Buchführung und Periodenrechnung im Versicherungsunternehmen

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1 Professor Dr. Dieter Farny Buchführung und Periodenrechnung im Versicherungsunternehmen Vierte, durchgesehene Auflage GABLER

2 Inhalt Abkürzungsverzeichnis 13 A. Einführung in das Rechnungswesen 15 I. Begriff des Rechnungswesens 15 II. Stromgrößen und Bestandsgrößen im Versicherungsunternehmen 16 III. Gliederung des Rechnungswesens Gliederung nach Rechnungszielen Gliederung nach Rechnungsempfängern Gliederung nach Rechnungsgrößen 20 a) Stromgrößen- und Bestandsgrößenrechnungen 20 b) Zahlungswirtschaftliche und erfolgswirtschaftliche Rechnungen.. 21 c) Nominal- und Realgüterrechnungen 21 d) Mengen- und Wertrechnungen 22 e) Istrechnungen und Planrechnungen Gliederung nach dem Zeitbezug der Rechnungen : Gliederung nach dem Rechnungszeitpunkt 23 IV. Die Teile des Rechnungswesens in der Praxis 23 B. Buchführung.' 27 I. Grundlagen Die Merkmale der Buchführung (Buchhaltung) Rechtsgrundlagen 27 a) Überblick 27 b) Buchführungspflicht 28 c). Buchführungsinhalt Teile der Buchführung 29 a) Finanz(Geschäfts)buchführung 29 b) Betriebsbuchführung 29 c) Nebenbuchführungen : 30 d) Buchhaltungsstellen im Versicherungsunternehmen 30 e) Die Buchführung der selbständigen Versicherungsvermittler Systematik der zu verbuchenden Geschäftsvorfälle 31 a) Grundbegriffe 31 b) Geschäftsvorfälle Buchführungstechnische Einzelfragen 35 a) Konto 35 b) Kontenrahmen 36 c) Kontenplan 39 d) Bücher 39 e) Belege 39 f) Buchungseintragungen, Buchungssatz 39

3 6. Technische Verfahren der Buchführung 41 a) Entwicklung 41 b) Manuelle Buchführung 41 c) Maschinelle Buchführung 41 d) Automatisierte Buchführung, 41 e) Sonderform Belegbuchhaltung Buchhaltungssysteme 42 II. Vorgänge der Buchführung im Versicherungsunternehmen Überblick Einzelheiten 43 a) Rechnungsabgrenzungsposten 43 b) Abschlußbuchungen Einzelne wichtige Geschäftsvorfälle 48 a) Verbuchung von Dokumenten, Prämieneinzahlungen und -ertragen 48 b) Verbuchung von Schadenaufwendungen und -auszahlungen und von Schadenrückstellungen und Deckungsrückstellungen 48 c) Verbuchung von Betriebsaufwendungen und -auszahlungen 49 d) Verbuchung der passiven Rückversicherung 49 e) Verbuchung von Kapitalanlagen und Erträgen/Aufwendungen aus Kapitalanlagen 50 III. Gesamtbeispiel für die Direktionsbuchführung 50 IV. Hinweis auf die Agenturbuchführung 59 C. Interne Periodenrechnung 61 I. Kostenrechnung Merkmale der Kostenrechnung Die Kosten im Versicherungunternehmen und ihre Gliederung 61 a) Kostenbegriff 61 b) Kostenarten 62 c) Kosten der Kostenstellen 63 d) Kosten der Kostenträger 63 e) Einzel- und Gemeinkosten 63 f) Fixe und variable Kosten in bezug auf den Beschäftigungsgrad g) Fixe und variable Kosten in bezug auf die Vertragsgröße Überblick über ein Gesamtmodell der Kostenrechnung 65 a) Formale Darstellung 65 b) Erfassung von Kosten 67 c) Verrechnung von Kosten Kostenartenrechnung 68 a) Hauptkostenarten und ihre Erfassung 68 b) Einige Sonderfragen 71 c) Verrechnung der Kostenarten Kostenstellenrechnung 74 a) Prinzipien der Kostenstellenbildung 74

