VOM GESCHÄFTSVORFALL ZUM BUCHUNGSSATZ. Teil Verlag Dashöfer GmbH Hamburg

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1 VOM GESCHÄFTSVORFALL ZUM BUCHUNGSSATZ Teil 1

2 Programmübersicht 1. Anschaffungskosten / Herstellungskosten 2. Abschreibungen 3. Rücksendungen und Gutschriften 4. Umsatzsteuer 2

3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN / HERSTELLUNGSKOSTEN Anschaffungskosten Herstellungskosten EStR-Entwurf 2013 Entwicklungskosten Übersicht HGB und Steuerrecht Zusammenfassendes Beispiel 3

4 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Anschaffungskosten Objektive Betriebsbereitschaft Inkl. Bezugsnebenkosten, abzüglich Nachlässen und Skonti Skontoabzug erst bei Zahlung 4

5 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Anschaffungskosten Vorsteuerabzug: Voraussetzung: Leistung und Rechnung Digitale Rechnungsübermittlung Nur mit Zustimmung des Rechnungsempfängers Vorsteuerabzug bei Übermittlung der Rechnung als Pdf-Dokument Textdatei Datenträgeraustausch Elektronischer Signatur / EDI-Verfahren Steuervereinfachungsgesetz 2011, ab anzuwenden

6 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Herstellungskosten Material- und Fertigungseinzelkosten, Sondereinzelkosten der Fertigung Pflichtansatz auch: Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten notwendige Abschreibungen Wahlbestandteile: Allgemeine Verwaltungskosten Aufwendungen für soziale Leistungen Aufwendungen für betriebliche Altersversorgung Fremdkapitalkosten 6

7 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Herstellungskosten Verbot: Vertriebskosten Forschungskosten Aktivierungswahlrecht bei selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen das Anlagevermögens, sofern es sich um Entwicklungskosten handelt Dann Ausschüttungssperre, 268 Abs. 8 HGB Aufgabe: Einführung einer Kosten- und Leistungsrechnung Beachte: Herstellungskosten (HGB) Herstellkosten (KLR) 7

8 Anschaffungskosten / Herstellungskosten EStR-Entwurf 2013 Beachte BMF-Schreiben vom : Im Steuerrecht sind die vorgenannten Wahlbestandteile nunmehr zu aktivieren Aber: bisher gelten noch die alten ESt-Richtlinien Folge der Neuregelung: HGB StR 8

9 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Entwicklungskosten Entwicklungskosten aktivierbar (vgl. IAS 38.57ff), wenn: Technische Realisierbarkeit Absicht der Fertigstellung Fähigkeit der Nutzung Künftiger wirtschaftlicher Nutzen Ressourcen zur Fertigstellung Verlässliche Bewertung Beispiele für Entwicklungen: Entwurf, Konstruktion von Prototypen Entwurf, Testen von Werkzeugen und Materialien 9

10 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Entwicklungskosten bei Aktivierung: Passive latente Steuern und Ausschüttungssperre, 268 Abs. 8 HGB 10

11 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Übersicht HGB und Steuerrecht Herstellungskosten HGB vor BilMoG HGB nach BilMoG Steuerbilanz Einzelkosten Pflicht Pflicht Pflicht Fertigungsbezogene Gemeinkosten Anteilige allg. Kosten der Verwaltung und sozialer Maßnahmen Vertriebskosten, Forschungskosten Untergrenze Wahlrecht Pflicht Pflicht Wahlrecht Obergrenze Untergrenze Wahlrecht Entwicklungskosten (Wahlrecht) Obergrenze (Untergrenze) Wahlrecht, aber EStR- Entwurf 2013 Obergrenze, neu: Untergrenze Verbot Verbot Verbot 11

12 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Zusammenfassendes Beispiel Der bilanzierende Unternehmer A betreibt einen Großhandel mit Baustoffen. Am kaufte A mit notariellem Vertrag einen Lagerplatz. Nutzen und Lasten sollten am selben Tag übergehen. A entstanden in diesem Zusammenhang folgende Kosten: 12

