Steuerberater-Jahrbuch 2001/2002. zugleich Bericht ûber den 53. Fachkongress der Steuerberater Kôln, 23. und24. Oktober 2001

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1 Steuerberater-Jahrbuch 2001/2002 zugleich Bericht ûber den 53. Fachkongress der Steuerberater Kôln, 23. und24. Oktober 2001 Herausgegeben im Auftrag des Fachinstituts der Steuerberater von Prof. Dr. Norbert Herzig Steuerberater u. Wirtschaftsprufer Dr. Dr. Ursula Niemann Steuerberater Dipl.-Kfm. Manfred Gûnkel Steuerberater u. Wirtschaftsprûf er olls Verlag DnOtloSchmidt Kôln

2 Inhaltsverzeichnis * Vorwort der Herausgeber V Dr. Otmar Thômmes Verleihung des,,gerhard-thoma-ehrenpreises 2001" des Fachinstituts der Steuerberater 1 1. Leitthema: Fortsetzung dei Reform der Unternehmensbesteuerung Prof. Dr. Jochen Thiel Ministerialdirigent, Finanzministerium NRW, Dûsseldorf Rechtliche und steuerpolitische Problème der Fortsetzung der Unternehmenssteuerreform I. Einleitung 9 II. Leitlinie fur das anstehende Gesetzesvorhaben 10 m. Nadelôhr Haushalt 11 IV. Wiederbelebung des Mitunternehmererlasses 12 V. Reinvestitionsrûcklage bei Anteilsverâufierung fur mittelstândische Personenunternehmen 12 VI. Finanzierungskosten fur Beteiligungen an Kapitalgesellschaften im Konzern nach deutschem Steuerrecht und Europarecht VIL Mehrmûtterorganschaft - Regelungen fur die Vergangenheit und fur die Zukunft 14 Vin. Jetzt auch bei der Gewerbesteuer nur noch Einmalbesteuerung der Dividenden? 17 IX. Grunderwerbsteuer als Umwandlungsbremse 18 X. Einvernehmliche Lôsungsvorschlàge zur Fortentwicklung des Aufiensteuerrechts 18 XI. Die nâchsten Stufen bei der Fortentwicklung des Unternehmenssteuerrechts 19 * Ausfûhrliche Inhaltsùbersicht zu Beginn der jeweiligen Beitràge. vn

3 Hans-Herbert Krebùhl Diplom-Finanzwirt, Hamburg Inhaltsveizeichnis Konzernbesteuerung und Umstrukturierungen: Reformbedarf aus Sicht der Wirtschaft I. Einleitung 22 IL Reformbedarf 23 ni. Reform der Organschaftsbestimmungen 25 IV. Umstrukturierung von Unternehmen 36 V. Résumée 51 Prof. Dr. Wolfgang Schôn Universitât Bonn Steuersystematische Ûberlegungen zur Unternehmenssteuerreform I. Vorbemerkung 53 IL Halbeinkûnfteverfahren 54 El. Konzernbesteuerung 56 IV. Personenunternehmen 58 V. Gewerbesteuer 60 VI. Aufiensteuerrecht 60 Prof. Dr. Franz Wassermeyer Vors. Richter am Bundesfinanzhof, Mûnchen Fortsetzung der Unternehmenssteuerreform - international gesehen I. Umsetzung des Berichtes der Bundesregierung zur Fortentwicklung der Unternehmenssteuerreform im Entwurf eines Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetzes 63 II. Notwendigkeit einer Ûberarbeitung der Hinzurechnungsbesteuerung 64 ni. Konzeption einer Hinzurechnungsbesteuerung vor dem Hintergrund des EG-Rechts 65 IV. EU- und OECD-Aktivitâten gegen den unfairen Steuerwettbewerb 67 V. Beteiligung zu mehr als 50 v.h., zu mindestens 10 v.h. bzw. zu mindestens 1 v.h 67 VI. Rechtsfolgen der Hinzurechnungsbesteuerung 68 Vn. 1 AStGnachdemBFH-Beschlussvom21. Juni vm

