Unilaterale Entlastungsmaßnahmen bei der Körperschaftsteuer

Größe: px
Ab Seite anzeigen:

Download "Unilaterale Entlastungsmaßnahmen bei der Körperschaftsteuer"

Transkript

1 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Unilaterale Entlastungsmaßnahmen bei der Körperschaftsteuer Verweis auf die Regelungen des EStG ( 26 VI KStG) Direkte Anrechnung mit - Höchstbetragsbelastungsregelung und - Per-country-limitation ( 26 I KStG) Abzug von der Bemessungsgrundlage - auf Antrag ( 34 c II EStG) - von Amts wegen ( 34 c III EStG) Erlass oder Pauschalierung ( 34 V EStG) Zusätzliche rationale Entlastungsmaßnahmen Freistellung ausländischer Beteiligungserträge ( 8b I, II KStG) 1

2 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Direkte Anrechnung ( 26 Abs. 1 KStG ivm. 34c Abs. 1 EStG) Voraussetzungen: die Subjektidentität zwischen dem in- und ausländischen Steuersubjekt; die direkte Anrechnung betrifft daher nur jene Steuern, die von einer deutschen Körperschaft bezahlt oder für diese einbehalten wurden; Vorliegen einer der Körperschaftsteuer entsprechenden Auslandssteuer; Vorliegen ausländischer Einkünfte isd. 34d EStG; die Erhebung der Steuern in dem Staat, aus dem die Einkünfte stammen; Festsetzung, Zahlung und tatsächliche Belastung durch die ausländische Steuer. 2

3 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Abzugsmethode Wie bei der Einkommensteuer führt die Abzugsmethode auch bei der Körperschaftsteuer im Grundsatz zu einer geringeren Entlastung als die Anrechnungsmethode. Das Abzugsverfahren ist gegenüber der Anrechnungsmethode jedoch dann vorteilhaft, wenn 1. Aufgrund von Verlusten keine inländische Steuer entsteht, auf welche die ausländische Steuer angerechnet werden könnte, oder 2. Die Höchstbetragsbegrenzung aufgrund von nach deutschem Recht nur in geringer Höhe ermittelten ausländischen Einkünften oder höheren ausländischen Steuern stark limitierend wirkt. Dies dürfte jedoch nur im Ausnahmefall gegeben sein. 3

4 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Zusätzliche nationale Entlastungsmaßnahmen Dividende A - GmbH 100 % C GmbH B Ltd. Nach 8b Abs. 1 KStG sind Dividendenzahlungen von der Körperschaftsteuer befreit. 8b Abs. 1 KStG regelt das sog. Dividendenprivileg und vermeidet eine Mehrfachbelastung von Gewinnen innerhalb einer Beteiligungskette durch eine Dividendenfreistellung. Gilt für Dividenden ausländischer wie inländischer Kapitalgesellschaften 4

5 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Zusätzliche nationale Entlastungsmaßnahmen Dividende A - GmbH 100 % A-KG C GmbH B Ltd. Die Steuerfreiheit greift auch dann, wenn die Dividende mittelbar über die Beteiligung an einer zwischengeschalteten Personengesellschaft bezogen wird ( 8b VI KStG) Die Steuerfreiheit von Dividendenerträgen gilt auch für beschränkt steuerpflichtige Körperschaften, sofern die Dividende einer inländischen gewerblichen Betriebsstätte zuzuordnen ist. 5

6 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Zusätzliche nationale Entlastungsmaßnahmen Die Dividendenfreistellung wird entgegen regelmäßig anders lautender DBA ohne weitere Voraussetzungen, d.h. unabhängig von einer aktiven Tätigkeit der Beteiligungsgesellschaft, einer Mindestbeteiligungsquote und einer Mindesthaltedauer gewährt Die Freistellung wird daher unilateral auch dann gewährt, wenn das entsprechende DBA dies nicht vorsieht. 6

7 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Zusätzliche nationale Entlastungsmaßnahmen Nach 8b Abs. 2 KStG sind auch Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen von der Körperschaft steuerbefreit. Korrespondierend hierzu bleiben auch Veräußerungsverluste nach 8b Abs. 3 KStG steuerlich außer Ansatz. Die Steuerfreiheit gilt grundsätzlich (d.h. soweit nicht in bestimmten Fällen eine Mindesthaltefrist von sieben Jahren zu beachten ist) unabhängig von einer Mindesthaltedauer. Die Steuerfreiheit der Veräußerungsgewinne ist allerdings für sog. Altfälle ausgeschlossen. Diese liegen vor, soweit der Anteil in früheren Jahren auf den niedrigeren Teilwert abgeschrieben wurde und zwischenzeitlich keine steuerwirksame Zuschreibung erfolgte. 7

8 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Zusätzliche nationale Entlastungsmaßnahmen Beispiel: Die S-GmbH hat in 1995 eine Beteiligung für 1,0 Mio erworben. Aufgrund nachhaltiger Verluste wurde in 1997 eine steuerlich wirksame Teilwertabschreibung auf vorgenommen. Im Jahre 1999 wurde aufgrund der verbesserten Erfolgslage eine steuerlich wirksame Wertaufholung auf vorgenommen. Wird die Beteiligung in 2010 für 1,5 Mio veräußert, so ergibt sich ein Veräußerungsgewinn ihv Hiervon ist ein Betrag ihv steuerpflichtig und ein Betrag ihv steuerfrei. 8

9 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Aufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien Erträgen Grundsätzlich greift über 8 Abs. 1 KStG die Regelung des 3c EStG: Ausgaben, die mit steuerfreien Einnahmen in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang stehen, dürfen nicht als Betriebsausgaben oder Werbungskosten abgezogen werden. Hinsichtlich der Dividendenregelung gibt es jedoch eine Spezialnorm in 8b Abs. 5 KStG: Bei steuerfreien Dividenden besteht ein pauschales Betriebsausgaben-Abzugsverbot. Unabhängig davon ob und in welcher Höhe tatsächlich Betriebsausgaben angefallen sind, gelten stets 5 % der Einnahmen als Betriebsausgaben, die mit den Einnahmen in unmittelbaren Zusammenhang stehen. Im Ergebnis werden 5 % der steuerfreien Dividenden besteuert. Auf die tatsächlichen Betriebsausgaben findet 3c Abs. 1 EStG daneben keine Anwendung ( 8b Abs. 5 Satz 2 KStG). 9

10 5. Einseitige Regelungen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Aufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien Erträgen Beispiel: Das Jahresergebnis der A-GmbH vor Steuern beträgt Darin enthalten sind steuerfreie Dividenden aus einem Nicht-DBA-Staat von und damit zusammenhängende Betriebsausgaben von Lösung: Jahresüberschuss vor Steuern /. Ausländische Dividende ( 8b Abs. 1KStG) Nichtabziehbare Betriebsausgaben ( 5 % von nach 8b Abs. 5 KStG) = steuerliche Bemessungsgrundlage

11 6. Doppelbesteuerungsabkommen Ursachen der Doppelbesteuerung 1. Fall: Unbeschränkte Steuerpflicht im Wohnsitzstaat und beschränkte Steuerpflicht im Quellenstaat. 2. Fall: Zwei (oder mehr) unbeschränkte Steuerpflichten in unterschiedlichen Staaten, wenn die betreffenden Staaten sich bei Festsetzung der unbeschränkten Steuerpflicht nicht an den selben Prinzipien orientieren oder die Prinzipien gleich sind, die Voraussetzungen jedoch in beiden Staaten gegeben sind. 3. Fall: Zwei (oder mehr) beschränkte Steuerpflichten in verschiedenen Staaten 4. Fall: Qualifikationskonflikte, d.h. ein Sachverhalt wird in den beteiligten Staaten unter verschiedene steuerliche Normen subsumiert 11

12 Ökonomische Wirkung der Doppelbesteuerung Betriebswirtschaftlich stellt Doppelbesteuerung Rentabilitätseinbuße dar. Volkswirtschaftlich: - wettbewerbsmindernd, da sie ausländische Wettbewerber auf Inlandsmarkt (Kapitalimporteure) und inländische Wettbewerber auf Auslandsmarkt (Kapitalexporteure) benachteiligt. Behinderung der Mobilität der Produktionsfaktoren - Finanzwirtschaftlich kurzfristig höhere Staatseinnahmen, jedoch langfristig geringeres gesamtwirtschaftliches Wachstum und damit geringere Erträge und geringere Staatseinnahmen Beeinflussung des internationalen freien Wettbewerbs, der freien Kapitalbewegungen und des freien Arbeitstausches 12

13 Deutsche Abkommenspolitik Dichtes Netz von DBA mit - fast allen Ländern Europas, - allen wichtigen Industrienationen und - vielen Entwicklungsländern, die bevorzugte Zielländer für deutsche Investitionen sind. Orientierung am OECD-MA Abweichungen aufgrund Gruppenzugehörigkeit der Partner und unterschiedlichen Zielen 13

14 Deutsche Abkommenspolitik Drei Gruppen: Industrienationen => Parallelität der Zielvorstellungen bei symmetrischen Wirtschaftsbeziehungen => DBA aufkommensneutral Entwicklungsländer Verstärktes Quellenbesteuerungsrecht der Entwicklungsländer Aufrechterhaltung der Investitionsanreize durch Freistellungsmethode und matching credit Länder Süd- und Osteuropas Berücksichtigung der Besonderheiten des Wandels von staatlich gelenkter Wirtschaft zur Marktwirtschaft 14

