Die Bilanzierung des Goodwill im Konzernabschluss nach HGB und IFRS

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1 Europäische Hochschulschriften 5140 Die Bilanzierung des Goodwill im Konzernabschluss nach HGB und IFRS Eine Untersuchung aus der Perspektive von Bilanzierungszwecken und Bilanzierungsgrundsätzen Bearbeitet von Verena Ohms 1. Auflage Taschenbuch. 391 S. Paperback ISBN Format (B x L): 14,8 x 21 cm Gewicht: 500 g Recht > Handelsrecht, Wirtschaftsrecht > Handels- und Vertriebsrecht > Handelsbilanzrecht, Bilanzsteuerrecht schnell und portofrei erhältlich bei Die Online-Fachbuchhandlung beck-shop.de ist spezialisiert auf Fachbücher, insbesondere Recht, Steuern und Wirtschaft. Im Sortiment finden Sie alle Medien (Bücher, Zeitschriften, CDs, ebooks, etc.) aller Verlage. Ergänzt wird das Programm durch Services wie Neuerscheinungsdienst oder Zusammenstellungen von Büchern zu Sonderpreisen. Der Shop führt mehr als 8 Millionen Produkte.

2 Inhaltsverzeichnis 1 Einführung A. Annäherung an den Goodwill I. Goodwill als Regelungsgegenstand des HGB II. Goodwill in den IFRS B. Aktualität der Thematik I. Reform der Bilanzierungsvorschriften Reform der Goodwill-Regelungen durch das BilMoG a) Primäre Zielsetzung des Gesetzgebers b) Änderungen der Goodwill-Vorschriften Reform der IFRS im Kontext der Goodwill-Bilanzierung a) Business Combinations Project Phase I b) Business Combinations Project Phase II II. Erstmalige Anwendung der reformierten Vorschriften Erstmalige Anwendung im HGB-Abschluss Erstmalige Anwendung im IFRS-Abschluss Resümee C. Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau der Arbeit I. Problemstellung und Ziel der Untersuchung II. Gang der Untersuchung Erster Teil: Sichtweisen und ökonomische Bedeutung des Goodwill Goodwill als ökonomischer Wert und seine Bedeutung für die wirtschaftliche Praxis A. Betriebswirtschaftliches Verständnis des Goodwill

3 I. Top-down -Ansatz II. Bottom-up -Ansatz III. Ökonomisches Verständnis des IASB IV. Folgerungen B. Goodwill als Wert in der wirtschaftlichen Praxis I. Wirtschaftliche Bedeutung des Goodwill II. Bedeutung für die Bilanzanalyse Konzeptionelle Grundlagen der Konzernrechnungslegung nach HGB und IFRS A. Ziele und Grundsätze des Konzernabschlusses nach HGB I. Zwecke der HGB-Abschlüsse Zwecke des Einzelabschlusses Funktion des Konzernabschlusses a) Informationsfunktion b) Zweckbündel c) Würdigung der vertretenen Funktionskonzepte aa) Informationsfunktion (1) 297 Abs. 2 S. 2 HGB als Grundlage des Informationszwecks (2) Informationskonzeption (a) Konkretisierung der Informationsfunktion durch 297 Abs. 2 S. 2 HGB (b) Informationsinteressen der Gläubiger (c) Informationsinteressen der Unternehmenseigentümer und anderer Adressaten (d) Widerstreit oder Gleichklang der Informationsinteressen?

4 (e) Defizite in Verständnis und Kodifikation des Informationszwecks bb) Vor- und nachgelagerte Zwecke der Informationsfunktion cc) Zwischenergebnis II. Ausgewählte Grundsätze der HGB-Rechnungslegung für den Konzernabschluss true and fair view Einheitsgrundsatz a) Fiktion der rechtlichen Einheit b) Einheitstheorie Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit Weitere Grundsätze a) Grundsatz der Richtigkeit und Willkürfreiheit b) Grundsatz der Verlässlichkeit c) Grundsatz der Unternehmensfortführung d) Grundsatz der Vorsicht e) Grundsatz der Vergleichbarkeit f) Grundsatz der Periodenabgrenzung und Grundsatz der Pagatorik g) Resümee B. Ziele und Grundsätze der Konzernrechnungslegung nach IFRS I. Zweck des IFRS-Konzernabschlusses II. Basisannahmen, qualitative Anforderungen und das Gebot des true and fair view Grundlegende Annahmen a) Konzept der Periodenabgrenzung und Pagatorik b) Going concern

