Verbindlichkeitsrückstellungen im IFRS-Abschluss

Transkript

1 Schriften zum Revisionswesen Herausgegeben von Professor Dr. Dr. h. c. Jörg Baetge und Professor Dr. Hans-Jürgen Kirsch Verbindlichkeitsrückstellungen im IFRS-Abschluss Eine Untersuchung der Entscheidungsnützlichkeit der Regelungen in ED IAS 37 und in IAS 37 - von Dr. Benedikt Wünsche IDW VERLAD OKIB Düsseldorf 2009

2 Geleitwort der Herausgeber Vorwort des Verfassers Inhaltsübersicht Verzeichnis der Übersichten Abkürzungsverzeichnis V XI XIII XV XXIII XXV 1 Einleitung 1 11 Begriff und Bedeutung der Verbindlichkeitsrückstellungen 1 12 Problemstellung 3 13 Gang der Untersuchung 14 2 Konzeptionelle Grundlagen zur Abbildung von Verbindlichkeitsrückstellungen im IFRS-Abschluss Vorbemerkungen Zweck eines IFRS-Abschlusses und Anforderungen an die Rechnungslegung nach IFRS Zweck der Rechnungslegung Basisannahmen Qualitative Anforderungen Überblick über die qualitativen Anforderungen Das qualitative Merkmal der Verständlichkeit" Das qualitative Merkmal der Relevanz" Das qualitative Merkmal der Verlässlichkeit" Das qualitative Merkmal der Vergleichbarkeit" Nebenbedingungen der qualitativen Anforderungen Diskussionspapier zu einem gemeinsamen Rahmenkonzept von IASB und FASB 37 XV

3 226. Zusammenfassender Überblick Grundlagen der Abbildung von Verbindlichkeitsrückstellungen im IFRS-Abschluss Abgrenzung der Rückstellungen von anderen Passivposten Systematisierung von Verbindlichkeitsrückstellungen anhand der Art der ihnen zugrunde liegenden Verpflichtungen Systematisierung von Verbindlichkeitsrückstellungen anhand der ihnen immanenten Unsicherheit Historische Entwicklung der relevanten Standards zur Rückstellungsbilanzierung 47 3 Ansatz von Verbindlichkeitsrückstellungen 51 XVI 31 Vorbemerkungen Anwendungsbereich von ED IAS Nicht finanzielle Schulden als abzubildende Abschlusselemente Ausnahmen vom Anwendungsbereich Würdigung der Regelungen zum Anwendungsbereich Zweistufige Ansatzkonzeption für Rückstellungen als nicht finanzielle Schulden nach ED IAS Überblick Definitionskriterien einer Schuld und ihre konkreten Ausprägungen in Bezug auf Rückstellungen nach ED IAS Überblick Definitionskriterium der gegenwärtigen Verpflichtung aus einem vergangenen Ereignis Rechtliche und faktische Verpflichtungen Außenverpflichtungsprinzip Gegenwärtigkeit der Verpflichtung Verpflichtendes Ereignis als Objektivierungskriterium für die Unentziehbarkeit einer Verpflichtung Passivierungsverbot für

4 künftige Verpflichtungen Unterscheidung zwischen einer Schuld und dem allgemeinen Unternehmensrisiko Unentziehbarkeitsproblematik bei faktischen Verpflichtungen Würdigung des Kriteriums des verpflichtenden Ereignisses Würdigung der Bilanzierungsvorschriften für faktische Verpflichtungen Definitionskriterium des erwarteten Ressourcenabflusses Vorbemerkungen Mögliche Ausprägungen des künftigen Ressourcenabflusses Die Formulierung is expected" Ansatzkriterium der verlässlichen Bewertbarkeit der Verpflichtung Verlässliche Bewertbarkeit als konkretes Ansatzkriterium Würdigung des Kriteriums der verlässlichen Bewertbarkeit Die Berücksichtigung von Ereignissen nach dem Bilanzstichtag Behandlung von rückstellungsimmanenten Unsicherheiten Vorbemerkungen Unsicherheit des Bestehens und Unsicherheit der Inanspruchnahme Behandlung von Unsicherheit in IAS 37 (1998) Wahrscheinlichkeit des Bestehens"-Kriterium Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme"- Kriterium Konzept der Eventualschulden Gründe für die Überarbeitung der Bilanzierungsvorschriften für Rückstellungen und Eventualschulden in IAS 37 (1998) : Vorbemerkungen 111 XVII