15 Zustandekommen eines völkerrechtlichen Vertrages nach dem GG Verhandlungsmacht des Bundespräsidenten, Art. 59 Abs.1 GG, für DBA stattet allerdings Vertreter des Bundesministeriums der Finanzen mit Vollmacht aus Verhandelter Vertragstext, Zustimmung der Unterhändler Paraphierung durch Unterhändler Einbringung durch die Bundesregierung (entspr. Beschluss) in den Bundestag zwecks Zustimmung (Zustimmungsgesetz); Art. 59 II GG, ggf. auch Bundesrat, Art. 78 GG, erst dadurch werden sie zu unmittelbar anwendbarem innerstaatlichen Recht Ratifikation durch den Bundespräsidenten Austausch der Ratifikationsurkunden, ggf. Hinterlegung, dabei wird auch die erstmalige Anwendung vertraglich vereinbart (häufig Tag des Urkundenaustauschs) Völkerrechtliche Verbindlichkeit 15

16 Rechtliche Grundlagen Die DBA-Regelungen gehen den deutschen Steuergesetzen vor ( 2 AO). DBA regelt jedoch nur die Zuteilung des Besteuerungsrechts. Prüfungsreihenfolge für Schrankenfunktion: 1. Welchem Vertragsstaat wird in welcher Höhe für ein best. Steuergut das Besteuerungsrecht zugewiesen? 2. Ob und auf welche Weise konkretisiert das nationale Außensteuerrecht den Umfang und die Höhe der Steuerbelastung? 16

17 Rechtliche Grundlagen Stand der DBA In einer der ersten Ausgaben des BStBl I jeden Jahres sind die aktuellen DBA und deren Fundstellen sowie Hinweise über laufende Verhandlungen enthalten. Zuständige Behörde Das Bundeszentralamt für Steuern ist die in der BRD zentral zuständige Behörde zur Geltendmachung von Entlastungsmaßnahmen nach den DBA für Steuerausländer. OECD Organization for Economic Cooperation and Development mit Sitz in Paris. Hilft den Mitgliedsländern ihre Steuersysteme an die Bedingungen der globalisierten Wirtschaft anzupassen. Die deutschen DBA folgen in ihrem Aufbau grds. dem OECD-MA. 17

18 Gliederung eines Doppelbesteuerungsabkommen I. Geltungsbereich des Abkommens (Art. 1, 2 OECD-MA) - Für wen gilt das DBA? - Für welche Steuern gilt das DBA? II. Begriffsbestimmungen (Art. 3-5 OECD-MA) - allgemeine Definitionen - Ansässigkeit - Betriebsstätte III. Zuweisung der Besteuerungsrechte an den Einkünften (Art OECD-MA) ( Schrankennormen ) IV. Zuweisung der Besteuerungsrechte am Vermögen (Art. 22 OECD-MA) ( Schrankennorm ) V. Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (Art. 23 A, B OECD-MA) ( Methodenartikel ) VI. Besondere Bestimmungen (Art OECD-MA) VII. Schlussbestimmungen (Art. 30, 31 OECD-MA) 18

19 Anwendungsbereich des OECD_MA a) Persönlicher Anwendungsbereich Art. 1 OECD-MA: Unter das Abkommen fallende Person : Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind Voraussetzung für Ansässigkeit: unbeschränkte Steuerpflicht nach innerstaatlichem Recht auch von Bedeutung für Wirkungsmechanismus des OECD-MA (Schrankennorm und Methodenartikel) -> Quellenstaat und Ansässigkeitsstaat 19

20 Anwendungsbereich des OECD_MA b) Sachlicher Anwendungsbereich Art. 2 OECD-MA: Das Abkommen gilt für Steuern vom Einkommen und Vermögen, die für Rechnung eines Vertragsstaates oder seiner Gebietskörperschaften erhoben werden Aus deutscher Sicht gehören dazu: Einkommen-, Körperschaft-, Vermögen-, Grund- und Gewerbesteuer. c) Räumlicher Anwendungsbereich i.d.r. Hoheitsgebiet der jeweiligen Vertragsstaaten 20

21 Allgemeine Begriffsbestimmungen Unter den in Art. 3 OECD-MA aufgeführten allgemeinen Begriffsbestimmungen sind folgende besonders hervorzuheben: Person: natürliche Personen, Gesellschaften und alle anderen Personenvereinigungen Gesellschaft: juristische Person oder Rechtsträger, die steuerlich wie juristische Person behandelt wird Unternehmen: Ausübung einer Geschäftstätigkeit Geschäftstätigkeit: schließt die Ausübung einer freiberuflichen oder sonstigen selbständigen Tätigkeit ein 21

22 Ansässigkeit Bestimmt sich nach Art. 4 Abs. 1 OECD-MA nach folgenden Merkmalen: (1) Ständige Wohnstätte, (2) Mittelpunkt der Lebensinteressen, (3) Gewöhnlicher Aufenthalt, (4) Staatsangehörigkeit, (5) Verständigungsverfahren. (6) Bei Gesellschaften und anderen Personenvereinigungen: Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung, Art. 4 Abs. 3 OECD-MA 22

23 Ansässigkeit Beispiel: Der Arbeitnehmer N hat einen Wohnsitz im Ausland, wo seine Familie lebt, und einen Wohnsitz am Arbeitsort im Inland. Montags bis donnerstags arbeitet und wohnt er im Inland, freitags bis sonntags kehrt er zu seiner Familie zurück und betätigt sich im Familienbetrieb als Gastwirt. Lösung: A erfüllt in beiden Ländern die Merkmale der unbeschränkten Steuerpflicht, da er in beiden über einen Wohnsitz verfügt. Nach Art. 4 Abs. 2 a OECD-MA gilt A in dem Staat als ansässig, zu dem er die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der Lebensinteressen). Nach BFH BStBl II 1991, 562 sind im Zweifel die persönlichen Beziehungen entscheidend für die Ansässigkeit, so dass im Beispiel der Mittelpunkt der Lebensinteressen im Ausland liegt. 23

24 Stellung der Staaten: Wirkungsweise des Abkommens als Wohnsitzstaat ( einer im Vertragsstaat ansässigen Person,) oder Quellenstaat ( anderer Vertragsstaat ) Die Staaten sind in der Rolle als Wohnsitz- oder Quellenstaat wechselseitig angesprochen Grundsätzliche Möglichkeiten zur Vermeidung der Doppelbesteuerung: - Aufhebung des Besteuerungsrechts des Quellenstaates - Ausschließen des Besteuerungsrechts des Wohnsitzstaates - Kombinationen 24

25 Wirkungsweise des Abkommens Zwei ineinander greifende Regelungsebenen des MA: Zunächst Schrankennormen (Art OECD-MA) legen grundsätzlich fest welche Steuerberechtigung für Quellenstaat verbleibt (aufheben, aufrecht erhalten oder in Besteuerungsgrundlage oder höhe einschränken) - Schrankennorm mit offener Rechtsfolge - Schrankennorm mit abschließender Rechtsfolge (Vermeidung der Doppelbesteuerung bereits auf Ebene der Schrankennorm) Wohnsitzstaat darf auf dieser Ebene alle Einkünfte bzw. jedes Vermögen besteuern 25

26 Wirkungsweise des Abkommens Zwei ineinander greifende Regelungsebenen des MA: Dann Methodenartikel (Art. 23 OECD-MA) bestimmt auf welche Weise Anrechnung oder Freistellung Wohnsitzstaat Doppelzugriff auszugleichen hat Dies ist immer dann nötig, wenn nach den Art OECD- MA ein Besteuerungsrecht des Quellenstaates (teilweise) aufrechterhalten bleibt 26

27 Wirkungsweise des Abkommens Quellenstaat Wohnsitzstaat Schrankennorm, Art OECD-MA Methodenartikel, Art. 23 OECD-MA Schrankennorm mit abschließender Rechtsfolge können nur Schrankennorm mit offener Rechtsfolge können auch Schrankennorm ist selbst Vermeidungsnorm, keine Anwendung des Methodenartikels Schrankennorm vermeidet noch nicht eine Doppelbesteuerung, da Wohnsitzstaat grds. Besteuerungsrecht hat Anwendung des Methodenartikels durch den Wohnsitzstaat Freistellungsmethode Anrechnungsmethode Vermeidung der Doppelbesteuerung 27

28 Schrankennorm Charakteristische Normbestandteile: Beschränkung der Besteuerungsrechte zwischen den Vertragsstaaten, Definition des Besteuerungsgegenstandes, Definition von (Gewinn-) Ermittlungsgrundsätzen (Erfolgs- und Vermögenszuordnung) Abgrenzung zu anderen Abkommensartikeln (Subsidiaritätsklausel) Umfang des Besteuerungsrechts des Quellenstaates richtet sich nach Stärke der Beziehung der wirtschaftlichen Aktivität zur Volkswirtschaft des Quellenstaates: Zuweisung eines unbeschränkten Besteuerungsrechts, Begrenzung des Umfangs der Bemessungsgrundlage, Begrenzung der Höhe des Steuersatzes, kein Besteuerungsrecht des Quellenstaates. 28

29 Methodenartikel Adressat des Art. 23 OECD-MA ist v.a. der Wohnsitzstaat Zwei Möglichkeiten: Freistellungsmethode (unter Progressionsvorbehalt) Kapitalimportneutralität Anrechnungsmethode Kapitalexportneutralität OECD-MA sieht die beiden Methoden als gleichwertige Alternativen 29

30 1. Freistellungsmethode: Vermeidung der Doppelbesteuerung Staat der unbeschränkten Steuerpflicht, i.d.r. Wohnsitzstaat, tritt von seinem Besteuerungsrecht insoweit zurück als das Einkommen oder Vermögen im Quellenstaat erwirtschaftet wird und dort der Besteuerung unterliegt. Dabei kommen 2 Varianten vor: (a) vollständige Freistellung (b) Freistellung mit Progressionsvorbehalt 30