4 b) Arten von Kostenstellen 75 c) Die Kostenstellen in der Praxis 76 d) Die Verrechnung der Stellenkosten 77 e) Vereinfachungen Kostenträgerrechnung 80 a) Arten von Kostenträgern 80 b) Versicherungsverträge oder versicherte Risiken als Kostenträger? Zusammenfassung: Gesamtdarstellung 83 II. Leistungs/Erlösrechnung Merkmale der Leistungs/Erlösrechnung Leistungen und Erlöse im Versicherungsunternehmen und ihre Gliederung 84 a) Leistungs- und Erlösbegriffe 84 b) Leistungs- und Erlösarten 84 c) Einzel- und Gemeinerlöse Überblick über ein Gesamtmodell der Leistungs/Erlösrechnung 85 a) Formale Darstellung 85 b) Erfassung der Leistungen bzw. Erlöse Erlösartenrechnung 86 a) Haupterlösarten und ihre Erfassung 86 b) Auswertung 87 III. Erfolgsrechnung Merkmale der Erfolgsrechnung Gesamtmodell der Erfolgsrechnung 88 a) Ausgangsinformationen 88 b) Erfolgsermittlung Auswertung Weitere Rechnungsvarianten 90 a) Kurzfristige Erfolgsrechnung 90 b) Verrechnung der Erfolge aus Kapitalanlagen 91 IV. Deckungsbeitragsrechnung Merkmale der Deckungsbeitragsrechnung Grundrechnung Auswertungsrechnungen 94 a) Kontrolle der periodischen Deckungsbeiträge einzelner Sortimentsteile 94 b) Kontrolle periodischer Deckungsbeiträge für andere Bezugsgrößen 96 c) Kontrolle der periodischen Deckungsbeiträge einzelner Versicherungsverträge oder Kundenbestände 96 d) Prämienentscheidungen 97 e) Programmentscheidungen 97

5 D. Jahresabschluß: Externe Periodenrechnung 99 I. Grundlagen Ziele und Empfänger der Rechnungslegung Rechtsgrundlagen : 100 a) Übersicht 100 b) Rechnungslegungsvorschriften des VAG 101 c) Rechnungslegungsvorschriften des Handelsgesetzbuches und des Aktiengesetzes 101 d) Verordnung über die Rechnungslegung 101 e) Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung 102 f) Konzernrechnungslegungsvorschriften 102 g) Hinweise Umfang der Rechnungslegung Abbildungsobjekte im Jahresabschluß 103 a) Überblick 103 b) Stromgrößen 104 c) Bestandsgrößen 104 d) Die Abbildung der passiven Rückversicherung Abbildungsprinzipien im Jahresabschluß 106 a) Allgemeine und besondere Abbildungsprinzipien 106 b) Primär- und Sekundärprinzip 107 c) Zahlungswirtschaftliches und erfolgswirtschaftliches Prinzip 107 d) Gesamterfolgs- und Teilerfolgsprinzip 108 e) Gesamtbestands- und Spartenerfolgsrechnungsprinzip 109 f) Brutto- und Nettoprinzip bezüglich der Rückversicherung 110 g) Besondere Bewertungsprinzipien Hinweise auf eine Theorie der Versicherungsbilanz 116 II. Bilanz Bilanzstruktur Einzelne Bilanzpositionen 118 a) Aktiva ' 119 b) Passiva 126 III. Erfolgsrechnung Struktur der Erfolgsrechnung 139 a) Allgemeines 139 b) Struktur der Erfolgsrechnung von Lebens- und Krankenversicherern 140 c) Struktur der Erfolgsrechnung von Schaden/Unfallversicherern sowie von Rückversicherern Einzelne Postitionen der Erfolgsrechnung 145 IV. Anhang Überblick Erläuterungen und Angaben zu Inhalt und Form des Jahresabschlusses und zur Bewertung 165

6 3. Erläuterungen zu einzelnen Positionen von Bilanz und Erfolgsrechnung Sonstige Erläuterungen und Angaben 167 V. Lagebericht 167 VI. Feststellung und Prüfung des Jahresabschlusses 169 VII. Jahresabschlußanalyse Grundlagen 169 a) Zwecke der Jahresabschlußanalyse 169 b) Arten der Jahresabschlußanalyse 170 c) Teile der Jahresabschlußanalyse Analyse des Versicherungsbestandes 171 a) Allgemeines 171 b) Lebensversicherung 172 i c) Krankenversicherung 172 d) Schaden/Unfallversicherung 173 e) Rückversicherung Analyse der Erfolgsstruktür 174 a) Allgemeines 174 b) Lebens- und Krankenversicherung 174 c) Schaden/Unfall- und Rückversicherung Analyse der Bilanzstruktur Kennzahlenanalyse a) Kennzahlen zu Prämien 177 b) Kennzahlen zu Aufwendungen 177 c) Kennzahlen zum Erfolg 178 d) Kennzahlen zur Sicherheit 181 e) Kennzahlen zu Kapitalanlagen 182 VIII. Konzernjahresabschluß Überblick Konzernrechnungslegungspflichtige und in den Konzernabschluß einzubeziehende Unternehmen Grundsätze des Konzernjahresabschlusses Konzernbilanz Konzernerfolgsrechnung Konzernanhang Konzernlagebericht Einzelfragen 186 Literaturhinweise 187 Anhang 191 Sachregister 209