5 2. Qualitative Anforderungen a) Relevanz und Wesentlichkeit b) Verlässlichkeit c) Vergleichbarkeit d) Beschränkungen für relevante und verlässliche Informationen e) True and fair view III. Rechtsverbindlichkeit der Grundsätze IV. Einheitsgrundsatz und Einheitstheorie C. Zwischenresümee: Vergleich von Zielen und Grundsätzen einer Rechnungslegung nach HGB und IFRS I. Gemeinsamkeiten und Unterschiede von Rechnungslegungszwecken und -grundsätzen II. Zwischenergebnis III. Fortgang der Untersuchung Zweiter Teil: Grundlagen des Konzern-Goodwill, Vorschriften des HGB zur Goodwillermittlung und deren Auswirkungen auf die Qualität des Konzernabschlusses Grundlegendes und Regelungen zum Goodwill nach HGB A. Grundlagen des HGB-Konzern-Goodwill I. Aufstellungspflicht eines Konzernabschlusses II. Formen von Unternehmenszusammenschlüssen Singularzession Anteilserwerb Verschmelzung III. Rechtsnatur des Goodwill

6 1. Rechtsnatur des Einzelabschluss-Goodwill a) Bisheriger Meinungsstand aa) Auffassungen im älteren Schrifttum bb) Geschäftswert als Vermögensgegenstand cc) Geschäftswert als Rechnungsabgrenzungsposten dd) Geschäftswert als Bilanzierungshilfe ee) Goodwill als Vermögenswert eigener Art b) Rechtslage nach dem BilMoG aa) Abschaffung der Bilanzierungshilfen bb) (Kein) Neues Verständnis des Vermögensgegenstands cc) Neue Arten von Vermögensgegenständen c) Würdigung der Neuregelungen aa) Merkmale des Vermögensgegenstands bb) Vermögensgegenstands-Kategorien Rechtsnatur des Konzernabschluss-Goodwill a) Bisheriger Meinungsstand b) Rechtslage nach dem BilMoG IV. Originärer Goodwill Keine Fiktion des Vermögensgegenstands für den originären Goodwill Analoge Anwendung des 248 Abs. 2 S. 1 HGB? Vergleichbarer immaterieller Vermögensgegenstand nach 248 Abs. 2 S. 2 HGB B. Goodwillermittlung nach 301 HGB I. Grundlagen der Kapitalkonsolidierung

7 1. Bedeutung der Kapitalkonsolidierung nach 301 HGB für den Goodwill Zweck der Kapitalkonsolidierung Erwerbsmethode und Einzelerwerbsfiktion II. Ausprägungen der Erwerbsmethode Unterschiede von Neubewertungsmethode und Buchwertmethode gem. 301 Abs. 1 HGB a. F Auswirkungen der Methoden auf den Goodwill III. Technisches Vorgehen im Rahmen der Neubewertungsmethode gem. 301 HGB n. F IV. Erster Verrechnungsposten des Goodwill: Anteile am Tochterunternehmen Bilanzrechtliches Verständnis der Anteile Wertansatz der Anteile a) Zeitpunkt der Bewertung aa) Entstehung des Mutter- Tochterverhältnisses bb) Ein-Jahres-Fenster cc) Weitere Bewertungszeitpunkte b) Anschaffungspreis c) Weitere Elemente der Anschaffungskosten V. Zweiter Verrechnungsposten des Goodwill:Anteiliges Eigenkapital Konsolidierungspflichtige Eigenkapitalpositionen Für das Eigenkapital anzusetzende Bilanzpositionen des Tochterunternehmens a) Aktiva b) Passiva

8 aa) Restrukturierungsrückstellungen u. a bb) Latente Steuern Bewertung der Bilanzpositionen zum beizulegenden Zeitwert a) Zweck und Auslegung der Regelungen der 301 Abs. 1 S. 2, 255 Abs. 4 HGB b) Marktpreise c) Allgemein anerkannte Bewertungsmethoden d) Voraussetzung der verlässlichen Bewertung Regelungen des 255 Abs. 4 S. 3 f. HGB und Folgen mangelnder Verlässlichkeit VI. Grundzüge der Debatte zum (HGB-) fair value Fair value als Wert von größerer Relevanz Fair value als Mittel der Objektivierung Uneinheitlicher Wertbegriff Entobjektivierung der Bilanz Verstoß gegen Bewertungsgrundsätze Größere Volatilität des Gewinn- und Eigenkapitalausweises Prozyklizität Aufgeweichter Gewinnbegriff VII. Würdigung des fair value als Bewertungsmaßstab Keine nachgewiesene erhöhte Relevanz des Zeitwerts Objektivierung verfehlt Wertkonzeptionen-Mix Erhöhte Subjektivität Verletzung von Bewertungsgrundsätzen

