Unternehmensbesteuerung im Europäischen Binnenmarkt: Perspektiven im Spannungsfeld zwischen Koordination und einzelstaatlicher Rationalität

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1 JÜRGEN JILKE Unternehmensbesteuerung im Europäischen Binnenmarkt: Perspektiven im Spannungsfeld zwischen Koordination und einzelstaatlicher Rationalität

2 Editor of the Series: Prof. Dr. Florian Herold Director of BERG Bamberg University Author: Jürgen Jilke ISBN: BERG-Verlag, Bamberg Bibliographic information is published by Die Deutsche Bibliothek Die Deutsche Bibliothek lists this publication in the Deutschen Nationalbibliografie; detailed bibliographic data is available in the Internet Zugl.: Bamberg, Univ., Diss., 2012 This work is subject to copyright. All rights are reserved, whether the whole or part of the material is concerned, specifically the rights of translation, reprinting, reuse of illustrations, recitation, broadcasting, reproduction on microfilm or in any other way, and storage in data banks. Duplication of this publication or parts thereof is permitted only under the provisions of the German Copyright Law of September 9, 1965, in its current version, and permission for use must always be obtained from BERG-Verlag. Violations are liable for prosecution under the German Copyright Law. BERG-Verlag Bamberg 2012 Our service provider for printing: Buch bücher dd ag The use of general descriptive names, registered names, trademarks, etc. in this publication does not imply, even in the absence of a specific statement, that such names are exempt from the relevant protective laws and regulations and therefore free for general use.

3 Inhaltsverzeichnis Vorwort Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Symbolverzeichnis v xiii xv xvii xix I Hinführung und Systematisierung 1 1 Hinführung zum Thema Die Herausforderungen im Einzelnen Internationalisierung und nationale Rechtssysteme Anpassung handels und steuerlicher Rechtsvorschriften an geänderterahmenbedingungen Anpassung des Steuerrechts an Erfordernisse der Europäischen Union AufbauderArbeit Systematisierung der Literatur Historischer Überblick Standpunkte und Säulen der jüngeren Literatur Säule 1: Steuerinzidenz Säule 2: Fiskalischer Föderalismus Säule 3: Internationale Koordination Säule 4: Einzelaspekte der Effizienz Der europapolitische Standpunkt und konzeptionelle Probleme vii

4 viii II Anforderungen: Soll Zustand 33 3 Die Bedeutung der Unternehmensbesteuerung Die quantitative Sicht: Stilisierte Fakten zur Unternehmensbesteuerung in dereu Konzeptioneller Ausgangspunkt Die Effective Average Tax Rate und Kapitalkosten als Vergleichsmaßstab Das Steueraufkommen im Verhältnis zum Gesamtaufkommen in den EU-Staaten Die qualitative Sicht: Die Bedeutung der Unternehmensbesteuerung für die EU und die Mitgliedsländer Die Perspektive der EU: Unternehmensbesteuerung und EU Ziele Die Perspektive der Mitgliedstaaten: Unternehmensbesteuerung und Wettbewerbsfähigkeit Zielvereinbarkeit: Realisierung kollektiver Rationalität bei geschützter individueller Rationalität Zusammenfassung und Fazit Anforderungen: Nationale Steuersysteme im internationalen Kontext Besteuerung von Unternehmensaktivitäten de iure: Das Verhältnis zu Drittstaaten Doppelbesteuerungsrecht Originär nationales Steuerrecht Außensteuerrecht Besteuerung von Unternehmensaktivitäten de iure: Das Verhältnis zu anderen EU Staaten Europäisches Primärrecht: Prüfungsreihenfolge Europäisches Sekundärrecht: Richtlinien Die Rolle des EuGH im Gesetzgebungsprozess Entscheidungen des EuGH im Bereich der Unternehmensbesteuerung Gesetzgeberische Effizienz und erweiterte Rolle des EuGH Zusammenfassung und Fazit Evaluierungsmöglichkeiten von Systemen der Unternehmensbesteuerung Modelle effektiver Steuerbelastung Backward Looking Ansätze Forschungsansätze Makroökonomisch fundierte Ansätze: Die Berechnung von Average Tax Rates... 75

