Geplante Änderung der Leasingbilanzierung. Controlling-Praxis. Carsten Ernst WP, StB 11. CCS. Thomas Amann, WP / StB / CPA Starnberg

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1 Geplante Änerung er Leasingbilanzierung nach Certifie IFRS Accounting Herausforerungen Specialist für (CAS) ie Controlling-Praxis Carsten Ernst WP, StB 11. CCS Thomas Amann, WP / StB / CPA Starnberg Juli 2013 Thomas Amann WP, StB, CPA Controlling Competence Stuttgart 28. November 2013

2 1. Frage Weshalb spricht ein Accountant zu einem Accounting-Thema auf einem Controlling-Kongress? 2

3 Antwort Quelle: Prof. Weißenberger, Controlling un integrierte Rechnungslegung 3

4 Antwort Accounting un Controlling wachsen immer stärker zusammen! Es gibt einen zunehmenen Bearf an Acctrolling : Controller mit Accounting-Know-How! 3. Säule im Konzept er Controller Akaemie in Kooperation mit er iaf Institute for Accounting & Finance SE: 4

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6 2. Frage Weshalb ist as Thema Änerung er IFRS-Leasingbilanzierung für ie Controlling-Praxis von wesentlicher Beeutung? 6

7 Antwort - Vertragscontrolling / Datenqualität er Leasingverträge - Erforerliche Bewertungen: - Nutzungsauer er Leasingobjekte - Bewertung er Leasingobjekte - Barwert er Leasingzahlungen - Auswirkung er neuen Leasingbilanzierung auf: - Bilanz- un GuV-Kennzahlen / KPIs - Covenants 7

8 3. Frage Weshalb plant as IASB eine funamentale Änerung er IFRS-Regelungen zur Leasingbilanzierung? 8

9 Antwort weil sich ies er ehemalige IASB-Chairman Sir Davi Tweeie zu einer seiner Lebensaufgaben gemacht hat: One of my great ambitions before I ie is to fly in an aircraft that is on an airline s balance sheet. 9

10 Aktuelle Leasingbilanzierung gemäß IAS 17 10

11 Darstellung Grunsachverhalt 11

12 Chancen- un Risikenansatz - risks an rewars-approach 1. Stufe: Ientifikation von Leasingverhältnissen 2. Stufe: Klassifikation von Leasingverhältnissen Unterscheiung von Finance Lease un Operating Lease Finance Lease wirtschaftlich betrachtet eher Kauf un 100 % Finanzierung Operating Lease wirtschaftlich betrachtet eher Miete Finance Lease liegt normalerweise vor, wenn min. 1 von 5 Kriterien erfüllt ist: Automatischer Eigentumsübergang am Ene er Leasinglaufzeit oer Vorliegen einer sog. günstigen Kaufoption ( bargain purchase option ) oer Überschreiten es Laufzeittests oer Erfüllung es Barwerttests oer Vorliegen eines Spezialleasings 3. Stufe: Bilanzierung von Leasingverhältnissen Leasingnehmerbilanzierung Leasinggeberbilanzierung 12

13 Kritik es IASB an er aktuellen Leasingbilanzierung Ermessensspielräume bei er Auslegung er 5 Kriterien / Vertragsgestaltungen mit em Ziel off balance Leasingobjekte wie bspw. Flugzeuge un ie azu gehörene Finanzierung weren wie von Zauberhan im Bermua-Dreieck er Leasing-Kriterien ins bilanzielle OFF weggestaltet. Unzureichene Erfüllung er Angabepflichten bei operate leases Zahlreiche Fehler in geprüften Abschlüssen: siehe ie folgene Auswahl an DPR-Feststellungen 13

14 Fehlerhafte Klassifikation 14

15 Fehlerhafte Klassifikation (Forts.) 15

16 Fehlerhafte Klassifikation (Forts.) 16

17 Fehlerhafte Klassifikation (Forts.) 17

18 Fehlene Angaben im Anhang 18

19 Fehlene Angaben im Anhang (Forts.) 19

20 Fehlene Angaben im Anhang (Forts.) 20

21 Fehlene Angaben im Anhang (Forts.) 21

22 Auszug aus Geschäftsbericht 2012 er Marseille Kliniken AG Anm. zur Konzernbilanz: Bilanzsumme: 189,5 Mio. Eigenkapital: 37,0 Mio. 22

