Vorlesung KLR01 Einführung in die Kosten- und Leistungsrechnung

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1 Vorlesung KLR01 Einführung in die Kosten- und Leistungsrechnung 1

2 Vorlesungs-Beschreibung Die Vorlesung beschäftigt sich mit der Herausforderung von Unternehmen, die Kosten des operativen Wertschöpfungsprozesses zu quantifizieren Deshalb werden das System sowie die Methoden der Kosten- und Leistungsrechnung behandelt Am Ende der Veranstaltung sollen die Studenten den ganzheitlichen Prozess der Kostenund Leistungsrechnung verstanden haben (Kostenarten-, Kostenstellen-, Kostenträgerrechnung) Darüber hinaus sollen sie befähigt sein, verschiedene Methoden und Ansätze bewerten, sowie situationsspezifisch anwenden und anpassen zu können 2

3 Basismaterial / Literaturempfehlungen Foliensatz Weber / Weißenberger: Einführung in das Rechnungswesen, 8., überarbeitete und aktualisierte Auflage 2010 Olfert: Kompakt-Training Kostenrechnung, Ludwigshafen (Rhein) 2005 Haberstock: Kostenrechnung I und II, Berlin

4 Gliederung 1. Zieldefinition 2. Einführungsbeispiel More than copy GmbH 3. Grundlagen und Abgrenzungen 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung a. Kostenartenrechnung b. Kostenstellenrechnung c. Kostenträgerrechnung 5. Zusammenfassung 4

5 1. Zieldefinition (Keine) Kommunikation?! Wie Kaufleute reden: Das EBIT, der Cash-Flow und die Umsatzrentabilität sind gesunken. Es besteht Handlungsbedarf. Sämtliche Projekte sind einer Deckungsbeitrags-Analyse zu unterziehen. Daher... Was Nicht-Kaufleute verstehen: Das, der und die sind gesunken. Es besteht Handlungsbedarf. Sämtliche Projekte sind einer zu unterziehen. Daher... 5

6 1. Zieldefinition Praxisbezug: Beispiel Preiskalkulation Energieversorger E.ON Hanse hat als erstes Unternehmen in Deutschland seine Gaspreis-Kalkulation offen gelegt Vorstandsvorsitzender sagte, es ergebe sich aus der Preiskalkulation, dass E.ON Hanse noch nicht einmal gestiegene Beschaffungskosten an seine etwa Kunden im Großraum Hanse weitergereicht habe Für Januar 2006 kündigte E.ON Hanse wegen der deutlich gestiegenen Bezugskosten eine weitere Preiserhöhung um zehn Prozent an Der norddeutsche Energieversorger EWE AG in Oldenburg, der mehr als Kunden mit Erdgas beliefert, teilte indes mit, aus wettbewerblichen Gründen werde die Kalkulation seiner Gaspreise vorerst nicht veröffentlicht - Diskussion der Aussagen - Erkenntnisse zum Thema Kostenrechnung - Weitere Beispiele aus der Praxis 6

7 1. Zieldefinition Erste Erkenntnisse zum Thema Rechnungswesen Erkenntnisse: - Monetäres betriebswirtschaftliches Rechnungswesen ist: a. komplex b. zum Teil abstrakt c. basiert auf eigener Sprache d. zum Teil gesetzlich vorgeschrieben e. hohe Praxisrelevanz 7

8 1. Zieldefinition Zielsetzung und Definition der Leitfragestellungen Zieldefinition: wichtige Rahmenbedingungen: - geringer Zeitansatz - komplexer, inhaltsreicher Sachverhalt Möglichkeiten: - Fokus auf Einzelaspekte - generalistische Darstellung der Systematik Ziel: Befähigung zur Beurteilung individueller Konzepte / Ansätze des Rechnungswesens Ableitbare Leitfragestellungen: LF 1. Wie kann der Bereich Rechnungswesen gegliedert / systematisiert werden? LF 2. Welche Stellung / Bedeutung hat die Kostenrechnung innerhalb des Rechnungswesens? LF 3. Wie wird die Kostenrechnung umgesetzt (Beispiele)? LF 4. Welche Gesamtcharakteristik weist der Bereich Kostenrechnung auf? 8

9 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Zielsetzung des Beispiels 1. Vermittlung der Aussagegrenzen der externen Rechnungslegung für die Selbstinformation der Unternehmensleitung 2. Einführung in die wichtigsten Zwecke der Kostenrechnung 3. Einführung in die grundsätzlichen Verrechnungsschritte und -prinzipien der Kostenrechnung 4. Veranschaulichung des Spannungsverhältnisses zwischen laufender und fallweiser Kostenrechnung 9