4 Inhaltsveizeichnis Vni. Mindeststeuersatz 71 IX. Mittelfristige Ànderungen 71 X. Fazit 72 Prof. Dr. Detlev J. Piltz Rechtsanwalt, Bonn Steuerlicher Zinsabzug - Chaos oder System? I. Problem 74 n. Rechtsentwicklung 75 m. Die geltenden Regeln 77 TV. Praktische Folgerungen 88 V. Beurteilung 102 VI. Fazit Leitthema: Steuerfragen des Mittclstandes Dr. Roland Wacker Richter am Bundesfinanzhof, Mûnchen Eigenkapitalersatz und Drittaufwand bei GmbH-Anteilen I. Einleitung 119 n. Drittaufwand oder die Quintessenz der Beschlûsse des GroSen Sénats vom m. Die Spielregeln des 17 betr. eigenkapitalersetzende Finanzierungshilfen 123 IV. Die Grundlagen der Urteile vom 12. Dezember V. Die Einzelfâlle - Urteile vom 12. Dezember VI. Schluss 135 Dr. Martin Strahl Steuerberater, Kôln Betriebsaufspaltung nach der Unternehmenssteuerreform? I. Begriindung der Betriebsaufspaltung: Ziele, Problème, Lôsungen 137 H. Laufende Besteuerung - Steuerbelastungsvergleich 140 m. Erfolgsneutrale Beendigung der Betriebsaufspaltung 159 IV. Steuersystematische Bedenken gegen das Richterrechtsinstitut,,Betriebsaufspaltung" vor dem Hintergrund des StSenkG und des StEntlG 161 IX

5 DipL-Kfm. Wolfgang Bornheim Steuerberater, Kôln Inhaltsveizeichnis Vorweggenommene Erbfolge bei Personenunternehmen - Analyse ausgewahlter Problème und Gestaltungshinweise - I. Zielsetzung der Ausarbeitung 164 II. Vorweggenommene Erbfolge im Sinne von 13a ErbStG nach der neuen Rechtsprechung des BFH 166 in. Ausgewâhlte Detailprobleme der Gestaltungsberatung vor dem Hintergrund aktueller Entwicklungen in der Rechtsprechung IV. Zusammenfassung Leitthema: Internationale Besteuerung Dipl.-Kfm. Dr. Thomas Borstell Steuerberater, Dùsseldorf Verrechnungspreisprobleme bei Funktionsverlagerungen I. Einleitung 202 n. Relevanz der Funktionsverlagerung fur die Besteuerung im Inland 203 m. Entschâdigungsansprûche 211 IV. Erscheinungsformen von Funktionsverlagerungen 220 V. Anwendungsfàlle 223 VI. Schlussbemerkungen und Ausblick 237 Prof. Dr. Harald Schaumburg Rechtsanwalt, Fachanwalt fur Steuerrecht, Bonn Mitwirkung von Betriebspriifung und Staatsanwaltschaft bei niitzlichen Abgaben I. Rechtsentwicklung 240 n. Strafrechtlicher Rahmen 241 TH. Steuerrechtlicher Rahmen 256 IV. Mitteilungspflichten und ihre Schranken 263 V. Zusammenfassung der Ergebnisse 276

6 Inhaltsveizeichnis 4. Leitthema: Bilanzsteuerrecht Prof. Dr. Wolfram Reifi Friedrich-Alexander-Universitàt, Erlangen-Nùrnberg Ûbertragung von Wirtschaftsgiitern bei Mitunternehmerschaften I. Steuergesetzgebung als Arbeitsbeschaffungsmafinahme 281 H. Nachbesserungen und Verschlimmbesserungen im Entwurf eines Unternehmenssteuerfortentwicklungsgesetzes 284 EL Grundprinzipien der Inidividualbesteuerung von Mitunternehmern 300 IV. Ûbertragungen aus Privatvermôgen in Gesamthandsvermôgen und vice versa 315 Bernd Jonas Rechtsanwalt, Essen Praxisprobleme der steuerlichen Wertaufholung bei Beteiligungen I. Bedeutung der Wertaufholung bei Beteiligungen 321 H. Offene Fragen im Zusammenhang mit den Anschaffungskosten 325 m. Billigkeitsmafinahmen: Absehen von der Wertaufholung aus Bilhgkeitsgrunden bei mangelnder Steuerwirksamkeit der Teilwertabschreibung 336 IV. Zusammenspiel der aufgezeigten Fragen mit der Bilanzierung in der Handelsbilanz 340 Dipl.-Kfm. Manfred Gùnkel Wirtschaftsprufer und Steuerberater, Dûsseldorf Aktuelle Einzelfragen des Bilanzsteuerrechts I. Einleitung 343 n. Einzelfàlle 343 HT. Zusammenfassung und Ausblick 362 XI