5 ix Mikroökonomisch fundierte Ansätze: Die betriebliche Rechnungslegung Würdigung Forward Looking Ansätze Messung effektiver Steuerbelastung: fixed-p vs. fixed-i EMTR: Das Modell von King und Fullerton EATR: Das Modell von Devereux und Griffith Modellerweiterungen Befolgungskosten Vorgehensweise Allgemeine Modellmodifikationen Allgemeine Datengrundlage Die Ableitung des Effektiv Tarifsatzes Modellmodifikation: Compliance Cost Functions Der Status Quo: Die Ableitung der CCF I Strukturreformen: Die Ableitung der CCF II Europäische Integration: Die Ableitung der CCF III Zwischenfazit Risiko Verwaltungskosten Zwischenfazit und weitere Vorgehensweise III Status Quo: Ist Zustand Sektorale Ausrichtung und Unternehmensbesteuerung: Eine typisierte Darstellung Kapitalimport vs. Kapitalexportneutralität in der EU Der sektorale Fokus der EU Mitgliedstaaten Beschäftigung und Umsatz in den Sektoren Zuordnung der EU Staaten nach sektoraler Ausrichtung Intersektorale Gruppierung der EU Staaten Qualitative Typisierung Die Systeme der Gruppe IV Prinzipien und Besteuerungssystematik in Deutschland Allgemeines zum deutschen Körperschaftsteuersystem Maßnahmen deutscher Körperschaftsbesteuerung Prinzipien und Besteuerungssystematik in Frankreich Allgemeines zum französischen Körperschaftsteuersystem

6 x Maßnahmen französischer Körperschaftsbesteuerung Die Systeme der Gruppe I Prinzipien und Besteuerungssystematik in Irland Allgemeines zum irischen Körperschaftsteuersystem Maßnahmen irischer Körperschaftsbesteuerung Prinzipien und Besteuerungssystematik in den Niederlanden Allgemeines zum niederländischen Körperschaftsteuersystem Maßnahmen niederländischer Körperschaftsbesteuerung Die Systeme der Gruppe II Prinzipien und Besteuerungssystematik in Polen Allgemeines zum polnischen Körperschaftsteuersystem Maßnahmen polnischer Körperschaftsbesteuerung Prinzipien und Besteuerungssystematik in Rumänien Allgemeines zum rumänischen Körperschaftsteuersystem Maßnahmen rumänischer Körperschaftsbesteuerung Qualitative Zuordnung von EU Staaten nach Körperschaftsteuersystemen Intersektorale und qualitative Zuordnung: Die Residualgruppe Quantitative Typisierung Zusammenfassung und Fazit IV Perspektiven und Fazit Koordinationsvorschläge der EU Kommission Das Konzept der Common Consolidated Corporate Tax Base Anwendungsbereich und Ermittlung der Common Consolidated Corporate Tax Base Funktionsweise der Konsolidierung und Aufteilung Das Konzept der Home State Taxation Bewertung der Kommissionsvorschläge Die Alternative: Ein anreizorientiertes System der europäischen Unternehmensbesteuerung Konsolidierungsaspekte und Aufteilung der gemeinsam konsolidierten Körperschaftsteuerbemessungsgrundlage Übergang von Separate Accounting zu Formula Apportionment Beibehaltung von Separate Accounting Aufteilung der CCCTB auf Basis von Separate Accounting

7 xi 8.2 Die Group Common Consolidated Corporate Tax Base in Abhängigkeit der Staatengruppierungen Das Konzept der GCCCTB Die Staaten der Gruppe I und IV Charakteristika und Anforderungen der Gruppe I Ermittlung der GCCCTB I Charakteristika und Anforderungen der Gruppe IV Ermittlung der GCCCTB IV Die Staaten der Residualgruppe Zusammenfassung und Fazit Zusammenfassung, Schlussfolgerungen und Ausblick 215 Anhang 219 Literaturverzeichnis 249