9 6. Volatilität und Prozyklizität Aufgeweichter Gewinnbegriff Resümee VIII. Spezialregelungen zur Zeitwert-Bewertung Rückstellungen Latente Steuern C. Ergebnis der Verrechnung und dessen bilanzieller Ausweis D. Zwischenergebnis Wirkungsweise der HGB-Goodwill-Regelungen in Bezug auf Bilanzzwecke und Rechnungslegungsgrundsätze A. Abschaffung der Buchwertmethode I. Grundsatz der Vergleichbarkeit II. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit B. Neubewertungsmethode I. Informationsfunktion und true and fair view II. Einheitstheorie III. Grundsatz der Pagatorik C. Wertansatz der Anteile I. Bewertungszeitpunkt Informationsfunktion, true and fair view und Vergleichbarkeit Grundsatz der Wirtschaftlichkeit Grundsatz der Wesentlichkeit II. Anschaffungskosten Informationsfunktion und true and fair view

10 2. Vergleichbarkeit D. Eigenkapital I. Beizulegender Zeitwert und weitere Regelungen gem. 255 Abs. 4 HGB Informationsfunktion Grundsätze für richtige Werte a) Marktpreis gem. 255 Abs. 4 HGB b) Allgemein anerkannte Bewertungsmethoden gem. 255 Abs. 4 HGB Grundsatz der Vergleichbarkeit Grundsatz der Wirtschaftlichkeit Grundsatz der Vorsicht II. Spezialregelungen des 301 Abs. 1 S. 3 HGB zu Rückstellungen und latenten Steuern und korrespondierende Ansatzvorschriften Informationsfunktion und true and fair view a) Rückstellungen b) Latente Steuern Grundsatz der Vergleichbarkeit Grundsätze für richtige Werte Grundsatz der Vorsicht Einheitsgrundsatz Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit E. Ausweis des Goodwill I. Informationsfunktion II. Grundsatz der Vergleichbarkeit

11 F. Wirkungsweise der Geschäftswert-relevanten Regelungen auf Zweck und Grundsätze der Konzernrechnungslegung nach HGB im Überblick I. Informationsfunktion und true and fair view II. Einheitsgrundsatz III. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit IV. Grundsätze für Richtigkeit, Willkürfreiheit und Objektivität V. Grundsatz der Vorsicht VI. Grundsatz der Vergleichbarkeit VII. Grundsatz der Pagatorik G. Zwischenergebnis Dritter Teil: Grundlagen des Konzern-Goodwill, Regelungen der IFRS zur Goodwillermittlung und deren Auswirkungen auf die Qualität des IFRS-Konzernabschlusses Grundlegendes und Regelungen zum Goodwill nach IFRS 3 (2008) A. Grundlagen des IFRS-Konzern-Goodwill I. Anwendung des IFRS 3 auf die verschiedenen Formen von Unternehmenszusammenschlüssen Asset deal Share deal Legal merger II. Rechtsnatur Vorbemerkung zum Mehrheiten- und Minderheiten-Goodwill Goodwill als immaterieller Vermögenswert Definitionskriterien des immateriellen Vermögenswerts a) Ereignis der Vergangenheit

12 aa) Mehrheiten-Goodwill bb) Gesamt- bzw. Minderheiten-Goodwill b) Kontrolle aa) Mehrheiten-Goodwill bb) Gesamt- bzw. Minderheiten-Goodwill c) Künftiger Nutzenzufluss aa) Mehrheiten-Goodwill bb) Gesamt- bzw. Minderheiten-Goodwill d) Identifizierbarkeit aa) Anwendbarkeit des Kriteriums auf den Goodwill bb) Erfüllung der Voraussetzung durch den Goodwill e) Weitere Definitionskriterien für immaterielle Werte Ansatzkriterien von immateriellen Vermögenswerten im Rahmen eines Unternehmenszusammenschlusses a) Geltung der Kriterien im Rahmen von Unternehmenszusammenschlüssen gem. IFRS b) Geltung der Ansatzkriterien für den Goodwill und ihre Erfüllung B. Goodwillermittlung nach IFRS I. Grundlagen der Kapitalkonsolidierung Verhältnis von IAS 27 und IFRS Terminologiewechsel bei der Erwerbsmethode nach IFRS II. Akquisitionsmethode nach IFRS Regelungen der acquisition method Anwendung der acquisition method a) Identifizierung des Erwerbers