5 Inkonsistenzen zwischen IAS 37 (1998) und IFRS 3 (2004) Inkonsistenzen zwischen IAS 37 (1998) und dem Rahmenkonzept Behandlung von Unsicherheit in ED IAS Behandlung von Unsicherheit des Bestehens einer gegenwärtigen Verpflichtung Ermessen des Unternehmens Behandlung der Unsicherheit des Bestehens einer gegenwärtigen Verpflichtung über eine Liste von Indikatoren Würdigung eines Wahrscheinlichkeit des Bestehens"-Kriteriums und einer Liste von Indikatoren" Behandlung von Unsicherheit der Inanspruchnahme Das Konzept der Stand ready"- Verpflichtungen nach ED IAS Unterscheidung in ansatzbegründende unbedingte Verpflichtungen und bewertungsrelevante bedingte Verpflichtungen Irrelevanz des Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme"- Kriteriums für Ansatzzwecke Zusammenhang zwischen Eventualschulden und Stand ready"-verpflichtungen Würdigung der Ansatzkonzeption für Rückstellungen nach den Regelungen des ED IAS Vorbemerkungen Relevanz Vorbemerkungen Beschränkung der passivierten Verpflichtungen durch das doppelte Wahrscheinlichkeitskriterium in IAS 37 (1998) 137 XVIII

6 Erweiterung des Umfangs zu passivierender Rückstellungen für gegenwärtige Verpflichtungen durch ED IAS Verbot der Bilanzierung bedingter Verpflichtungen durch ED IAS Imparitätische Behandlung von Ein- und Auszahlungspotenzialen in ED IAS Verlässlichkeit Vorbemerkungen Konsistente Anwendbarkeit des Stand ready"-konzepts bei vertraglichen Stand ready"-verpflichtungen Unbestimmtheit des verpflichtenden Ereignisses" und mangelnder Ressourcenabfluss" bei nicht-vertraglichen Stand ready"-verpflichtungen Mangelnde Erfüllung des Kriteriums der verlässlichen Bewertbarkeit bei Verpflichtungen mit geringen Eintrittswahrscheinlichkeiten Vergleichbarkeit Verbleibende Inkonsistenzen zum Rahmenkonzept Bewertung von Verbindlichkeitsrückstellungen Umfang der vorgenommenen Änderungen bei der Rückstellungsbewertung Bewertungskonzept für Rückstellungen nach ED LAS Grundlegendes Bewertungskonzept des ED IAS Marktwert und Erwartungswert als konkrete Bewertungsmaßstäbe einer Rückstellung Auslegung des Bewertungskonzepts für Rückstellungen: Stichtagsbetrag" versus künftig aufzuwendender Betrag" Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen dem Begleichungsbetrag und dem Übertragungsbetrag einer Rückstellung 180 XIX

7 43 Konkrete Bewertungsregelungen für Rückstellungen in ED IAS Erstbewertung Vorbemerkungen Einzel- und Sammelbewertung Umfang der Kostenzurechnung Risiken und Unsicherheiten Berücksichtigung künftiger Ereignisse Barwert Folgebewertung Grundsatz zur Folgebewertung Periodisch vorzunehmende Anpassungen Anpassungen aufgrund von Änderungen der Bewertungsparameter Inanspruchnahme und Auflösung von Rückstellungen Eignung einer Bewertung von Rückstellungen zum Erwartungswert vor dem Hintergrund der Entscheidungsnützlichkeit von Informationen Vorbemerkungen Relevanz Verlässlichkeit Vorbemerkung Möglichkeiten der Objektivierung der Wertansätze von Rückstellungen über den Markt Möglichkeiten der Objektivierung der Wertansätze von Rückstellungen abhängig vom Sicherheitsgrad der ihnen zugrunde liegenden Erwartungen Systematisierung des Sicherheitsgrads von Erwartungen Verlässlichkeit des Wertansatzes von Rückstellungen bei wahrscheinlichen Erwartungen Verlässlichkeit des Wertansatzes von Rückstellungen bei glaubwürdigen Erwartungen 242 XX

8 Verlässlichkeit des Wertansatzes von Rückstellungen bei vertrauenswürdigen Erwartungen Vergleichbarkeit Fazit zii einer durchgängigen Rückstellungsbewertung zum Erwartungswert und Vergleich mit den Bewertungsvorschriften in IAS 37 (1998) Unterschiede und Gemeinsamkeiten zwischen dem ED IAS 37 zugrunde liegenden Bewertungskonzept und dem beizulegenden Zeitwert Ausweis von Verbindlichkeitsrückstellungen Ausweis in der Bilanz Ausweis in der GuV Angaben im Anhang Angaben für passivierte Rückstellungen Angaben für nicht verlässlich bewertbare Rückstellungen Schutzklausel für Verpflichtungen im Zusammenhang mit Rechtsstreitigkeiten Würdigung der Regelungen zum Ausweis von Rückstellungen in ED IAS Ermessensbehaftete und auslegungsbedürftige Anhangregelungen Fehlende Informationen über bedingte Verpflichtungen Möglichkeiten der Verbesserung der Entscheidungsnützlichkeit von Informationen durch freiwillige Anhangangaben Zusammenfassung 293 Literaturverzeichnis 307 Stichwortverzeichnis 351 XXI