnung vom Verkaufspreis FER /G. Briccola Veb-Vortrag 11 Bewertung der Vorräte FER 17 Rückrechnung Verkaufspreis./. Bruttomarge (unter Berücksichtigung allfälliger Verkaufspreisreduktionen) Wichtig: so ermittelter Wert < tatsächliche Anschaffungs- kosten (FER 17.24) /G. Briccola Veb-Vortrag 12 6

7 Bewertung der Vorräte Anwender der gesamten FER /G. Briccola Veb-Vortrag 13 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 Welcher Wertansatz? Wie ist die Berechnung? Wann erfolgt der Gewinnausweis? Was geschieht bei sich abzeichnenden Verlusten? /G. Briccola Veb-Vortrag 14 7

8 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 Wertansatz Percentage of Completion Methode unter bestimmten Voraussetzungen - FER 2.10 Kumulative Voraussetzungen - FER 2.27 und FER 22.4 Kumulative Voraussetzungen nicht gegeben: a) Completed Contract Method - FER 22.3 b) Ausweis des anteilmässigen Umsatzes ohne Gewinnanteil - FER /G. Briccola Veb-Vortrag 15 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 Berechnung. bei gutem Verlauf- FER 2.10 und FER 22.2 Anschaffungs- und Herstellungskosten + weitere auftragsbezogene Aufwendungen + anteilsmässiger Gewinne /G. Briccola Veb-Vortrag 16 8

9 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22.bei sich abzeichnenden Verlusten - FER 22.5 Wertberichtigungen bilden unabhängig vom Fertigstellungsgrad Verluste > Wert Aktivum -> Rückstellung bilden Verluste bereits bei Vertragsabschluss erkennbar - > Rückstellung bilden /G. Briccola Veb-Vortrag 17 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 POC Methode (Gewinn) /G. Briccola Veb-Vortrag 18 9

10 Bewertung langfristiger Aufträge FER 2 und FER 22 POC Methode (Verlust) Verlustfreie Bewertung Auftragssumme 150 Angefallene Kosten 100 Noch zusätzliche Kosten Geschätzter Verlust -20 Erfolgsrechnung Umsatz 50 Herstellkosten 55 Bereits verrechneter Verlust -5 Rückstellung für erkennbare Verluste (20 5 ) /G. Briccola Veb-Vortrag 19 Bewertung langfristiger Aufträge /G. Briccola Veb-Vortrag 20 10

11 Bewertung der Sachanlagen FER 2 und FER 18 Aktivierungspflicht? Welche Sachanlagekategorien? Welcher Wertansatz? Welche Abschreibungsarten? Was gehört noch zu Sachanlagen? /G. Briccola Veb-Vortrag 21 Bewertung der Sachanlagen FER 2 und FER 18 Aktivierungspflicht - FER wenn Nutzung während mehr als einer Rechnungsperiode möglich - Aktivierungsuntergrenze überschritten wird Nettomarktwert oder Nutzwert (Geschäftswert) vorhanden - FER 18.3 Erfassung/Bewertung der anfallenden Kosten einzeln möglich - FER /G. Briccola Veb-Vortrag 22 11

12 Bewertung der Sachanlagen FER 2 und FER 18 Können selbst erarbeitet oder erworben sein - FER 18.1 Sachanlagekategorien - FER 2.11 a) Zur Nutzung für die Herstellung von Gütern oder Erbringung von Dienstleistungen dazu gehören auch Fahrzeuge, Mobilien (FER 3.14) b) Zu Renditezwecken gehalten Weitere Unterteilung in FER /G. Briccola Veb-Vortrag 23 Bewertung der Sachanlagen FER 2 und FER 18 Wertansatz - FER 2.11 a) Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten./. notwendiger Abschreibungen b) Zusätzlich aktuelle Werte möglich Wertansatz selbst erarbeitete - FER 18.4 Aktivierte Herstellungskosten (ohne VVK, andere nicht zurechenbare Aufwendungen, Gewinnanteil) < Nutzwert /G. Briccola Veb-Vortrag 24 12