31 1. Freistellungsmethode: Vermeidung der Doppelbesteuerung Vollständige Freistellung selten, da bei progressivem Einkommensteuertarif durch Spaltung des Einkommens Minderbesteuerung für im Inland erzielte Einkünfte eintritt. Bei der Freistellung unter Progressionsvorbehalt werden Einkünfte zwar aus der inländischen Bemessungsgrundlage ausgenommen, jedoch bei der Ermittlung des inländischen Steuersatzes berücksichtigt. Nur vollständige Freistellung beseitigt auch formelle Doppelbesteuerung 31

32 Beispiel zum Progressionsvorbehalt Der in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtige ledige A hat im Veranlagungszeitraum 2009 folgendes Einkommen: Zu versteuerndes Einkommen Befreite ausländische Einkünfte (aus DBA-Staat) Lösung: Zu versteuerndes Einkommen Befreite ausländische Einkünfte Für die Berechnung des Steuersatzes maßgebendes Einkommen ESt 2009 lt. Grundtabelle durchschn. Steuersatz 33,94 % Anwendung auf zve = ESt ESt-Belastung ohne Progression wäre

33 Vermeidung der Doppelbesteuerung 2. Anrechnungsmethode Anrechung der im Ausland gezahlten gleichartigen Steuer auf inländische Steuerschuld (a) Direkte Anrechnung Anrechnung nur der Steuern, die der inländische Steuerpflichtige selbst im Ausland aufgrund seiner dortigen beschränkten Steuerpflicht zahlen musste oder die für seine Rechung abgeführt worden sind. Dabei kann weiter unterschieden werden, ob die Steuern - voll, - begrenzt oder - in fiktiver Höhe angerechnet werden. 33

34 2. Anrechnungsmethode (b) Indirekte Anrechung Vermeidung der Doppelbesteuerung Auch Anrechnung der Steuern, die durch rechtlich selbständige Untereinheiten des Unternehmens im Ausland entrichtet wurden Dabei kann wiederum weiter unterschieden werden, ob die Steuern - voll, - begrenzt oder - in fiktiver Höhe angerechnet werden. 34

35 Aufteilung des Besteuerungsrechts Art. 6: Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen Die Besteuerung erfolgt nach dem Belegenheitsprinzip (steht also dem Staat zu in dem das Vermögen belegen ist). Hierher gehören z.b.: Vermietung und Verpachtung von Grundbesitz Land- und Forstwirtschaft Ausbeutung von Mineralvorkommen u. Ä. Die Einkünfte werden nach innerstaatlichem Recht ermittelt. Im Wohnsitzstaat findet entweder die Freistellungs- oder die Anrechnungsmethode Anwendung. Deutsches DBA: Freistellung unter Progressionsvorbehalt. 35

36 Aufteilung des Besteuerungsrechts Beispiel zu Art. 6: Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen Der im DBA-Staat A ansässige M ist Eigentümer eines in Landau, BRD, belegenen Grundstücks. Die Mieteinkünfte für das Jahr 2009 haben betragen. Lösung: M ist in der BRD mit seinen inländischen Einkünfte beschränkt steuerpflichtig ( 49 EStG ivm. 1 Abs. 4 EStG). M erzielt Einkünfte aus V+V nach 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG. Das Besteuerungsrecht ist nach Art. 6 Abs.1 DBA MA dem Quellenstaat, hier der BRD zugewiesen, so das M die Mieteinkünfte in Deutschland zu versteuern hat. Im Methodenartikel ist geklärt, wie die Doppelbesteuerung im Staat A zu vermeiden ist (Anrechnung oder Freistellung). 36

37 Art. 7: Unternehmensgewinne Aufteilung des Besteuerungsrechts Die Besteuerung erfolgt nach dem Betriebsstättenprinzip (erfolgt also dort, wo sich die Betriebsstätte befindet). Selbständig Tätige müssen am Ort der Berufsausübung über eine feste Einrichtung verfügen. Hierher gehören z.b.: Einkünfte aus Gewerbebetrieb Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit Aufgrund des Betriebsstättenvorbehalts zählen zu den Unternehmensgewinne auch Dividenden (Beteiligung im Betriebsvermögen, Art. 10 IV MA) Zinsen (Art. 11 Abs. 4 OECD-MA) Lizenzen (Art. 12 Abs. 3 OECD-MA) 37

38 Aufteilung des Besteuerungsrechts Beispiel zu Art. 7: Unternehmensgewinne Die Medicare GmbH hat ihren Sitz in Frankfurt und ist auf die Herstellung von Spezialprothesen spezialisiert. Sie tätigt Auslandsgeschäfte im großen Umfang, da nur sie über das notwendige Wissen verfügt. Die Geschäftsführer treffen sich in einem DBA-Staat mit den gesetzlichen Vertretern der in diesem Staat ansässigen Farmacia-Gesellschaften um einen Liefervertrag abzuschließen. Aus der Durchführung dieses Vertrages erzielt die Medicare GmbH einen Gewinn von EUR 1 Mio. Fragen: 1. Wem steht das Besteuerungsrecht für diese Gewinne zu? 2. Welche Änderungen würden eintreten, wenn die Medicare GmbH in dem DBA-Staat ein Büro hat nd die Vertragsverhandlungen vom Leiter des Büros im DBA-Staat geführt werden? 38

39 Art. 10: Dividenden Die Besteuerung erfolgt Aufteilung des Besteuerungsrechts nach dem Wohnsitzprinzip (dort, wo der Dividendenempfänger ansässig ist) Der Quellenstaat ist jedoch zum Quellensteuerabzug berechtigt (beschränkt auf 5 % bei 25% Mindestbeteiligung, sonst auf 15 %). Liegt der Steuerabzug darüber, muss der übersteigende Betrag erstattet werden. Hinweis: Die Erstattung zu hohen Quellensteuerabzugs erfolgt auf Antrag idr. beim Bundesamt für Finanzen. 39

40 Beispiel zu Art. 10: Dividenden Aufteilung des Besteuerungsrechts Alie McBeal, ansässig in den USA, hält eine 15%IGE Beteiligung an der deutschen Baum GmbH, von der sie eine Brutto-Dividende ihv erhält. Lösung: Besteuerungsrecht wird USA zugewiesen Art. 10 Abs. 1 OECD-MA Deutschland hat jedoch auch das Recht, Quellensteuer einzubehalten Art. 10 Abs. 2 S. 1 OECD-MA, da Alie in Deutschland nach 1 Abs. 4, 49 Abs. 1 Nr. 5a EStG beschränkt einkommensteuerpflichtig ist. KapESt: 25 % + Solz ( 43 Abs. 1 Nr. 1, 43a Abs. 1 Nr. 1 EStG) Beschränkung der Quellensteuer auf 15 % nach Art. 10 Abs. 2b OECD-MA Doppelbesteuerung muss durch die USA durch Anwendung des Methodenartikels verhindert werde. 40

41 Art. 12: Lizenzgebühren Die Besteuerung erfolgt Aufteilung des Besteuerungsrechts nach dem Wohnsitzprinzip (dort, wo der Empfänger der Lizenzgebühren ansässig ist) Der Betriebsstättenvorbehalt ist zu beachten. Bestehen nach Art. 1 Abs. 6 OECD-MA zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechtigen besondere Beziehungen (z.b. verbundenen Unternehmen) und übersteigen deshalb die Zinsen den Betrag, den Schuldner und Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart hätten, so wird Art. 11 nur auf den letzteren Betrag angewendet (sog. Fremdvergleich oder Dealing-at-arm s length-prinzip). 41

42 Aufteilung des Besteuerungsrechts Beispiel zu Art. 12: Lizenzgebühren Der in Luzern ansässige schweizerische Erfinder Dr. Francesco Hilti hat im Geschäftsjahr 2009 von der Oberhausender Hochbau AG für die Überlassung einer Erfindung Lizenzgebühren ihv erhalten. Lösung: Beschränkte Steuerpflicht in Deutschland ( 49 Abs. 1 Nr. 3 EStG) Steuerabzug nach 50a Abs. 4 EStG Art. 12 Abs. 1 DBA-MA weist aber das Besteuerungsrecht für Lizenzeinnahmen ausschließlich dem Staat zu, in dem der Lizenznehmer ansässig ist; hier die Schweiz. Methodenartikel muss klären, wie Doppelbesteuerung vermieden wird (z.b. Erstattung der Abzugssteuer oder Freistellung) 42

43 Aufteilung des Besteuerungsrechts Art. 15: Einkünfte aus unselbständiger Arbeit Die Besteuerung erfolgt nach dem Arbeitsortprinzip bzw. Tätigkeitsprinzip (erfolgt also dort, wo die Tätigkeit ausgeübt wird). Das Besteuerungsrecht verbleibt jedoch beim Wohnsitzstaat des Arbeitnehmers (Wohnsitzprinzip), wenn folgende Voraussetzungen gleichzeitig vorliegen: der Empfänger sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von 12 Monaten, der während des betreffenden Steuerjahres beginnt oder endet, aufhält und die Vergütung von einem Arbeitgeber oder für einen Arbeitgeber gezahlt werden, der nicht im anderen Staat ansässig ist, und die Vergütung nicht von einer Betriebsstätte getragen werden, die der Arbeitgeber im anderen Staat hat. 43

44 Aufteilung des Besteuerungsrechts Art. 15: Einkünfte aus unselbständiger Arbeit Die 183-Tage-Klausel gilt nicht für Flug- und Schiffpersonal (Art. 15 Abs. 3 OECD-MA) Künstler, Sportler (Art. 17 OECD-MA) Studenten, Praktikanten, Lehrlinge (Art. 20 OECD-MA) Zahlungen aus öffentlichen Kassen (Art. 19 OECD-MA) 44