13 b) Erwerbszeitpunkt c) Ein-Jahres-Fenster d) Ansatz und Bewertung des non controlling-interest aa) Bewertungswahlrecht für den non controlling-interest bb) Bewertung des Minderheitenanteils Technisches Vorgehen bei Anwendung der Erwerbsmethode im Konzernabschluss a) Goodwill-Ermittlungsstaffel des IFRS b) Goodwill aus der Kapitalkonsolidierung c) Goodwill im Spannungsfeld von IFRS 3.32 und Kapitalkonsolidierung aa) Ermittlung des Mehrheiten-Goodwill bb) Ermittlung des Minderheiten-Goodwill cc) Würdigung der Goodwill-Ermittlungsmöglichkeiten d) Resümee Meinungsstand zur Akquisitionsmethode III. Erster Verrechnungssposten des Goodwill: Anteile am Tochterunternehmen Erbrachte Gegenleistung Bedingte Gegenleistung Keine Bestandteile der Gegenleistung a) Anschaffungsnebenkosten b) Weitere Beträge, die keine Gegenleistung sind IV. Zweiter Verrechnungsposten: Anteiliges Eigenkapital Ansatz erworbener Positionen

14 a) Definitions- und Ansatzkriterien b) Keine separaten Transaktionsbestandteile c) Spezielle Ansatzvorschriften d) Ausnahmen von den Ansatzvorschriften aa) Eventualschulden bb) Weitere Ausnahmen Bewertung des Eigenkapitals a) Fair value als allgemeiner Bewertungsmaßstab aa) Fair value-verständnis bb) Fair value-hierarchie b) Verlässlichkeit und Konsequenz ihres Mangels c) Ausnahmen vom Bewertungsprinzip V. Ergebnis der Verrechnung und dessen Ausweis C. Zusammenfassung und Resümee Wirkungsweise der IFRS-Goodwill-Regelungen in Bezug auf Bilanzzwecke und Rechnungslegungsgrundsätze A. Bestimmung des Erwerbszeitpunkt I. Grundsatz der Vergleichbarkeit II. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit B. Wahlrecht zwischen Neubewertungs- und full goodwill-methode I. Informationsfunktion II. Grundsatz der Vergleichbarkeit III. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit C. Neubewertungsmethode

15 I. Informationsfunktion II. Vergleichbarkeit D. Full goodwill-methode I. Informationsfunktion Relevanz des Gesamt-Goodwill Verlässlichkeit des Gesamt-Goodwill II. Einheitstheorie III. Grundsatz der Pagatorik E. Bewertung des Minderheitenanteils zum fair value I. Informationsfunktion Relevanz Verlässlichkeit II. Grundsatz der Vergleichbarkeit III. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit F. Wertansatz der Anteile I. Contingent consideration II. Anschaffungsnebenkosten Informationsfunktion Grundsatz der Wirtschaftlichkeit G. Eigenkapital I. Ansatzvorschriften und Ausnahmen Informationsfunktion Vorsichtsprinzip Prinzip der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit

16 II. Bewertung zum fair value Informationsfunktion a) Relevanz des fair value b) Verlässlichkeit des fair value Vergleichbarkeit und Wirtschaftlichkeit H. Ausweis des Goodwill I. Grundsatz der Vergleichbarkeit II. Weitere Grundsätze J. Wirkungsweise der Geschäftswert-relevanten Regelungen auf Zweck und Grundsätze der Konzernrechnungslegung nach IFRS im Überblick I. Informationsfunktion Relevanz Verlässlichkeit II. Einheitstheorie III. Vergleichbarkeit IV. Grundsatz der Wirtschaftlichkeit V. Grundsatz der Pagatorik VI. Grundsatz der Vorsicht K. Zwischenergebnis Vierter Teil: Analysierender Vergleich und Vorschläge zur Optimierung des Informationsnutzens des HGB Vergleich und Analyse der Goodwill-bezogenen Regelungen von HGB und IFRS und ihres Einflusses auf Rechnungslegungszwecke und grundsätze A. Derivater Goodwill als ansatzfähige Position

17 B. Rechsnatur des Goodwill C. Goodwillermittlung über Ausprägungen der Erwerbsmethode D. Wertansatz der Anteile I. Bewertungszeitpunkt und Ausnahmen II. Anschaffungskosten und weitere Kosten E. Eigenkapital I. Ansatzvorschriften II. Bewertungsvorschriften Fair value Verlässlichkeit als Anforderung an fair values und Folgen der Nichterfüllung Ausnahmen vom fair value F. Ausweis des Goodwill und des negativen Unterschiedsbetrags Erhöhung des Informationsnutzens des HGB-Konzernabschlusses I. Normierung und Konkretisierung des Informationszwecks II. Explizites Bilanzierungsverbot für den originären Goodwill III. Keine Aktivierungsmöglichkeit für den full goodwill IV. Verpflichtender Wertansatz der erworbenen Anteile zum beizulegenden Zeitwert V. Konkretisierung der fair value-regelungen mit Hilfe einer Ermächtigungsnorm VI. Normierung des Grundsatzes der verlässlichen Bewertbarkeit und der Rechtsfolgen mangelnder Erfüllung Zusammenfassung der Ergebnisse Literaturverzeichnis