13 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Zusammenfassendes Beispiel A entstanden in diesem Zusammenhang folgende Kosten: Barpreis Übernahme einer Hypothekenschuld Grunderwerbsteuer Grundbuchkosten Notariatsgebühren (netto) Maklerkosten (netto) Kosten für die Prüfung der Bodenbeschaffenheit (netto) Übernahme der vom Verkäufer noch geschuldeten Grundsteuer Hypothekenzinsen für die Hypothekenschuld für die Zeit vom Kreditkosten infolge einer notwendigen Darlehensaufnahme Zinsen für das zuvor genannte Darlehen in der Zeit vom Summe Euro Euro Euro 500 Euro Euro Euro Euro 800 Euro Euro 900 Euro Euro Euro 13

14 Anschaffungskosten / Herstellungskosten Zusammenfassendes Beispiel Schuldübernahmen gehören zu den AK i.s.d. 255 Abs. 1 HGB Kreditkosten und Zinsen für eigenes Darlehen sind keine AK Da die Entrichtung des Barpreises, Grunderwerbsteuer, Grundbuchkosten, Notariatsgebühren, Maklerkosten sowie Kosten für die Prüfung der Bodenbeschaffenheit unmittelbar durch den Anschaffungsvorgang entstanden sind, sind sie ebenfalls zu aktivieren Anschaffungskosten = Euro ( Euro abzüglich Euro) Ausgewiesene Umsatzsteuer (2.280 Euro), die als Vorsteuer abgezogen werden kann, gehört nicht zu den Anschaffungskosten, 9b EStG 14

15 ABSCHREIBUNGEN Abschreibungen im Anlagevermögen Degressive Abschreibung (AfA) Leistungsmäßige Abschreibung Außerplanmäßige Abschreibung 15

16 Abschreibungen Abschreibungen im Anlagevermögen Handelsrecht: Abschreibungen Steuerrecht: Absetzungen für Abnutzung (AfA) Abschreibungsmethoden: Lineare Abschreibung Degressive Abschreibung Leistungsabhängige Abschreibung Gebäudeabschreibung Erhöhte Abschreibung Sonderabschreibungen 16

17 Abschreibungen Abschreibungen im Anlagevermögen Planmäßige Abschreibungen: Linear Degressiv Leistungsmäßige Außerplanmäßige Abschreibungen / Teilwertabschreibungen Ziel der planmäßigen Abschreibungen: Verteilung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 17

18 Abschreibungen Degressive Abschreibung (AfA) nur für bewegliche Wirtschaftsgüter nur für das Betriebsvermögen ( Anlagevermögen ) 2,5-fache Begrenzung des Abschreibungssatzes Anschaffung oder Herstellung bis davon unabhängig im Handelsrecht zulässig Abschreibung mit festem Abschreibungssatz jeweils vom verbleibenden Restwert Übergang zur linearen Abschreibung jederzeit möglich; zu empfehlen, wenn die lineare Abschreibung höher wird Übergang = Verteilung des Restwerts auf die Restnutzungsdauer 18

19 Abschreibungen Leistungsmäßige Abschreibung Gilt für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens Wirtschaftliche Begründetheit der Abschreibung nach Leistung Voraussetzung: Nachweis der auf das einzelne Jahr entfallenden Leistung z.b. Kilometerzähler, Betriebsstundenzähler, Zähler für erledigte Arbeitsvorgänge 19

20 Abschreibungen Leistungsmäßige Abschreibung Beispiel: AK eines Lkw: Euro Gesamtleistung: km Abschreibungsbetrag pro km: 0,40 Euro ( / ) Abschreibungsbetrag im 1. Jahr bei km Fahrleistung: Euro (0,4 x km) Buchungssatz: Abschreibungen (Aufwand) an Fuhrpark Euro Euro 20

21 Abschreibungen Leistungsmäßige Abschreibung Abschreibungsbetrag: AK / HK / Nutzungsdauer Abschreibungssatz: 100 / Nutzungsdauer Übergang von degressiver Abschreibung zur linearen Abschreibung oder nach einer außerplanmäßigen Abschreibung: Restbuchwert / Restnutzungsdauer 21