45 Aufteilung des Besteuerungsrechts Art. 15: Einkünfte aus unselbständiger Arbeit Ermittlung der 183 Tage: Bei der Ermittlung der 183 Tage ist nicht maßgebend die Dauer der Tätigkeit, sondern die körperliche Anwesenheit im Tätigkeitsstaat. Als Tage der Anwesenheit im Tätigkeitsstaat werden u.a. mitgezählt: der Ankunfts- und Abreisetag, alle Tage der Anwesenheit im Tätigkeitsstaat unmittelbar vor, während und unmittelbar nach der Tätigkeit, z.b. Samstage, Sonntage, öffentliche Feiertage, Tage der Anwesenheit im Tätigkeitsstaat während Arbeitsunterbrechung, z.b. bei Streik, Krankheit Urlaubstage, die unmittelbar vor, während und unmittelbar nach der Tätigkeit im Tätigkeitsstaat verbracht werden. 45

46 Aufteilung des Besteuerungsrechts Art. 15: Einkünfte aus unselbständiger Arbeit Beispiel I: Die Z-AG mit Hauptsitz in Zürich beschäftigt den Arbeitnehmer A, der in Frankfurt mit seiner Familie wohnt. A fliegt Montag früh nach Zürich und kehrt Freitag Abend wieder nach Frankfurt zurück. In Zürich wohnt er in einer Eigentumswohnung der Z-AG. Das Gehalt wird von der Z-AG in Schweizer Franken ausgezahlt. Wo sind die Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit zu versteuern? 46

47 Aufteilung des Besteuerungsrechts Art. 15: Einkünfte aus unselbständiger Arbeit Lösung Beispiel I: A ist in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig ( 1 Abs. 1 EStG ivm. 8 AO). Er hat zwar auch eine Wohnung in der Schweiz, sein Mittelpunkt der Lebensinteressen hat er jedoch durch den Familienwohnsitz in der BRD. Er gilt damit gem. Art. 4 Abs. 2 DBA- MA in der BRD als ansässig. Art. 15 weist dem Tätigkeitsort das Besteuerungsrecht zu. Da er auch nicht mind. 183 Tage in der BRD verbringt, sind seine Einkünfte aus unselbständiger Arbeit in der Schweiz zu versteuern. Von der Besteuerung in der BRD wird er im Methodenartikel, Art. 24 DBA-MA freigestellt. BRD könnte jedoch diese Einkünfte bei der Ermittlung des Steuersatzes berücksichtigen, wenn er noch weitere Einkünfte in Deutschland erzielen würde (Progressionsvorbehalt). 47

48 Aufteilung des Besteuerungsrechts Art. 15: Einkünfte aus unselbständiger Arbeit Beispiel II: Der Computer-Techniker M aus Stuttgart war in der Zeit vom bis für seine Arbeitgeberin, die C-Technik GmbH, in deren Genfer Betriebsstätte tätig. Er unterstützte dort eine viermonatige Verkaufsausstellung, die zu einer reihe von Geschäftsabschlüssen führte. Das Gehalt von M für diese vier Monate wurde weiter vom Hauptsitz der Gesellschaft in Stuttgart gezahlt. Für die Aufenthaltskosten in Genf erhielt M Reiskostenerstattungen. Muss M diese Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit in der BRD versteuern? 48

49 Aufteilung des Besteuerungsrechts Art. 15: Einkünfte aus unselbständiger Arbeit Lösung Beispiel II: M ist gem. 1 Abs. 1 EStG in der BRD unbeschränkt steuerpflichtig und isv. Art. 4 Abs. 1 DBA-MA auch dort ansässig. Er ist nicht in der Schweiz ansässig, da er hier keinen Wohnsitz hat. Seine Einkünfte aus nichtselbständiger Tätigkeit sind nach Art. 15 Abs. 2 DBA-MA in der BRD zu versteuern. M hat a) sich in der Schweiz nicht länger als 183 Tage während des Kalenderjahres aufgehalten, b) die Vergütung sind von einem Arbeitgeber gezahlt worden, der nicht in der Schweiz ansässig ist und c) die Vergütung sind auch nicht von der schweizerischen Betriebstätte der C-Technik GmbH getragen worden. 49

50 Art. 17: Künstler und Sportler Aufteilung des Besteuerungsrechts Die Besteuerung erfolgt grds. nach dem Tätigkeitsprinzip (erfolgt also dort, wo die Tätigkeit persönlich ausgeübt wird). Dies gilt auch dann, wenn die Einkünfte aus einer von einem Künstler oder Sportler in dieser Eigenschaft persönlich ausgeübten Tätigkeit nicht dem Künstler oder Sportler selbst, sondern einer anderen Person (z.b. Agentur) zufließen. 50

51 Aufteilung des Besteuerungsrechts Beispiel zu Art. 17: Künstler und Sportler Ein Musiker aus Großbritannien erhielt 2009 von der Münchener Gastspielagentur für Gastspiele in Deutschland eine Gage in Höhe von insgesamt Lösung: Der Musiker ist beschränkt steuerpflichtig in der BRD ( 49 Abs. 1 Nr. 3 EStG bzw. 49 Abs. 1 Nr. 2d EStG) Steuerabzug nach 50a Abs. 4 EStG Besteuerungsrecht hat der Staat, in dem die Tätigkeit ausgeübt wurde (Art. 17 DBA) Die ESt ist somit durch den Steuerabzug abgegolten ( 50 Abs. 5 EStG) Großbritannien muss die Gage des Musikers von der Besteuerung freistellen. 51

52 8. Steuerplanung mit Holdinggesellschaften Unter einer Holding wird eine Unternehmung verstanden, deren betrieblicher Hauptzweck in einer auf Dauer angelegten Beteiligung an rechtlich selbständigen Unternehmen liegt. Typologie der Holdinggesellschaften: Typisierungsmerkmal Funktionale Betrachtung Hierarchische Betrachtung Regionale Betrachtung Sektorale Betrachtung Begriffswelt Geschäftsleitende Holding, Finanzholding, Managementholding Dachholding, Zwischenholding Landesholding, Auslandsholding, EU- Holding Spartenholding, Industrieholding, Funktionsholding 52

53 8. Steuerplanung mit Holdinggesellschaften Zielsetzung: Umleitung der Dividendenströme durch Zwischenschaltung einer Holdinggesellschaft in einem Abkommensland Ausgangslage Ziel Deutschland Niederlande Japan Konzern-OG KapGes Gewinnausschüttung Kapitalertragsteuer: 10 % DBA D-J Konzern-OG Holdco KapGes Gewinnausschüttung Kapitalertragsteuer: 0 % Mutter-Tochter-RL Gewinnausschüttung Kapitalertragsteuer: 5 % DBA N-J 53

54 8. Steuerplanung mit Holdinggesellschaften Zielsetzung: Vermeidung von Mindestbeteiligungsgrenzen zur Nutzung reduzierter Quellensteuern Ausgangslage Ziel Deutschland USA Konzern-OG 8 % TochterG Gewinnausschüttung Kapitalertragsteuer: 15 % DBA D-USA Konzern-OG 100 % Holdco 8 % KapGes Gewinnausschüttung Kapitalertragsteuer: 0 % DBA D-USA Gewinnausschüttung Kapitalertragsteuer: 0 % 54

55 8. Steuerplanung mit Holdinggesellschaften Zielsetzung: Optimierung der Finanzierung von Akquisitionen und Schaffung erweiterter Fremdfinanzierungsmöglichkeiten ( debtpush-down ) EK + FK Dividenden und Zinszahlungen OberG EK + FK FK Deutschland Ausland Holdco KapGes KapGes KapGes 55

Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Russischen Föderation. Überblick und ausgewählte Rechtsfragen

Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Russischen Föderation. Überblick und ausgewählte Rechtsfragen Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Russischen Föderation Überblick und ausgewählte Rechtsfragen Prof. Dr. Lars Hummel Universität Hamburg Interdisziplinäres

Mehr

Doppelbesteuerungsabkommen

Doppelbesteuerungsabkommen Doppelbesteuerungsabkommen Das Deutsch-Polnische DBA eine Übersicht. Die Bundesrepublik Deutschland eine Vielzahl an Doppelbesteuerungsabkommen und anderer Abkommen im Bereich der Steuern abgeschlossen

Mehr

Inhaltsübersicht. Vorwort...5. Abkürzungsverzeichnis...13. Literaturhinweise...15

Inhaltsübersicht. Vorwort...5. Abkürzungsverzeichnis...13. Literaturhinweise...15 Inhaltsübersicht Vorwort...5 Abkürzungsverzeichnis...13 Literaturhinweise...15 1. Einführung...17 a) Begriffsbestimmungen...17 b) Grundprinzipien der Besteuerung...18 (1) Transparenzprinzip...18 (2) Trennungsprinzip...19

Mehr

DBA Italien 1989 (Aktuelle Fassung)

DBA Italien 1989 (Aktuelle Fassung) DBA Italien 1989 (Aktuelle Fassung) Stefan Karsten Meyer TK Lexikon Arbeitsrecht 18. September 2013 DBA Italien 1989 (Aktuelle Fassung) HI1943541 Kurzbeschreibung HI1943541.1 Systematische Übersicht über

Mehr

DBA Italien 1989 (Aktuelle Fassung) DBA Italien 1989 (Aktuelle Fassung)

DBA Italien 1989 (Aktuelle Fassung) DBA Italien 1989 (Aktuelle Fassung) DBA Italien 989 (Aktuelle Fassung) DBA Italien 989 (Aktuelle Fassung) Abkommen Fundstelle BStBl I Inkrafttreten BStBl I mit vom Jg. Seite Jg. Seite Italien 8.0.989 990 96 99 7 Besonderheiten: keine Geltungszeiträume

Mehr

Internationale Besteuerung I: Grundzüge der Internationalen Besteuerung

Internationale Besteuerung I: Grundzüge der Internationalen Besteuerung Professor Dr. Dietmar Wellisch, StB International Tax Institute (IIFS), Hamburg Internationale Besteuerung I: Grundzüge der Internationalen Besteuerung Sommersemester 2006 I.1 Einführung I.1.1 I.1.2 Zum