7 Inhaltsverzeichnis 5. Leitthema: Kapitalgesellschaften und Konzerne Prof. Dr. Wilhelm Haarmann Rechtsanwalt, Wirtschaftsprûfer und Steuerberater, Frankfurt a. M. Aussagekraft und Gestaltbaikeit der Konzernstetierquote I. Bedeutung und Inhalt der Konzernsteuerquote 368 H. Einfluss von Rechnungslegungsvorschriften (US-GAAP, IAS, HGB) auf die Konzernsteuerquote 370 ni. Beeinflussung der Konzernsteuerquote 371 IV. Schlussbetrachtung 9 Prof. Dr. Guido Fôrster Steuerberater, Hannover Bedeutung verdeckter Gewinnausschùttungen nach der Unternehmenssteuerreform I. Einfûhrung 381 II. Elementare Steuerwirkungen verdeckter Gewinnausschùttungen 382 in. Belastungswirkungen verdeckter Gewinnausschùttungen bei personenbezogenen Kapitalgesellschaften 393 IV. Verdeckte Gewinnausschùttungen bei verbundenen Kapitalgesellschaften 399 V. Internationale Aspekte 407 VI. Fazit 412 Dr. Stephan Eilers Rechtsanwalt, Fachanwalt fur Steuerrecht, LL.M., Kôln Disquotale Gewinnausschùttungen und Tiacking Stocks I. Einleitung 414 n. Tracking Stocks 414 m. Wirtschaftliche Bedeutung von Tracking Stocks im Unternehmen 415 IV. Zulâssigkeit von Tracking Stocks im deutschen Aktien- und Unternehmensrecht 416 V. Inkongruente Gewinnausschùttungen im Allgemeinen 427 VI. Ergebnisse 432 xn

8 Inhaltsverzeichnis 6. Leitthema: Steuerliche Implikationen des E-Commerce Prof. Dr. Wolfgang Kessler Steuerberater, Albert-Ludwigs-Universitât, Freiburg i.br. Adaption des E-Business im nationalen und DBA-Recht I. Wirtschaftliche Realitât des E-Business 437 H. Steuerrechtsprinzipien zwischen New und Old Economy ni. Nationale und Internationale Initiativen zwischen Problembeschreibung und Systembereinigung 450 IV. Fundamentalreform des geltenden Rechts zwischen Wohnsitz und Quellenprinzip 467 Dipl.-Kfm. Frank Steimel M.R.F. Mùnchen Steuerliche Risiken bei der E-Business-Transformation eines Unternehmens I. Einfûhrung 475 n. Grundlagen: Informations- und Kommunikationstechnologie - E-Business-Strategie 477 ni. E-Business als Gegenstand des steuerlichen Risikomanagements 490 IV. Perspektive 1: Steuerrisiken im Zusammenhang mit anderen Transformationsrisiken 493 V. Perspektive 2: Steuerrisiken im Zusammenhang der Transformationsschritte 498 Ralf Christian Mùller Steuerberater, Mùnchen Steuerliche Strukturierung von Dot.coms - Herausforderung fur die Steuerberatung I. Einleitung 505 H. Définition einer Dot.com-Gesellschaft 507 m. Immatérielle Wirtschaftsgùter als Grundlage fur die Geschâftstâtigkeit 508 IV. Verlustnutzung 514 V. Internationale Aspekte 520 Sachregister 541 xm