NWB Ratgeber Steuerrecht Umsatzsteuer im Binnenmarkt Von Diplom-Finanzwirt Ralf Sikorski 3. Auflage p> Verlag Neue Wirtschafts-Briefe &j Herne/Berlin
Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Seite Vorwort 5 Abkürzungsverzeichnis 17 A. Allgemeiner Überblick über die Regelungen des Umsatzsteuer-Binnenmarktes l 21 I. Die Europäische Union 1 21 1. Historische Entwicklung 1 21 2. Ziele der Europäischen Union 3 23 3. Harmonisierung der Umsatzsteuern 5 25 4. Schwierigkeiten bei der weiteren Harmonisierung 8 29 II. Die internationalen Besteuerungsprinzipien bei der Umsatzsteuer 10 30 III. Die Übergangsregelungen des Binnenmarktes 12 33 IV. Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 16 35 1. Sinn und Zweck 16 35 2. Erteilung einer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer im Inland 18 36 3. Bestätigungsverfahren 23 39 4. Umsatzsteuer-Identifikationsnummern in den übrigen Mitgliedstaaten 24 42 V. Territoriale Begriffe 25 43 B. Innergemeinschaftlicher Erwerb 31 45 I. Überblick 31 45 n. Innergemeinschaftlicher Erwerb von Gegenständen 32 46 1. Innergemeinschaftlicher Erwerb gegen Entgelt 32 46 a) Begriff 32 46 b) Die Warenbewegung 33 47 c) Der Lieferer 35 49 d) Der Abnehmer 36 50 2. Innergemeinschaftliches Verbringen 38 52 a) Begriff 38 52 b) Vereinfachungsmaßnahmen 40 53 c) Ausnahmen 42 54 d) Formelle Pflichten 44 57 e) Sonderregelung durch freiwillige Besteuerung 45 57 Rz -
10 Inhaltsverzeichnis m. Ausnahmen von der Erwerbsbesteuerung 46 59 1. Atypische Unternehmer 46 59 2. Erwerb durch bestimmte Einrichtungen 51 64 IV. Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs 53 65 1. Grundfall 53 65 66 2. Innergemeinschaftliche Reihengeschäfte 54 66 V. Steuerbefreiungen 60 72 VI. Bemessungsgrundlage 62 73 VH. Entstehung der Steuer 65 74 Vm. Vorsteuerabzug 67 75 IX. Aufzeichnungspflichten 68 76 C. Innergemeinschaftliche Lieferungen 81 79 I. Lieferungen in das übrige Gemeinschaftsgebiet 81 79 1. Grundfall 81 79 2. Innergemeinschaftliches Verbringen 83 81 n. Steuerbefreiungen 84 82 1. Innergemeinschaftliche Lieferungen 84 82 a) Begriff 84 82 b) Lieferung in das übrige Gemeinschaftsgebiet 86 84 c) Der Abnehmer 90 87 d) Erwerbsbesteuerung im übrigen Gemeinschaftsgebiet... 93 88 e) Vertrauensschutz 95 90 2. Lieferungen an bestimmte Einrichtungen 96 91 HI. Ort der Lieferung 101 94 1. Grundfall 101 94 2. Innergemeinschaftliche Reihengeschäfte 102 95 IV. Bemessungsgrundlage 108 102 V. Entstehung einer Steuer 109 102 VI. Rechnungserteilung 110 102 VII. Aufzeichnungspflichten 112 104
Inhaltsverzeichnis 11 D. Sonderregelungen bei innergemeinschaftlichen Warenbewegungen 121 108 I. Innergemeinschaftlicher Versandhandel 121 108 1. Überblick 121 108 2. Art der Warenbewegung 122 110 3. Abnehmerkreis 125 112 4. Lieferschwelle 127 113 5. Versteuerung im Ursprungsland oder Bestimmungsland... 132 116 II. Erwerb und Lieferung neuer Fahrzeuge 136 120 1. Überblick 136 120 2. Erwerb neuer Fahrzeuge 137 121 3. Lieferung neuer Fahrzeuge 144 125 HI. Ort der Lieferung während einer Beförderungsleistung 149 128 1. Sonderregelung zum Ort der Lieferung 149 128 2. Steuerbefreiung für Lieferungen an Bord eines Schiffes oder Luftfahrzeugs bis zum 30. 