Mehr

DBA Finnland 1979 (Aktuelle Fassung)

DBA Finnland 1979 (Aktuelle Fassung) DBA Finnland 1979 (Aktuelle Fassung) Stefan Karsten Meyer TK Lexikon Arbeitsrecht 15. August 2014 DBA Finnland 1979 (Aktuelle Fassung) LI723856 Dokument in Textverarbeitung übernehmen Abkommen Fundstelle

Mehr

V O R B L A T T. Allgemeiner Teil. 627 der Beilagen XXII. GP - Staatsvertrag - Materialien 1 von 5

V O R B L A T T. Allgemeiner Teil. 627 der Beilagen XXII. GP - Staatsvertrag - Materialien 1 von 5 627 der Beilagen XXII. GP - Staatsvertrag - Materialien 1 von 5 V O R B L A T T Problem: Die steuerlichen Beziehungen zwischen der Republik Österreich und der Republik Kasachstan werden gegenwärtig noch

Mehr

Die deutsche Abgeltungsteuer Auswirkungen auf Expats in Hongkong

Die deutsche Abgeltungsteuer Auswirkungen auf Expats in Hongkong Die deutsche Abgeltungsteuer Auswirkungen auf Expats in Hongkong KONTAKT Claus Schürmann claus.schuermann@wts.com.hk +852 2528 1229 Michael Lorenz michael.lorenz@wts.com.hk +852 2528 1229 Wichtiges in

Mehr

DBA Deutschland - Luxemburg. 21. Mai 2012

DBA Deutschland - Luxemburg. 21. Mai 2012 DBA Deutschland - Luxemburg 21. Mai 2012 Agenda 1. Überblick über die wesentlichen Änderungen 2. Dividenden-Besteuerung in Luxemburg nach Mutter-Tochterrichtlinie und DBA 3. Hybride Instrumente 4. Informationsaustausch

Mehr

Besteuerung von Dividenden, Zinsen und Lizenzen aus der Schweiz

Besteuerung von Dividenden, Zinsen und Lizenzen aus der Schweiz Besteuerung von Dividenden, Zinsen Dieses Infoblatt informiert österreichische natürliche Personen und Kapitalgesellschaften, die in der Schweiz weder Wohnsitz, Sitz, Geschäftsleitung noch Betriebsstätte

Mehr

Basiswissen Vor den Klausuren noch einmal durcharbeiten! Kein Anspruch auf Vollständigkeit

Basiswissen Vor den Klausuren noch einmal durcharbeiten! Kein Anspruch auf Vollständigkeit Basiswissen Vor den Klausuren noch einmal durcharbeiten! Kein Anspruch auf Vollständigkeit Besteuerung von Dividenden gem. 20 Abs. 1 EStG 1 Bei natürlichen Personen 1.1 Im Privatvermögen Einkünfte aus

Mehr

REGIONALGRUPPE WESTFALEN. Das neue Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland Niederlande. IFA Westfalen - Osnabrück 7. November 2013

REGIONALGRUPPE WESTFALEN. Das neue Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland Niederlande. IFA Westfalen - Osnabrück 7. November 2013 Das neue Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland Niederlande IFA Westfalen - Osnabrück 7. November 2013 Überblick Einführung Kürzübersicht des neuen DBA NL Sonderthemen: Hybride Gesellschaften / hybride

Mehr

Investments in Österreich

Investments in Österreich Investments in Österreich Lucie Vorlíčková, LL.M. Andreas Sauer, MAG Prag, am 15.3.2011 Themenübersicht 1. Warum in Österreich investieren? 2. Rechtsformwahl 3. Unternehmensbesteuerung 3.1 Highlights der

Mehr

Merkblatt. Deutsch-dänisches Doppelbesteuerungsabkommen vom 22. November 1995

Merkblatt. Deutsch-dänisches Doppelbesteuerungsabkommen vom 22. November 1995 Merkblatt Deutsch-dänisches Doppelbesteuerungsabkommen vom 22. November 1995 Stand: Juli 2014 Alle Angaben dieses Merkblattes beruhen auf Erkenntnissen und Erfahrungen der Deutschen Botschaft Kopenhagen

Mehr

Nationale und internationale Steuern 2. Teil (Umsatzsteuer und internationales Steuerrecht)

Nationale und internationale Steuern 2. Teil (Umsatzsteuer und internationales Steuerrecht) Nationale und internationale Steuern 2. Teil (Umsatzsteuer und internationales Steuerrecht) Vorlesung von Dipl.-Kffr., Stb. Dr. Alexandra Coenenberg Hochschule Augsburg SS 2010 I. Internationales Steuerrecht

Mehr

Merkblatt Gewerbesteuer

Merkblatt Gewerbesteuer Merkblatt Gewerbesteuer Stand: Juni 2011 Mit der Unternehmensteuerreform 2008 wurde die Gewerbesteuer zum 1.1.2008 grundlegend geändert. Dieses Merkblatt erläutert die wichtigsten Elemente der Gewerbesteuer.

Mehr

Teil 6. Steuern und internationale Unternehmenstätigkeit. Inhalt:

Teil 6. Steuern und internationale Unternehmenstätigkeit. Inhalt: Teil 6 Steuern und internationale Unternehmenstätigkeit Inhalt: 1 Grundproblematik der Internationalen Unternehmensbesteuerung... 2 1.1 Rechtliche und wirtschaftliche Doppelbesteuerung... 2 1.2 Maßnahmen

Mehr

Grundlagen der Besteuerung des VOLKSBANK-CONVERTIBLE-BOND-FUND. A. Daten für Steuererklärungen und sonstige Eingaben bei Finanzämtern.

Grundlagen der Besteuerung des VOLKSBANK-CONVERTIBLE-BOND-FUND. A. Daten für Steuererklärungen und sonstige Eingaben bei Finanzämtern. Grundlagen der Besteuerung des VOLKSBANK-CONVERTIBLE-BOND-FUND. A. Daten für Steuererklärungen und sonstige Eingaben bei Finanzämtern. Die nachstehenden Ausführungen beziehen sich ausschließlich auf in

Mehr

Doppelbesteuerungsabkommen mit Griechenland

Doppelbesteuerungsabkommen mit Griechenland Doppelbesteuerungsabkommen mit Griechenland Datum: 18.04.1966 Fundstelle: BStBl 1967 I S. 50, BGBl. 1967 II S. 852 Jahr: 1966 Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich Griechenland

Mehr

Fragen und Fälle zu dem 2. Teil der Vorlesung Nationale und internationale Steuern im SS 2010

Fragen und Fälle zu dem 2. Teil der Vorlesung Nationale und internationale Steuern im SS 2010 Fragen und Fälle zu dem 2. Teil der Vorlesung Nationale und internationale Steuern im SS 2010 I. Umsatzsteuer 1) Erläutern Sie das System der Allphasennettoumsatzsteuer. 2) Welche Tatbestandsmerkmale müssen

Mehr

Der unbeschränkten Steuerpflicht unterliegen im Inland ansässige Personen.

Der unbeschränkten Steuerpflicht unterliegen im Inland ansässige Personen. Kapitel 3 Ertragsteuern 3.1 Einkommensteuer 3.1.1 Vorbemerkungen Steuern, deren (Haupt-)Bemessungsgrundlage eine Ertragsgröße ist, haben wir in Abschnitt 2.4 auf S. 57 als Steuern auf das Einkommen bezeichnet.

Mehr

AKTUELL: EU-FREIZÜGIGKEIT AB 01.05.2011 SOWIE PFLICHTEN DES ARBEITGEBERS

AKTUELL: EU-FREIZÜGIGKEIT AB 01.05.2011 SOWIE PFLICHTEN DES ARBEITGEBERS AKTUELL: EU-FREIZÜGIGKEIT AB 01.05.2011 SOWIE PFLICHTEN DES ARBEITGEBERS Bezüglich der neuen EU-Freizügigkeit ab dem 01.05.2011 (wahrscheinlich relevant für polnische und tschechische Arbeitnehmer) stellen

Mehr

ABKOMMEN USA - SCHWEIZ

ABKOMMEN USA - SCHWEIZ ABKOMMEN USA - SCHWEIZ ABKOMMEN ZWISCHEN DER SCHWEIZERISCHEN EIDGENOSSENSCHAFT UND DEN VEREINIGTEN STAATEN VON AMERIKA ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG AUF DEM GEBIETE DER STEUERN VOM EINKOMMEN, ABGESCHLOSSEN

Mehr

Die Besteuerung von Dividenden, Zinsen und Lizenzen aus Deutschland

Die Besteuerung von Dividenden, Zinsen und Lizenzen aus Deutschland Die Besteuerung von Dividenden, Zinsen und Lizenzen aus Deutschland Dieses Infoblatt soll österreichische natürliche Personen und Kapitalgesellschaften, die in Deutschland weder Wohnsitz noch Betriebsstätte

Mehr

Besteuerung der Kapitalgesellschaft. Zusammenfassendes Beispiel. Lösung

Besteuerung der Kapitalgesellschaft. Zusammenfassendes Beispiel. Lösung Besteuerung der Kapitalgesellschaft Zusammenfassendes Beispiel Lösung 1. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens der AGmbH für den Veranlagungszeitraum Vorläufiger Jahresüberschuss 600.000 Ermittlung

Mehr

Fundstellen Abkommen: BGBl. II Jg. 1988 S. 1060 und BStBl I Jg. 1988 S. 531

Fundstellen Abkommen: BGBl. II Jg. 1988 S. 1060 und BStBl I Jg. 1988 S. 531 Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Östlich des Uruguay zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 5. Mai 1987 Doppelbesteuerungsabkommen