22 Abschreibungen Leistungsmäßige Abschreibung Zeitanteilige Verteilung der AK / HK auf die voraussichtliche Nutzungsdauer Kleinste Recheneinheit ist ein Monat Abschreibungsbeginn in dem Monat, in dem angeschafft oder fertig gestellt wurde (voll) Berechnung der Abschreibung bis zum Zeitpunkt des Abgangs Abschreibungsende = Ende des Vormonats, da der Erwerber mit der Abschreibung im Monat der Anschaffung beginnt BMG für Veräußerungsgewinn bzw. Wert der aufgedeckten stillen Reserve 22

23 Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibung im HGB nur bei voraussichtlich dauernder Wertminderung; Ausnahme Finanzanlagen Teilwertabschreibung (TWA) im Anlagevermögen (Steuerrecht) Voraussetzung für eine TWA: voraussichtlich dauernde Wertminderung BFH / Finanzverwaltung: Gegeben, wenn aus Sicht am Bilanzstichtag der Teilwert des Wirtschaftsguts zum Bilanzstichtag mindestens für die halbe Restnutzungsdauer unter dem geplanten Restbuchwert liegt 23

24 Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibung Beispiel: Fortgeführte AK einer Maschine: Euro lineare Abschreibung p.a. von Euro Restnutzungsdauer: 8 Jahre Teilwert am Bilanzstichtag: a) Euro b) Euro Nach der hälftigen Restnutzungsdauer (ohne Berücksichtigung der TWA) ergibt sich ein Restbuchwert von Euro Im Fall a) kann eine TWA vorgenommen werden Wertminderung ist dauerhaft 24

25 Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibung BMF-Schreiben vom : handelsrechtlichen außerplanmäßigen Abschreibung muss steuerrechtlich nicht gefolgt werden, kann aber Abhängig davon, ob der Steuerpflichtige den Nachweis einer dauernden Wertminderung erbringt bzw. erbringen will Eine einmal ausgeübte TWA soll den Steuerpflichtigen binden Keine Willkürabschreibung Problem: objektive Beurteilung 25

26 Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibung Grundsätzlich stichtagsbezogene Bewertung, aber Berücksichtigung Wert erhellender Tatsachen Beispiel: Anlagevermögen der B-GmbH unbebautes Grundstück mit AK i.h.v Euro Teilwert (Zeitwert) beträgt zum Euro Wertminderung voraussichtlich nur vorübergehend Teilwert beträgt zum Euro Keine Anhaltspunkte für spätere Wertsteigerungen 26

27 Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibung Bilanzierung per : Beizulegender Wert Euro ist nicht anzusetzen, da keine voraussichtlich dauernde Wertminderung vorliegt, 253 Abs. 3 S. 3 HGB Steuerrechtlich ist eine Teilwertabschreibung für den Fall der vorübergehenden Wertminderung nach 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG auch nicht möglich Bilanzansatz: Euro Bilanzierung per : Voraussichtlich dauernde Wertminderung: HGB Euro Auch in der Steuerbilanz, 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 3 EStG i.v.m. R 6.8 Abs. 1 S.3 EStR. 27

28 RÜCKSENDUNGEN UND GUTSCHRIFTEN Rücksendungen an Lieferanten Gutschriften an Kunden 28

29 Rücksendungen und Gutschriften Rücksendungen an Lieferanten Kauf von Rohstoffen: Rohstoffe Vorsteuer an Verbindlichkeiten Euro 760 Euro Euro Rücksendung aufgrund der Gutschriftanzeige des Lieferanten über 952 Euro brutto: Verbindlichkeiten an Rohstoffe an Vorsteuer 952 Euro 800 Euro 152 Euro 29

30 Rücksendungen und Gutschriften Rücksendungen an Lieferanten Merke: Bemessungsgrundlage für die USt ist das Entgelt. Durch eine Gutschrift aufgrund von Rücksendungen oder nachträglichen Nachlässen ändert sich diese und damit die Umsatzsteuer. 30