13 Bewertung der Sachanlagen FER 18 Abschreibungsarten - linear, degressiv, leistungsproportional FER 2.31 und FER Jährliche Werthaltigkeitsprüfung FER Auch unter den Sachanlagen ausgewiesen wird das Finanzierungsleasing FER /G. Briccola Veb-Vortrag 25 Bewertung der Sachanlagen FER 18 Anwender der gesamten FER (Crealogix) /G. Briccola Veb-Vortrag 26 13

14 Bewertung der Sachanlagen FER 18 Kern-FER Anwender Geschäftsbericht Sportbahnen Andermatt Gotthard 2012/2013 www. Skiarena.ch /G. Briccola Veb-Vortrag 27 Bewertung der Sachanlagen FER 18 Kern-FER Anwender (swisshome) /G. Briccola Veb-Vortrag 28 14

15 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 10 Arten von immateriellen Anlagen? Welcher Wertansatz? Aktivierungsmöglichkeit wann? Was darf/darf nicht aktiviert werden? Abschreibungszeitraum? Wertbeeinträchtigungen zu berücksichtigen? Kann man nachträglich aktivieren? /G. Briccola Veb-Vortrag 29 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 10 Arten von immateriellen Anlagen - FER 10.1 Lizenzen/Franchising Patente/technisches Knowhow Marken/Verlagsrechte Software Entwicklungskosten Übrige (Rezepte, Kontingente, Konzessionen, Urheberrechte, Vertragsrechte, Muster, Modelle, Pläne, Nutzungs- und Schürfrechte, Kundenstamm (FER 10.15) /G. Briccola Veb-Vortrag 30 15

16 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 2 und FER 10 Wertansatz - FER 2.13: Erworbene: zu Anschaffungskosten Selbsterarbeitete: Herstellungskosten./. notwendige Abschreibungen max. jedoch erzielbarer Wert (höherer Wert von Netto-Marktwert und Nutzwert) zum Zeitpunkt der Aktivierung - FER /G. Briccola Veb-Vortrag 31 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 2 UND FER 10 Aktivierungsmöglichkeit Bilanzierung, wenn über mehrere Jahren nutzenbringend - FER 2.34 und FER 10.3 Selbsterarbeitete nur bei Erfüllung kumulativer Anforderungen zum Zeitpunkt der Bilanzierung - FER 2.35 und FER 10.4 (identischer Wortlaut) /G. Briccola Veb-Vortrag 32 16

17 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 2 und FER 10 Aktivierbarkeit Nicht aktivierbar - FER 2.36, FER 2.38, FER Aufwendungen für Allg. Forschungstätigkeiten Gründungs- und Organisationskosten Entwicklungskosten, wenn FER 2.35 nicht erfüllt Selbst erarbeiteter Goodwill Aus- und Weiterbildungskosten Restrukturierungskosten /G. Briccola Veb-Vortrag 33 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 2 und FER 10 Abschreibungszeitraum Linear über vorsichtig geschätzte Nutzungsdauer i.d.r. 5 Jahre, begründet max. 20 Jahre Personenbezogene Intangibles: max. 5 Jahre - FER 2.37 und FER /G. Briccola Veb-Vortrag 34 17

18 Bewertung der immateriellen Anlagen FER 10 Wertbeeinträchtigungen Jährliche Überprüfung der Werthaltigkeit -> Impairments notwendig -FER Nachträgliche Aktivierung bei selbsterarbeiteten immateriellen Werten nicht möglich - FER /G. Briccola Veb-Vortrag 35 Bewertung der Finanzanlagen FER 2 Welcher Wertansatz? Was für Finanzanlagekategorien gibt es? /G. Briccola Veb-Vortrag 36 18