6.1999 152 130 IV. Differenzbesteuerung bei innergemeinschaftlichen Umsätzen.. 154 130 1. Sinn und Zweck der Regelung 154 130 2. Voraussetzungen 155 133 3. Innergemeinschaftlicher Erwerb 159 136 4. Innergemeinschaftliche Lieferung 161 137 5. Aufzeichnungen 163 140 V. Innergemeinschaftliche Dreiecksgeschäfte 165 141 1. Sinn und Zweck der Sonderregelung 165 141 2. Voraussetzungen 166 142 3. Rechtsfolgen 170 144 4. Formvorschriften 171 146 a) Pflichten des Zwischenhändlers 172 146 b) Pflichten des letzten Abnehmers 176 149 5. Vorsteuerabzug l 80 15 1 6. Regelungslücken 181 I 51 VI. Besteuerung von Umsätzen mit Anlagegold 182 153 1. Begriff Anlagegold 182 153 2. Steuerfreie Lieferung von Anlagegold 183 153 3. Verzicht auf die Steuerbefreiung 184 154
12 Inhaltsverzeichnis E. Sonstige Leistungen im Rahmen des Europäischen Binnenmarktes 191 155 I. Überblick über die sonstigen Leistungen des Umsatzsteuerrechts 191 155 1. Begriff der sonstigen Leistung 192 156 2. Ort der sonstigen Leistung 194 157 II. Beförderungsleistungen 196 159 1. Grenzüberschreitende Beförderungsleistungen 196 159 a) Begriff der Beförderungsleistung 196 159 b) Aufteilung der Beförderungsleistung 197 160 2. Innergemeinschaftliche Güterbeförderungen 200 162 a) Begriff 200 162 b) Ort der Beförderungsleistung 202 163 c) Leistungsempfänger 205 164 d) Gebrochene innergemeinschaftliche Beförderungsleistungen 206 166 e) Leistungen, die im Zusammenhang mit einer Beförderungsleistung stehen 208 167 f) Besteuerungsverfahren 213 171 3. Inländische Beförderung eines Gegenstandes im Zusammenhang mit einer innergemeinschaftlichen Güterbeförderung 215 172 4. Grenzüberschreitende Güterbeförderungen über einen anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union 218 176 HI. Ort der sonstigen Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück 219 177 1. Inhalt der Vorschrift 219 177 2. Belegenheitsort 220 177 3. Besteuerungsverfahren 221 178 IV. Ort der wesentlichen Tätigkeit und Ort der Werkleistungen... 222 178 1. Tätigkeitsort 222 178 2. Werkleistungen 224 180 3. Besteuerungsverfahren 229 183 V. Vermittlungsleistungen 230 183 1. Leistungsort des vermittelten Umsatzes 230 183 2. Verwendung einer abweichenden Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 232 184 3. Steuerbefreiungen 237 187 4. Besteuerungsverfahren 238 188
Inhaltsverzeichnis 13 VI. Sitzort des Leistungsempfängers 239 188 1. System der Vorschrift 239 188 2. Empfängersitzprinzip 241 190 3. Besteuerungsverfahren 243 192 VII. Sonderfälle des Ortes der sonstigen Leistung 244 192 VIII. Besteuerungsverfahren 246 194 1. Abrechnungen 246 194 2. Besteuerungsverfahren 247 194 F. Besteuerungsverfahren 261 197 I. Veranlagung zur Umsatzsteuer 261 197 1. Steuererklärung 261 197 2. Voranmeldungsverfahren 264 199 3. Dauerfristverlängerung 267 201 4. Sonderfälle 268 201 5. Zuständigkeit 269 202 II. Abzugsverfahren 272 205 1. Anwendungsfälle 272 205 2. Ausnahmen vom Abzugsverfahren 278 209 3. Berechnung der Umsatzsteuer 280 211 4. Vorsteuerabzug beim Abzugsverfahren 284 213 5. Besteuerung im allgemeinen Besteuerungsverfahren 287 215 HL Vergütungsverfahren 288 216 1. Vergütung inländischer Vorsteuerbeträge an ausländische Unternehmer 288 216 2. Vorsteuervergütung in den