Mehr

Quellensteuereinbehalt bei Lizenzvergütungen aus dem Ausland

Quellensteuereinbehalt bei Lizenzvergütungen aus dem Ausland Quellensteuereinbehalt bei Lizenzvergütungen aus dem Ausland 1. Ausgangssituation 2. Quellensteuer - Was steckt dahinter? 3. Was folgt daraus für Staaten ohne Doppelbesteuerungsabkommen? 4. Was gilt im

Mehr

Unternehmensbesteuerung bei Investitionen in den Vereinigten Arabischen Emiraten Auswirkungen des neuen Doppelbesteuerungsabkommens

Unternehmensbesteuerung bei Investitionen in den Vereinigten Arabischen Emiraten Auswirkungen des neuen Doppelbesteuerungsabkommens Unternehmensbesteuerung bei Investitionen in den Vereinigten Arabischen Emiraten Auswirkungen des neuen Doppelbesteuerungsabkommens Dr. Thomas Wülfing Gliederung I. Das Steuerrecht der VAE II. Grundlegendes

Mehr

INFO. Mai/ Juni 2010. Steuer-News. Inhalt: Erlass zum Unternehmensteuergesetz Doppelbesteuerungsabkommen. Expo 2010

INFO. Mai/ Juni 2010. Steuer-News. Inhalt: Erlass zum Unternehmensteuergesetz Doppelbesteuerungsabkommen. Expo 2010 Mai/ Juni 2010 Inhalt: Erlass zum Unternehmensteuergesetz Doppelbesteuerungsabkommen Expo 2010 Steuer-News Erlass zum Unternehmensteuergesetz Umsetzungsrichtlinien Berücksichtigung von Einnahmen auf Grund

Mehr

Internationale Unternehmensbesteuerung.

Internationale Unternehmensbesteuerung. Internationale Unternehmensbesteuerung. Heinrich-Heine-Universität Düsseldorf Wirtschaftswissenschaftliche Fakultät Wintersemester 2013/14 Prof. Dr. Felix J. Wurm, LL.M. Deloitte & Touche GmbH Kontaktdaten:

Mehr

Liechtensteinisches Landesgesetzblatt

Liechtensteinisches Landesgesetzblatt 0.672.910.22 Liechtensteinisches Landesgesetzblatt Jahrgang 1970 Nr. 37 ausgegeben am 10. Dezember 1970 Abkommen zwischen dem Fürstentum Liechtenstein und der Republik Österreich zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Mehr

Steuerliche Aspekte bei der Finanzierung von Auslandsaktivitäten.

Steuerliche Aspekte bei der Finanzierung von Auslandsaktivitäten. Steuerliche Aspekte bei der Finanzierung von Auslandsaktivitäten. Dr. Thomas Scheipers Partner Deloitte München 06.11.2008 1. Einleitung 1.1 Ausgangssituation Inländisches Unternehmen Kapital Deutschland

Mehr

0.672.928.91. Abkommen

0.672.928.91. Abkommen Die Bundesbehörden der Schweizerischen Eidgenossenschaft 0.672.928.91 Übersetzung 1 Abkommen Für Anregungen und Mitteilungen: Kompetenzzentrum Amtliche Veröffentlichungen Zuletzt generiert: 06.09.2013

Mehr

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. der Republik Singapur. zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. der Republik Singapur. zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Singapur zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen - 2 - Die Bundesrepublik Deutschland

Mehr

Unterzeichnete Endfassung

Unterzeichnete Endfassung Unterzeichnete Endfassung Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Volksrepublik China zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der

Mehr

Treaty Shopping Gestaltungen vor dem Aus? Verschärfungen durch das Jahressteuergesetz 2007

Treaty Shopping Gestaltungen vor dem Aus? Verschärfungen durch das Jahressteuergesetz 2007 Verschärfungen durch das Jahressteuergesetz 2007 Veranstalter: Fachakademie für Rechnungslegung und Steuerrecht Dr. Peemöller / Dr. Reis GmbH Vortragender: Prof. Dr. Axel Bader Wirtschaftsprüfer Steuerberater

Mehr

AKOMMEN. ARTIKEL 1 Persönlicher Geltungsbereich

AKOMMEN. ARTIKEL 1 Persönlicher Geltungsbereich AKOMMEN ZWISCHEN DER SCHWEIZERISCHEN EIDGENOSSENSCHAFT UND DER MONGOLEI ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG AUF DEM GEBIET DER STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM VERMÖGEN Der Schweizerische Bundesrat und die

Mehr

DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN USA - DEUTSCHLAND

DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN USA - DEUTSCHLAND DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN USA - DEUTSCHLAND ABKOMMEN ZWISCHEN DER BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND UND DEN VEREINIGTEN STAATEN VON AMERIKA ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND ZUR VERHINDERUNG DER STEUERVERKÜRZUNG

Mehr

Kapitel I Geltungsbereich des Abkommens

Kapitel I Geltungsbereich des Abkommens Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Bulgarien zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Die Bundesrepublik

Mehr

Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind.

Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind. Doppelbesteuerungsabkommen Schweiz - Slowakei Artikel 1-4 Art. 1 Persönlicher Geltungsbereich Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind.

Mehr

Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind.

Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind. Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Österreich zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Die Bundesrepublik Deutschland

Mehr

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. Kanada. zur

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. Kanada. zur Das Gesetz vom 23. März 2002 zu dem nachfolgenden Abkommen ist im Bundesgesetzblatt 2002 Teil II Seite 670 verkündet worden. Das Abkommen ist am 28. März 2002 in Kraft getreten. Abkommen zwischen der Bundesrepublik

Mehr

Internationales Steuerrecht

Internationales Steuerrecht Internationales Steuerrecht Handbuch zum Doppelbesteuerungs- und Außensteuerrecht und zu Gestaltungen grenzüberschreitender Investitionen von Prof. Dr. Thomas Reith 1. Auflage Internationales Steuerrecht

Mehr

Anwendung der Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) auf Personengesellschaften

Anwendung der Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) auf Personengesellschaften Postanschrift Berlin: Bundesministeriu m der Finanzen, 11016 Berlin POSTANSCHRIFT Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin Nur per E-Mail Oberste Finanzbehörden der Länder nachrichtlich: HAUSANSCHRIFT

Mehr

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. der Republik Österreich. zur. Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. der Republik Österreich. zur. Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Österreich zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen - 2 - Die Bundesrepublik Deutschland

Mehr

IMMER NOCH OHNE DBA. Die steuerlichen Folgen deutscher Investitionen in Brasilien. Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri

IMMER NOCH OHNE DBA. Die steuerlichen Folgen deutscher Investitionen in Brasilien. Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri IMMER NOCH OHNE DBA Die steuerlichen Folgen deutscher Investitionen in Brasilien Prof. Dr. Luís Eduardo Schoueri Vor und nach der Kündigung Ausgewählte Problemkreise Zinsen Das DBA (1975) sah für Brasilien

Mehr

Übung zur Vorlesung Grundzüge der Ertragsteuern

Übung zur Vorlesung Grundzüge der Ertragsteuern Europarecht Ende der Nationalen Steuersouveränität? Institut für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen (IIFS) Übung zur Vorlesung Grundzüge der Ertragsteuern Übung 4: Ermittlung der

Mehr

Abkommen. zwischen. der Taipeh Vertretung in der Bundesrepublik Deutschland. und. dem Deutschen Institut in Taipeh

Abkommen. zwischen. der Taipeh Vertretung in der Bundesrepublik Deutschland. und. dem Deutschen Institut in Taipeh Abkommen zwischen der Taipeh Vertretung in der Bundesrepublik Deutschland und dem Deutschen Institut in Taipeh zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung hinsichtlich

Mehr

Das neue Doppelbesteuerungsabekommen Deutschland/Spanien Ein Überblick

Das neue Doppelbesteuerungsabekommen Deutschland/Spanien Ein Überblick ht Das neue Doppelbesteuerungsabekommen Deutschland/Spanien Ein Überblick Dr. jur. hermann thebrath - Abkommen vom 3. Februar 2011 zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich Spanien zur

Mehr

0.672.928.11. Abkommen zwischen der Schweiz und der Republik Korea zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen

0.672.928.11. Abkommen zwischen der Schweiz und der Republik Korea zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen Originaltext 0.672.928.11 Abkommen zwischen der Schweiz und der Republik Korea zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen Abgeschlossen am 12. Februar 1980 Von der Bundesversammlung

Mehr

Inhaltsverzeichnis VII VII

Inhaltsverzeichnis VII VII Vorwort Die vorliegende Masterarbeit wurde im Rahmen des Masterstudiengangs Master of Advanced Studies Taxation FH/LL.M. Taxation des Schweizerischen Instituts für Steuerlehre (SIST) verfasst. Seit 2011

Mehr

BUNDESGESETZBLATT FÜR DIE REPUBLIK ÖSTERREICH

BUNDESGESETZBLATT FÜR DIE REPUBLIK ÖSTERREICH 1 von 1 BUNDESGESETZBLATT FÜR DIE REPUBLIK ÖSTERREICH Jahrgang 2009 Ausgegeben am 27. August 2009 Teil III 96. Abkommen zwischen der Republik Österreich und der Republik Türkei zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Mehr

Nur per E-Mail Oberste Finanzbehörden der Länder. nachrichtlich: Bundeszentralamt für Steuern. Bundesfinanzakademie im Bundesministerium der Finanzen

Nur per E-Mail Oberste Finanzbehörden der Länder. nachrichtlich: Bundeszentralamt für Steuern. Bundesfinanzakademie im Bundesministerium der Finanzen Postanschrift Berlin: Bundesministeriu m der Finanzen, 11016 Berlin POSTANSCHRIFT Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin Nur per E-Mail Oberste Finanzbehörden der Länder nachrichtlich: HAUSANSCHRIFT