23 Was änert sich voraussichtlich an er Leasingbilanzierung nach IFRS? was Sie bislang nicht zu buchen wagten! 23

24 Nutzungsrechtansatz right of use-moell Veröffentlichung es Re-Exposure Drafts (ED 2013/6) am 16. Mai 2013 Beeutene Änerungen: Die Unterscheiung zwischen Finanzierungs- un Operating-Leasingverträgen wir gestrichen Der Leasingnehmer bilanziert Nutzungsrechte un passiviert Leasingverbinlichkeiten Vertragsanalyse: Analyse aller bestehenen Leasingverträge (insbesonere er bisherigen operate leases) Zukünftige Bilanzierung er Verträge Positive Nebeneffekte er Vertragsanalyse: War ie bisherige Klassifizierung korrekt? Waren ie Anhangsangaben bisher vollstänig? Gibt es sog. Vertragsleichen? 24 24

25 Bilanzierung beim Leasingnehmer Folgebewertung es Nutzungsrechts Leasingobjekt = Immobilie? Nein Ja Typ-A-Leasing Typ-B-Leasing sofern nicht, ie Leasinglaufzeit nur einen unwesentlichen Teil er gesamten wirtschaftlichen Nutzungsauer umfasst; oer er Barwert er Leasingzahlungen im Verhältnis zum beizulegenen Zeitwert es Leasingobjekts unwesentlich ist. sofern nicht, ie Leasinglaufzeit im Wesentlichen ie wirtschaftliche Restnutzungsauer umfasst; oer er Barwert er Leasingzahlungen im Wesentlichen em beizulegenen Zeitwert es Leasingobjekts entspricht. 25

26 Bilanzierung beim Leasingnehmer Folgebewertung es Nutzungsrechts Vereinbarungen vom Typ A Leasingobjekt wir maßgeblich vom Leasingnehmer verbraucht. Oft bei Mobilien er Fall Bilanzierung wie Finanzierungsvorgänge Abschreibung Nutzungsrecht linear / insgesamt egressiver Aufwansverlauf Vereinbarungen vom Typ B Leasingobjekt wir währen er Leasingauer nur unmaßgeblich verbraucht Typ B-Vereinbarungen weren vor allem Immobilien betreffen Abschreibung = Leasingzahlung abzgl. Zinsaufwan Insgesamt linearer Aufwansverlauf Degressiver Zinsaufwan Progressiver Abschreibungsaufwan 26 26

27 Bilanzierung beim Leasinggeber Typ A-Leasing Ausbuchung Leasingobjekt Erfassung Leasingforerung Erfassung Restvermögenwert Typ B-Leasing Leasingobjekt bleibt beim Leasinggeber aktiviert Leasingraten weren perioisiert als Leasingerträge erfasst Entspricht weitestgehen er bisherigen Vorgehensweise bei operate leases 27 27

28 Zusammenfassung er Auswirkungen Sir Davi Tweeie wir amit leben müssen, ass auch zukünftig keine Flugzeuge, sonern allenfalls Rechte zur Nutzung von Flugzeugen in er Bilanz erscheinen! Typ A: Front-Loaing-Effekt (egressiver Aufwansverlauf) wir ie GuV un eren Kennzahlen verzerren Typ B: Abschreibungen stellen zukünftig leiglich eine urch ie Höhe er Zinsen eterminierte Restgröße ar mit ganz neuen Herausforerungen für ie Anlagenbuchhaltung! Das Finanzergebnis steuert somit en Werteverzehr es Anlagevermögens! Auswirkungen auf Bilanz-Kennzahlen (bspw. EK-, FK-Quote) un Covenants! Abgrenzung zwischen Leasing- un Dienstleistungsverträgen ist zukünftig von entscheiener Beeutung! Erstanwenung in 2017? Aktueller Auszug er IASB-Homepage: 28 28

29 still confuse? Nach iesem Vortrag sin wir alle weiterhin verwirrt, aber hoffentlich auf einem höheren Niveau. - in Anlehnung an ein Zitat von Enrico Fermi - 29

30 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! Carsten Ernst Wirtschaftsprüfer Steuerberater Mitglie es Verwaltungsrates iaf Institute for Acounting & Finance SE Thomas Amann Wirtschaftsprüfer Steuerberater Certifie Public Accountant Vorsitzener es Verwaltungsrates iaf Institute for Acounting & Finance SE Geschäftsführener Gesellschafter 30