19 Bewertung der Finanzanlagen FER 2 Wertansatz - FER 2.12 AK./. allfällige Wertbeeinträchtigungen Wertschriften im AV auch aktuelle Werte möglich Finanzanlagekategorien -FER 3.3 Wertschriften Aktive latente Steuern Finanzanl. gegenüber nahestehenden (z.b. Darlehen) Beteiligungen übrige Finanzanlagen /G. Briccola Veb-Vortrag 37 Bewertung Beteiligungen FER 30 Wertansatz - FER 30.4 und FER 30.5 Beteiligungen = Anteil > 20 % at Equity Anteile < 20 % sind keine Beteiligungen -> Anschaffungskosten oder aktuelle Werte Geschäftsbericht swisshome /G. Briccola Veb-Vortrag 38 19

20 Bewertung Beteiligungen Equity Bewertung Erstbewertung Anschaffungskosten./. Anteil am EK./. Anteil an Stillen Reserven = Geschäfts-/Firmenwert Equity Bewertung Folgebewertung (Jahr 1) Anschaffungskosten +/- anteilige Gewinne/Verluste assoz. Unternehmen - Ausschüttungen (Dividenden) +/- sonstige Veränderungen des anteiligen Eks - Abschreibungen Anteil stille Reserven Abschreibungen Geschäfts-/Firmenwert = Beteiligungsbuchwert /G. Briccola Veb-Vortrag 39 Bewertung der Rückstellungen FER 23 Welcher Wertansatz? Welche Rückstellungsarten? /G. Briccola Veb-Vortrag 40 20

21 Bewertung der Rückstellungen FER 23 Wertansatz Bewertung auf Basis wahrscheinlicher Mittelabflüsse - FER 2.15 Jährliche Neubeurteilung - FER 2.39 Zeitfaktor mit Diskontierung berücksichtigen - FER 23.6 Erwartungswert der zukünftigen Mittelabflüsse unter Einbezug der Wahrscheinlichkeit des Eintretens - FER /G. Briccola Veb-Vortrag 41 Bewertung der Rückstellungen FER 23 Rückstellungsarten Basierend auf rechtlicher/faktischer Verpflichtung - FER und FER Anwender der gesamten FER /G. Briccola Veb-Vortrag 42 21

22 Wertbeeinträchtigungen- (Impairments) - FER /G. Briccola Veb-Vortrag 43 Swiss GAAP FER/nRLR - Gemeinsamkeiten - Fokus Bewertung i.d.r. Einzelbewertung Aktuelle Werte bei Aktiven mit Börsenkurs Vorräte lower of cost or market POCM bei langfristigen Aufträgen Nennwert bei Verbindlichkeiten Mit Ausnahmen AHK Abschreibungen (nutzungs-/altersbedingter Wertverlust) Wertberichtigungen anderweitige Wertverluste /G. Briccola Veb-Vortrag 44 22

23 A b s c h r e i b u n g e n Swiss GAAP FER/nRLR Unterschiede - Fokus Bewertung Aktiven zu Marktwert, wenn beobachtbarer aktiver Markt vorhanden Impairments nicht explizit erwähnt Vereinfachungsverfahren bei Vorräten nicht erwähnt Unterscheidung Sachanlagen (Nutzung, Rendite) nicht erwähnt Wahrscheinlichkeitsgewichtete Werte bei Rückst /G. Briccola Veb-Vortrag 45 FER 11 FER 23 FER 22 langfr. Aufträge Rückstellungen Verbindlichkeiten Finanzanlagen Latente Steuern FER 2 Rahmenkonzept Immat. Anlagen Fremdwährung Bewertung Forderungen Wertschriften Vorräte Sachanlagen FER 18 FER 17 W e r t b e r i c h - t i g u n g e n FER 10 Rahmen- Konzept Rz 25 W e r t b e e i n t r ä c h t i g u n g e n FER /G. Briccola Veb-Vortrag 46 23

24 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit /G. Briccola Veb-Vortrag 47 Weitere Informationen G. Briccola: Swiss GAAP FER für KMU Bd 1 und 2 erschienen im Compendio Bildungsmedien AG, Zürich G. Briccola: Unterstützende Informationen zur Umsetzung von Swiss GAAP FER 2 Bewertung Artikel im Schweizer Treuhänder 3/ /G. Briccola Veb-Vortrag 48 24