Mehr

Bundesgesetzblatt Jahrgang 2012 Teil I Nr. 46, ausgegeben zu Bonn am 8. Oktober 2012

Bundesgesetzblatt Jahrgang 2012 Teil I Nr. 46, ausgegeben zu Bonn am 8. Oktober 2012 2079 Gesetz zum Abkommen vom 19. und 28. Dezember 2011 zwischen dem Deutschen Institut in Taipeh und der Taipeh Vertretung in der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur

Mehr

beiträge Die Liechtensteinischen Doppelbesteuerungsabkommen

beiträge Die Liechtensteinischen Doppelbesteuerungsabkommen 2 beiträge beiträge Die Liechtensteinischen Doppelbesteuerungsabkommen Mag. Thomas Hosp, LL.M. (International Tax Law), Dipl.-Kfm. Matthias Langer, LL.M. 1 I. Überblick Mit Stand zum 14.02.2011 verfügt

Mehr

ABKOMMEN. Diese haben nach Mitteilung ihrer in guter und gehöriger Form befundenen Vollmachten folgendes vereinbart: Artikel 1

ABKOMMEN. Diese haben nach Mitteilung ihrer in guter und gehöriger Form befundenen Vollmachten folgendes vereinbart: Artikel 1 ABKOMMEN zwischen der Republik Island und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen DIE REPUBLIK ISLAND und DIE BUNDESREPUBLIK

Mehr

Artikel 1 Persönlicher Geltungsbereich Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind.

Artikel 1 Persönlicher Geltungsbereich Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind. Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Indien zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Vom 19. Juni 1995 (BGBl. 1996 II

Mehr

Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Malaysia zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem

Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Malaysia zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und Malaysia zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen - 2 Die Bundesrepublik

Mehr

Informationsbrief. zum 3. November 2009. Inhalt

Informationsbrief. zum 3. November 2009. Inhalt Informationsbrief zum 3. November 2009 Inhalt 1. Allgemeines 5. Geschenke 2. Verluste aus typisch stillen Beteiligungen a) Geschenkegrenzen a) Allgemeines b) Steuerpflicht der Geschenke b) Verlustausgleich

Mehr

Abkommen zwischen dem Deutschen Institut in Taipeh und der Taipeh Vertretung in der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

Abkommen zwischen dem Deutschen Institut in Taipeh und der Taipeh Vertretung in der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung Abkommen zwischen dem Deutschen Institut in Taipeh und der Taipeh Vertretung in der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung hinsichtlich

Mehr

1/10. Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragstaat oder in beiden Vertragstaaten ansässig sind.

1/10. Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragstaat oder in beiden Vertragstaaten ansässig sind. 1/10 Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich Thailand zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bei den Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Dieses Abkommen gilt für Personen,

Mehr

zwischen dem Schweizerischen Bundesrat und der Regierung von Malaysia zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen

zwischen dem Schweizerischen Bundesrat und der Regierung von Malaysia zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen Originaltext Abkommen zwischen dem Schweizerischen Bundesrat und der Regierung von Malaysia zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen 0.672.952.71 Abgeschlossen am

Mehr

DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN DEUTSCHLAND-TÜRKEI 1

DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN DEUTSCHLAND-TÜRKEI 1 DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN DEUTSCHLAND-TÜRKEI 1 Artikel 1 Unter das Abkommen fallende Personen Dieses Abkommen gilt für Personen, die in einem Vertragsstaat oder in beiden Vertragsstaaten ansässig sind.

Mehr

M e r k b l a t t. bei Lizenzgebühren und ähnlichen Vergütungen

M e r k b l a t t. bei Lizenzgebühren und ähnlichen Vergütungen Bundesamt für Finanzen Steuern und zentrale Dienste Bundesamt für Finanzen Friedhofstraße 1 53225 Bonn Tel. 01888 406 2669 Fax 01888 406 4264 Gleitende Arbeitszeit Kernzeit: MoDo 9.0015.00 Uhr Fr 9.0013.00

Mehr

Das Gesetz über Einkommensteuer natürlichen Personen. Rechtsgrundlage

Das Gesetz über Einkommensteuer natürlichen Personen. Rechtsgrundlage Einkommensteuer Im Laufe der Systementwicklung wurden in Polen zwei Arten von Einkommensteuer gesetzlich geregelt: das Einkommensteuer der natürlichen Personen und Pauschalsteuer von einigen Einkünften,

Mehr

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. dem Fürstentum Liechtenstein. der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. dem Fürstentum Liechtenstein. der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Fürstentum Liechtenstein zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen

Mehr

Basiswissen ABGELTUNGSTEUER

Basiswissen ABGELTUNGSTEUER Basiswissen ABGELTUNGSTEUER Was Unternehmen beachten müssen Die Regeln für den Quellensteuer-Abzug auf Kapitalerträge wurden mit Einführung der Abgeltungsteuer zum 01. Januar 2009 umfassend geändert. Wie

Mehr

Internationale Steuerplanung FH Düsseldorf Sommersemester 2015. Dipl-Betriebsw. (FH) Carsten Rössel Steuerberater

Internationale Steuerplanung FH Düsseldorf Sommersemester 2015. Dipl-Betriebsw. (FH) Carsten Rössel Steuerberater Internationale Steuerplanung FH Düsseldorf Sommersemester 2015 Dipl-Betriebsw. (FH) Carsten Rössel Steuerberater 1 Inhaltsverzeichnis A. Grundlagen Einfluss der Steuerlast auf die Ertragssituation Unternehmensbesteuerung

Mehr

Neues Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und China

Neues Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und China Neues Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und China 4. Juni 2014 PwC Tax & Legal WebEx Meeting PwC Team StB Dr. Huili Wang Tax Partnerin, München Phone: +49 89 5790-6214 Mobile: +49 151 12553175

Mehr

Internationale Besteuerung

Internationale Besteuerung Kapitel 6 Internationale Besteuerung 6.1 Einleitung Die bisherige Analyse der Unternehmensbesteuerung blieb beschränkt auf die geschlossene Volkswirtschaft. In den zurückliegenden Jahren sind jedoch auch

Mehr

Verfügung betr. Neuregelung des Steuerabzugs nach 50 a EStG durch das Jahressteuergesetz 2009 (JStG 2009) vom 19. 12. 2008, BGBl. I S.

Verfügung betr. Neuregelung des Steuerabzugs nach 50 a EStG durch das Jahressteuergesetz 2009 (JStG 2009) vom 19. 12. 2008, BGBl. I S. Verfügung betr. Neuregelung des Steuerabzugs nach 50 a EStG durch das Jahressteuergesetz 2009 (JStG 2009) vom 19. 12. 2008, BGBl. I S. 2794 Vom 14. Januar 2009 (OFD Karlsruhe S 230.3/48 St 111/St 142)

Mehr

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. der Republik Ungarn

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. der Republik Ungarn Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Republik Ungarn zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom

Mehr

Doppelbesteuerungsabkommen mit den Vereinigten Staaten von Amerika, einschließlich Protokoll

Doppelbesteuerungsabkommen mit den Vereinigten Staaten von Amerika, einschließlich Protokoll Doppelbesteuerungsabkommen mit den Vereinigten Staaten von Amerika, einschließlich Protokoll Datum: 29.08.1989 Fundstelle: BStBl 1991 I S. 94, BGBl. 1991 II S. 354 Jahr: 1990 Abkommen zwischen der Bundesrepublik

Mehr

Leitfaden. zur Besteuerung ausländischer Einkünfte. bei unbeschränkt steuerpflichtigen natürlichen Personen

Leitfaden. zur Besteuerung ausländischer Einkünfte. bei unbeschränkt steuerpflichtigen natürlichen Personen Oberfinanzdirektion München Oberfinanzdirektion Nürnberg Leitfaden zur Besteuerung ausländischer Einkünfte bei unbeschränkt steuerpflichtigen natürlichen Personen Stand Juli 2004 Abkürzungsverzeichnis

Mehr

Besteuerung und Fallstricke von Offenen und Geschlossenen Immobilienfonds in Europa

Besteuerung und Fallstricke von Offenen und Geschlossenen Immobilienfonds in Europa Besteuerung und Fallstricke von Offenen und Geschlossenen Immobilienfonds in Europa Dr. Heinrich Fleischer, Senior Manager, Ernst & Young SCOPE CIRCLES Fachtagung Immobilieninvestments Europa Scope Fachtagung

Mehr

Fallstudie zur steuerlichen Optimierung

Fallstudie zur steuerlichen Optimierung 5. INTERNATIONALER DEUTSCHER STEUERBERATERKONGRESS ITALIEN 2010 Fallstudie zur steuerlichen Optimierung Dr. Robert Frei Mayr Fort Frei Mailand Zivilrechtliche Aspekte Zur Ausübung einer gewerblichen Tätigkeit

Mehr

Das Fürstentum Liechtenstein und die Republik Singapur,

Das Fürstentum Liechtenstein und die Republik Singapur, ABKOMMEN ZWISCHEN DEM FÜRSTENTUM LIECHTENSTEIN UND DER REPUBLIK SINGAPUR ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND VERMEIDUNG DER STEUERVERKÜRZUNG AUF DEM GEBIET DER STEUERN VOM EINKOMMEN Das Fürstentum

Mehr

AXER PARTNERSCHAFT. Besteuerung bei grenzüberschreitenden Vorgängen

AXER PARTNERSCHAFT. Besteuerung bei grenzüberschreitenden Vorgängen AER PARTNERSCHAFT Köln Düsseldorf Gruner Str. 33 40239 Düsseldorf Fon 0211 / 43 83 56 0 Fax 0211 / 43 83 56 11 Eine Einheit der axis-beratungsgruppe Besteuerung bei grenzüberschreitenden Vorgängen Stand:

Mehr

Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich Dänemark INHALT

Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Königreich Dänemark INHALT INHALT Abschnitt 1 Allgemeine Bestimmungen Artikel 1 Ziel des Abkommens Artikel 2 Geltungsbereich des Abkommens Artikel 3 Allgemeine Begriffsbestimmungen Artikel 4 Ansässige Personen Artikel 5 Betriebsstätte

Mehr

3. Behandlung der vom Vater des A übernommenen Schuldzinsen

3. Behandlung der vom Vater des A übernommenen Schuldzinsen 3. Behandlung der vom Vater des A übernommenen Schuldzinsen Fraglich ist, ob A die vom Vater übernommenen Schuldzinsen in Höhe von 3.000 steuerwirksam geltend machen kann. In Betracht käme ein Abzug als

Mehr

LEITFADEN FÜR BESCHRÄNKT STEUERPFLICHTIGE ARBEITNEHMER. (Ergänzung zum Steuerbuch 2005)

LEITFADEN FÜR BESCHRÄNKT STEUERPFLICHTIGE ARBEITNEHMER. (Ergänzung zum Steuerbuch 2005) LEITFADEN FÜR BESCHRÄNKT STEUERPFLICHTIGE ARBEITNEHMER (Ergänzung zum Steuerbuch 2005) INHALTSVERZEICHNIS 1 STEUERPFLICHT IN ÖSTERREICH FÜR ARBEITNEHMER... 3 1.1 Wohnsitz bzw. gewöhnlicher Aufenthalt...

Mehr

Doppelbesteuerungsabkommen

Doppelbesteuerungsabkommen BStBl I 2006 Seite 532 Doppelbesteuerungsabkommen Bundesministerium der Finanzen Berlin, 14. September 2006 IV B 6 - S 1300-367/06 Oberste Finanzbehörden der Länder nachrichtlich: Bundeszentralamt für

Mehr

Herzlich willkommen zu

Herzlich willkommen zu Herzlich willkommen zu ERFOLG DURCH VORSPRUNG Nie mehr Mittelmaß! FACH-THEMENREIHE 2008 der Bezirksgruppe München-Südbayern Proaktives Vermögensmanagement Die wichtigsten Regelungen und Handlungsstrategien

Mehr

Vorab per E-Mail (Länder: Verteiler ASt) Bundesamt für Finanzen. Oberste Finanzbehörden der Länder. nachrichtlich:

Vorab per E-Mail (Länder: Verteiler ASt) Bundesamt für Finanzen. Oberste Finanzbehörden der Länder. nachrichtlich: Postanschrift Berlin: Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin MR Ulrich Wolff Vertreter Unterabteilungsleiter IV B POSTANSCHRIFT Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin Vorab per E-Mail (Länder:

Mehr

BUNDESGESETZBLATT FÜR DIE REPUBLIK ÖSTERREICH. Jahrgang 1998 Ausgegeben am 29. Jänner 1998 Teil III

BUNDESGESETZBLATT FÜR DIE REPUBLIK ÖSTERREICH. Jahrgang 1998 Ausgegeben am 29. Jänner 1998 Teil III P. b. b. Erscheinungsort Wien, Verlagspostamt 1030 Wien BUNDESGESETZBLATT FÜR DIE REPUBLIK ÖSTERREICH Jahrgang 1998 Ausgegeben am 29. Jänner 1998 Teil III 6. Abkommen zwischen der Republik Österreich und

Mehr

Berufungsentscheidung

Berufungsentscheidung Außenstelle Wien Senat 15 GZ. RV/0287-W/12 Berufungsentscheidung Der Unabhängige Finanzsenat hat über die Berufungen des Bw., vertreten durch Ernst & Young Steuerberatungs- und Wirtschaftsprüfungs GmbH,

Mehr

0.672.913.62. Abkommen

0.672.913.62. Abkommen Originaltext 0.672.913.62 Abkommen zwischen der Schweizerischen Eidgenossenschaft und der Bundesrepublik Deutschland zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und vom

Mehr

Besteuerungsgrundlagen

Besteuerungsgrundlagen Ausschüttungen/Thesaurierungen 2011 Besteuerungsgrundlagen Allianz Global Investors Ireland S. A. Inhalt Ausschüttungen/Thesaurierungen Allianz Global Investors Fund VI Allianz RCM China Fund.......................................

Mehr

Das Taipeh Wirtschafts- und Kulturbüro in Österreich und das Österreich Büro in Taipeh,

Das Taipeh Wirtschafts- und Kulturbüro in Österreich und das Österreich Büro in Taipeh, ABKOMMEN ZWISCHEN DEM TAIPEH WIRTSCHAFTS- UND KULTURBÜRO IN ÖSTERREICH UND DEM ÖSTERREICH BÜRO IN TAIPEH ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND ZUR VERHINDERUNG DER STEUERUMGEHUNG AUF DEM GEBIETE DER

Mehr

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung

Abkommen. zwischen. der Bundesrepublik Deutschland. und. zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung IVB2-S 1301/13/10009 Stand: 22.August 2013 Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und zur Vermeidung der Doppelbesteuerung und zur Verhinderung der Steuerverkürzung auf dem Gebiet der Steuern

Mehr

Doppelbesteuerungsabkommen mit Australien

Doppelbesteuerungsabkommen mit Australien Doppelbesteuerungsabkommen mit Australien Datum: 24.11.1972 Fundstelle: BStBl 1974 I S. 423, BGBl. 1974 II S. 337 Jahr: 1972 Abkommen zwischen der Bundesrepublik Deutschland und dem Australischen Bund

Mehr

ABKOMMEN ZWISCHEN DER REGIERUNG DES FÜRSTENTUMS LIECHTENSTEIN UND DER REGIERUNG VON GEORGIEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND

ABKOMMEN ZWISCHEN DER REGIERUNG DES FÜRSTENTUMS LIECHTENSTEIN UND DER REGIERUNG VON GEORGIEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND ABKOMMEN ZWISCHEN DER REGIERUNG DES FÜRSTENTUMS LIECHTENSTEIN UND DER REGIERUNG VON GEORGIEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG UND DER VERMEIDUNG DER STEUERVERKÜRZUNG AUF DEM GEBIET DER STEUERN VOM

Mehr

Pioneer Funds- Global High Yield (Class A EUR non distributing)

Pioneer Funds- Global High Yield (Class A EUR non distributing) Pioneer Funds- Global High Yield (Class A EUR non distributing) Bekanntmachung der Angaben gemäß 5 Abs. 1 Nr. 1 und 2 Investmentsteuergesetz für den Zeitraum vom 1. Januar 2007 bis zum 31. Dezember 2007

Mehr

Die Anwendung des Methodenartikels im DBA USA hier: Art 23 Abs. 3 DBA USA

Die Anwendung des Methodenartikels im DBA USA hier: Art 23 Abs. 3 DBA USA ie Anwendung des Methodenartikels im BA hier: Art 23 Abs. 3 BA Prof. r. Michael Schaden, LL.M, Rechtsanwalt/Steuerberater Attorney at Law (New York), Transaction Tax Partner Art. 23 BA: Überblick Überblick

Mehr

Vom 22. April 1996 Der Bundestag hat mit Zustimmung des Bundesrates das folgende Gesetz beschlossen:

Vom 22. April 1996 Der Bundestag hat mit Zustimmung des Bundesrates das folgende Gesetz beschlossen: Gesetz zu dem Abkommen vom 3. Juli 1995 zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der Ukraine zur Vermeidung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen Vom 22. April

Mehr

Gesetz zu dem Abkommen vom 10. Juni 1985 Der Bundestag hat mit Zustimmung des Bundesrates das folgende Gesetz beschlossen:

Gesetz zu dem Abkommen vom 10. Juni 1985 Der Bundestag hat mit Zustimmung des Bundesrates das folgende Gesetz beschlossen: Doppelbesteuerungsabkommen mit China Datum: 10.06.1985 Fundstelle: BStBl 1986 I S. 329, BGBl. 1986 II S. 446 Zitat: 1985 Gesetz zu dem Abkommen vom 10. Juni 1985 Der Bundestag hat mit Zustimmung des Bundesrates

Mehr

Steuerliche Behandlung des Arbeitslohns nach den Doppelbesteuerungsabkommen

Steuerliche Behandlung des Arbeitslohns nach den Doppelbesteuerungsabkommen E N T W U R F Stand: 8. November 2013 Steuerliche Behandlung des Arbeitslohns nach den Doppelbesteuerungsabkommen Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der

Mehr

Doppelbesteuerungsabkommen mit der Vereinigten Arabischen Republik Datum: 17.11.1959 Fundstelle: BStBl 1961 I S. 365, BGBl. 1961 II S.

Doppelbesteuerungsabkommen mit der Vereinigten Arabischen Republik Datum: 17.11.1959 Fundstelle: BStBl 1961 I S. 365, BGBl. 1961 II S. Doppelbesteuerungsabkommen mit der Vereinigten Arabischen Republik Datum: 17.11.1959 Fundstelle: BStBl 1961 I S. 365, BGBl. 1961 II S. 420 Jahr: 1959 Seit 12. April 1990 ist ein neues Doppelbesteuerungsabkommen

Mehr

3.1 STEUERFREIE GERINGFÜGIGE BESCHÄFTIGUNGEN

3.1 STEUERFREIE GERINGFÜGIGE BESCHÄFTIGUNGEN 3. BESTEUERUNG 3.1 STEUERFREIE GERINGFÜGIGE BESCHÄFTIGUNGEN Geringfügige Beschäftigungen, für die vom Arbeitgeber pauschale Beiträge zur Rentenversicherung bezahlt werden, sind steuerfrei, wenn der Arbeitnehmer

Mehr