übrigen Mitgliedsländern 292 220 FV. Zusammenfassende Meldungen 293 221 1. Sinn und Zweck 293 221 2. Verpflichteter Personenkreis 294 222 3. Meldezeitraum 296 223 4. Inhalt der Zusammenfassenden Meldung 300 224 a) Erstmalige Zusammenfassende Meldung 300 224 b) Berichtigung von Zusammenfassenden Meldungen 303 226 c) Amtlicher Vordruck 307 228 d) Zusammenfassende Meldungen auf maschinell verwertbaren Datenträgern 310 229 5. Informationsaustausch 313 231 V. Aufzeichnungspflichten 317 233
14 Inhaltsverzeichnis VI. Fiskalvertreter 318 234 1. Fiskalvertretung im Inland 318 234 2. Fiskalvertretung im übrigen Gemeinschaftsgebiet 324 239 G. Umsatzsteuerrecht der anderen EU-Mitgliedstaaten im Überblick 331 240 I. Überblick 331 240 n. Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 333 242 ID. Fiskalvertreter 349 251 IV. Steuerschuldnerschaft bei Dienstleistungen 364 263 1. Steuerschuldnerschaft des leistenden Unternehmers 364 263 2. Übergang der Steuerschuldnerschaft auf den Leistungsempfänger 365 264 Anhang 1. Umsatzsteuer-Voranmeldung 2000 267 2. Antrag auf Dauerfristverlängerung, Anmeldung der Sondervorauszahlung 2000 269 3. Umsatzsteuererklärung 1999 mit Anlagen UR und UN 270 4. Umsatzsteuererklärung für die Fahrzeugeinzelbesteuerung 277 5. Zusammenfassende Meldung über innergemeinschaftliche Warenlieferungen 279 6. Bescheinigung über die Befreiung von der Mehrwertsteuer und Verbrauchsteuer 281 7. Bescheinigung über die Durchführung des Abzugsverfahrens nach 53 Abs. 7 UStDV 283 8. Bescheinigung über die Anwendung der Null-Regelung im Abzugsverfahren nach 52 Abs. 4 UStDV 284 9. Bescheinigung über die Ansässigkeit im Inland nach 51 Abs. 3 Satz 3 UStDV 285 10. Bezeichnung der Umsatzsteuer in den einzelnen Mitgliedstaaten 286 11. Umsatzsteuersätze in den einzelnen Mitgliedstaaten 287 12. Umsatzsteuersätze einiger Drittländer zum Vergleich 288 13. Zuständige Behörden zur Beantragung der Erteilung einer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer 289
Inhaltsverzeichnis 15 Seite 14. Kleinunternehmergrenzen der einzelnen Mitgliedstaaten der EU 292 15. Zentrale Erstattungsbehörden für die Vergütung von Vorsteuern 293 16. Nicht vergütungsfähige Vorsteuerbeträge in den einzelnen EU-Mitgliedstaaten 296 17. Zentrale Erstattungsbehörden für die Vergütung von Vorsteuern außerhalb der Europäischen Union 298 18. Vorsteuervergütungsverfahren: Liste der Gegenseitigkeit 299 19. Nachweis der Eintragung als Steuerpflichtiger (Unternehmer) 300 20. Antrag auf Vergütung der Umsatzsteuer 301 21. Antrag auf Vergütung der Umsatzsteuer für offizielle Teilnehmer an der Weltausstellung EXPO 2000 304 22. Anlaufstellen für detaillierte Auskünfte in den einzelnen EU-Mitgliedstaaten 308 23. Anlaufstellen für Gesetzestexte in den einzelnen EU-Mitgliedstaaten 312 24. Anschriftenverzeichnis Bundesamt für Finanzen 313 25. Anschriftenverzeichnis Zolltechnische Prüfungs- und Lehranstalt 313 26. Rechnungshinweise auf das Vorliegen eines innergemeinschaftlichen Dreiecksgeschäftes in den anderen EU-Mitgliedsländern 314 27. Verhältnis direkter zu indirekten Steuern im europäischen Vergleich.. 315 28. Euro-Umrechnungskurse 316 29. Das Internet als Informationsquelle 317 Stichwortverzeichnis 326