31 Rücksendungen und Gutschriften Gutschriften an Kunden Rechnungsausgangsbuchung: Forderungen aus L+L Euro an Umsatzerlöse an Umsatzsteuer Euro 950 Euro Rücksendung der Ware durch den Kunden aufgrund unserer Gutschriftanzeige: Umsatzerlöse Umsatzsteuer an Forderungen 600 Euro 114 Euro 714 Euro 31

32 UMSATZSTEUER Prinzip der Mehrwertsteuer mit Vorsteuerabzug Prüfungsschema Vorsteuerabzug Rechnungsbestandteile 32

33 Umsatzsteuer Prinzip der Mehrwertsteuer mit Vorsteuerabzug Beispiel: Wareneinkauf für 100 Euro zuzüglich 19 % USt: 119 Euro Verkauf der Ware mit 100 Euro Gewinnvorgabe, damit Verkauf für 200 Euro zuzüglich 19 % USt: 238 Euro Vorsteuerabzug, wenn vom Unternehmer Umsätze erbracht werden, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen D.h. entweder steuerpflichtige Ausgangsumsätze oder steuerfreie Umsätze i.s.d. 4 Nr. 1-7 UStG (z.b. Ausfuhrlieferungen oder innergemeinschaftliche Lieferungen Voraussetzungen beachten!) Somit 38 Euro Umsatzsteuer (Traglast)./. 19 Euro Vorsteuer = 19 Euro Zahllast, an das FA zu überweisen 33

34 Umsatzsteuer Prüfungsschema Steuerbarkeit Lieferung oder sonstigen Leistung Unternehmer Inland Entgelt Im Rahmen seines Unternehmens 34

35 Umsatzsteuer Prüfungsschema Steuerpflicht Wenn nicht steuerfrei Steuerfreie Umsätze 4 Nr. 1-7 UStG mit Vorsteuerabzug Steuerfreie Umsätze 4 Nr UStG grundsätzlich kein Vorsteuerabzug Aber u.u. Option zur Steuerpflicht möglich, wenn die Leistung an einen anderen Unternehmer erbracht wird und dieser wiederum zum Vorsteuerabzug berechtigt ist Dann ist Leistung zwar mit Umsatzsteuer abzurechnen, aber der Vorsteuerabzug aus den Eingangsleistungen ist zulässig 35

36 Umsatzsteuer Vorsteuerabzug Grundsätzlich wenn Leistung bezogen und im Besitz einer Rechnung i.s.d. 14, 14a UStG Bei Anzahlungen Vorsteuerabzug nur, wenn im Besitz einer Rechnung und die Zahlung geleistet wurde 36

37 Umsatzsteuer Rechnungsbestandteile Vollständiger Namen und vollständige Anschrift des leistenden Unternehmers und des Leistungsempfängers Die dem leistenden Unternehmer vom Finanzamt erteilte Steuernummer oder die ihm vom Bundeszentralamt für Steuern erteilte Umsatzsteuer- Identifikationsnummer Ausstellungsdatum Fortlaufende Nummer mit einer oder mehreren Zahlenreihen, die zur Identifizierung der Rechnung vom Rechnungsaussteller einmalig vergeben wird (Rechnungsnummer) 37

38 Umsatzsteuer Rechnungsbestandteile Menge und Art (handelsübliche Bezeichnung) der gelieferten Gegenstände oder den Umfang und die Art der sonstigen Leistung Zeitpunkt der Lieferung oder sonstigen Leistung; Nach Steuersätzen und einzelnen Steuerbefreiungen aufgeschlüsseltes Entgelt für die Lieferung oder sonstige Leistung Anzuwendender Steuersatz sowie auf das Entgelt entfallenden Steuerbetrag oder im Fall einer Steuerbefreiung einen Hinweis darauf, dass für die Lieferung oder sonstige Leistung eine Steuerbefreiung gilt In den Fällen des 14b Abs. 1 Satz 5 UStG einen Hinweis auf die Aufbewahrungspflicht des Leistungsempfängers 38

39 Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! 39