Der Informationsgehalt von latenten Steuern nach IAS 12
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- Herbert Zimmermann
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1 Dr. Frederick Krummet Der Informationsgehalt von latenten Steuern nach IAS 12 Eine empirische Untersuchung zur Extrapolierbarkeit des IFRS-Ergebnisses in deutschen Konzernabschlüssen Mit einem Geleitwort von Prof. Dr. Deborah Schanz, WHU - Otto Beisheim School of Management, Vallendar EULI
2 Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis XV XVII XIX XXIII 1 Einleitung Problemstellung Aufbau der Arbeit 5 2 Abbildung latenter Steuern im Jahresabschluss nach den IFR.S Gewinnermittlung nach den IFRS und nach deutschem Steuerrecht Grundsätzliche Regelungen Konzeptionelle Gegenüberstellung der Gewinnermittlung nach IFRS und nach deutschem Steuerrecht IFRS - Zielsetzung und Grundsätze ;2 Steuerbilanz - Zielsetzung und Grundsätze Intention der latenten Steuerverrechnung Konzeptionelle Grundlagen der latenten Steuerverrechnung Konzepte der latenten Steuerabgrenzung Timing-Konzept Temporary-Konzept Methoden der latenten Steuerabgrenzung Deferred-Methode Liability-Methode Net-of-Tax-Methode 30 H Kompatibilität der Konzepte und Methoden Die Steuerabgrenzung nach IAS 12 32
3 2.3.1 Grundlagen der Steuerverrechnung nach IAS Erfassung latenter Steuern Passive latente Steuern Aktive latente Steuern Latente Steuern auf steuerliche Verlustvorträge Erfolgswirksame versus erfolgsneutrale Erfassung latenter Steuern Latente Steuern im Konzernabschluss Ursachen latenter Steuern im Konzernabschluss Inside basis differences Outside basis differences Bewertung latenter Steuern Maßgeblicher Steuersatz Diskontierung latenter Steuern Ausweis latenter Steuern Angaben im Anhang zu latenten Steuern 64 Informationsgehalt latenter Steuern und Ableitung der Maßgrößen für die empirische Untersuchung Empirische Studien zum Informationsgehalt latenter Steuern Empirische Studien zur Approximation steuerlicher Wertansätze mittels latenter Steuern Hintergrund der Studien zur Approximation steuerlicher Wertansätze mittels latenter Steuern lj.2 Erkenntnisse aus empirischen Untersuchungen zur Approximation steuerlicher Wertansätze mittels latenter Steuern Empirische Studien zur Wertrelevanz latenter Steuern Hintergrund der Studien zur Wertrelevanz latenter Steuern Erkenntnisse aus empirischen Untersuchungen zur Wertrelevanz latenter Steuern Empirische Studien zum Informationsgehalt latenter Steuern zum Nachweis von Bilanzpolitik 80 y Hintergrund der Studien zum Informationsgehalt latenter Steuern zum Nachweis von Bilanzpolitik 80
4 XI Erkenntnisse aus empirischen Untersuchungen zum Informationsgehalt latenter Steuern zum Nachweis von Bilanzpolitik Empirische Studien zum Informationsgehalt steuerlicher Jahresabschlussgrößen zur Analyse der nachhaltigen Ertragslage Hintergrund der Studien zum Informationsgehalt steuerlicher Jahresabschlussgrößen zur Analyse der nachhaltigen Ertragslage Erkenntnisse aus empirischen Untersuchungen zum Informationsgehalt steuerlicher Jahresabschlussgrößen zur Analyse der nachhaltigen Ertragslage Forschungsfragen und Motivation der Arbeit Qualitative Anforderungen an das buchhalterische Ergebnis Ergebnisqualität aus einer analysten- und investorenorientierten Sichtweise Präzisierung des Begriffs Ergebnisqualität" Beurteilung der Ergebnisqualität auf Basis des ökonomischen Gewinns Wertrelevanz von buchhalterischen Ergebnissen Ergebnisqualität und Bewertungen Buchhalterische Ergebnisse versus Cashflows Zusammenfassung der qualitativen Anforderungen aus Analysten- und Investorensicht Empirische Maßgrößen zur Beurteilung der Extrapolierbarkeit'«des IFRS-Ergebnisses Beständigkeit...,.' Prognosefähigkeit Volatilität und Glättung Die Extrapolierbarkeit des IFRS-Ergebnisses in deutschen Konzernabschlüssen - Eine Beurteilung auf Basis latenter Steuern nach IAS Hypothesenbildung Exkurs: Gewinnrealisation und Gewinndefinition nach den IFRS und resultierende Konsequenzen für den Informationsgehalt der IFRS-Gewinnermittlung 124
5 XII Inhaltsverzeichnis Book-Tax-Abweichungen als Benchmark zur Beurteilung der Extrapolierbarkeit des IFRS-Ergebnisses Entwicklung der Hypothesen Approximation und empirische Beurteilung des Informationsgehalts von echten" Book-Tax-Abweichungen.' Hypothesen der Arbeit Empirische Untersuchung Untersuchungszeitraum und Datenbasis Entwicklung des Samples Erläuterung der wesentlichen Variablen der empirischen Untersuchung Deskriptive Analyse Deskriptive Statistiken der Regressionsvariablen für das gesamte Sample Analyse der Book-Tax-Abweichungen Analyse der künftigen und aktuellen IFRS-Ergebnisse Entwicklung der IFRS-Ergebnisse über drei Perioden Implikationen der deskriptiven Analysen der IFRS- Ergebnisse hinsichtlich der Extrapolierbarkeit Analyse der Ergebniskomponenten Entwicklung der Ergebniskomponenten über drei Perioden Analyse des Unternehmenswachstums in den Geschäftsjahren der Subsamples Analyse der tatsächlichen Steueraufwendungen Analyse der Branchenverteilung in den Subsamples Maßgröfien zur empirischen Beurteilung der Extrapolierbarkeit des IFRS-Ergebnisses Methodik Beständigkeit des IFRS-Ergebnisses sowie der Er- $ gebniskomponenten Prognosefähigkeit des IFRS-Ergebnisses 227
6 XIII Volatilität und Glättung des IFRS-Ergebnisausweises Praktische Implikationen der Ergebnisse der empirischen Untersuchung und Konstruktion einer Benchmark Limitationen der Untersuchung, Robustheit der Ergebnisse und künftiges Forschungspotenzial Zusammenfassung und Fazit 261 A Anhang 267 Literaturverzeichnis 285
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