10 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Sachstand 1. Erfolgreiche geschäftliche Entwicklung 2. Erweiterung des Kopierbereichs (bei 12 Cent pro Kopie); Aushilfsbeschäftigung von Schaffer unter Leitung von Abs 3. Schäff als 'Kopf des Unternehmens' mit Verwaltungsaufgaben 4. Primus als Leiter einer neuen Sparte 'Handel mit Kopiergeräten', die einen erheblichen Teil des Umsatzes ausmacht GuV Umsatzerlöse ,00 Toner- und Papieraufwand 1.800,00 Handelsware (bezogene Kopiergeräte) ,00 Personalaufwand ,00 Abschreibungen 850,00 Mieten 2.580,00 Wartungskosten Kopierer 525,00 Telefon 475,00 Strom / Heizung 2.700,00 Jahresüberschuss 9.720,00 10

11 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Erkenntnisziele der drei Eigentümer 1. Wie verteilt sich der Erfolg auf die beiden Sparten? 2. Wie hoch ist der Preissenkungsspielraum bei den Kopien? 3. Soll ein Angebot des Rektors zur Anfertigung der Hochschulnachrichten angenommen werden? 4. Soll der alte gegen einen neuen Kopierer ausgetauscht werden? Spartenerfolgsrechnung Preiskalkulation Auftrags- bzw. Programmentscheidung Kostenvergleichsrechnung 11

12 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Schritte der Kostenrechnung 1. Erfassung der Ausgangsdaten Übernahme der Kosten aus der Finanzbuchhaltung unter Vornahme geringer Modifikationen (Grund- und Anderskosten) 2. Direkte Zuordnung eines Teils der Kosten zu den Produkten unter Zuhilfenahme anderer Informationssysteme, wie z.b. Stücklisten ('Einzelkosten') 3. Bildung von Kostenstellen in Nachzeichnung der Leistungsstruktur des Unternehmens (Kostenstellen als Orte der Leistungserstellung und des entsprechenden Kostenanfalls) 4. Zuordnung des verbliebenen Teils der Kosten zu Kostenstellen 'Kontierung', zum Teil unter Zuhilfenahme anderer Informationssysteme, wie z.b. Personalbuchhaltung ('Gemeinkosten') 5. Mehrstufige Verrechnung der Gemeinkosten auf die Produkte unter Zuhilfenahme anderer Informationssysteme, wie z.b. Arbeitsgangplandateien) 12

13 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Direkt auf die Produkte zurechenbare Beträge GuV Umsatzerlöse ,00 Auf die beiden Produkte leicht aufteilbar Toner- und Papieraufwand 1.800,00 Einzelkosten des Kopiergeschäfts Handelsware (bezogene Kopiergeräte) ,00 Einzelkosten des Kopiererhandels Personalaufwand ,00 Zum Teil den Produkten zuordenbar Abschreibungen 850,00 Gemeinkosten beider Produkte Mieten 2.580,00 Gemeinkosten beider Produkte Wartungskosten Kopierer 525,00 Einzelkosten des Kopiergeschäfts Telefon 475,00 Gemeinkosten beider Produkte Strom/Heizung 2.700,00 Gemeinkosten beider Produkte Jahresüberschuss 9.720,00 13

14 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Erfolgsermittlung Sachliche Ressourcen 'Innerbetriebliche Leistungen' Produkte Kopierladen Kopiergeschäft Verwaltung Büro Handel mit Kopiergeräten 14

15 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Problem: Aufteilung der Bürokosten I Büro Verwaltung Abschreibung für Büroausstattung Mieten und Mietnebenkosten Telefongebühren? jeder die Hälfte? nach Flächenanteilen? nach Anwesenheitszeiten? Strom- und Heizungskosten Summe: Euro Handel mit Kopiergeräten 15

16 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Problem: Aufteilung der Bürokosten II Kopiergeschäft Kopiererhandel Verwaltung Büro Summe Umsatzerlöse , , ,00 Toner- und Papierkosten 1.800, ,00 Bezogene Kopiergeräte , ,00 Personalaufwand 6.750, , , ,00 Abschreibungen Kopierer 625,00 625,00 Abschreibungen Büroausstattung 125,00 100,00 225,00 Mieten 1.380, , ,00 Wartungskosten Kopierer 525,00 525,00 Telefon 150,00 325,00 475,00 Strom/Heizung 2.100,00 600, ,00 Summe Kosten , , , , ,00 Vorläufiger Spartenerfolg I 945, , , , ,00 Verrechnung Bürokosten , ,50 Vorläufiger Spartenerfolg II 945, , , ,00 16

17 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Problem: Aufteilung der Verwaltungskosten I Verwaltung Kopiergeschäft Personalaufwand Schäff Verrechnete Bürokosten Summe: 5.612,50 Euro? jeder die Hälfte? nach Arbeitsanfall? nach Kostenanfall? Handel mit Kopiergeräten 17

18 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Grundsätzliche Möglichkeiten zur Lösung des Verteilungsproblems anhand erbrachter Leistungen anhand von Verteilungsgrößen ('Kostenschlüssel') Zum Beispiel: Mengenschlüssel zum Zeitschlüssel zum Beispiel: Wertschlüssel zum Beispiel: geleistete Beratertage Beispiel: Schichtzahl Anlagenwert Monteurstunden m² oder m³ (Raumkosten) (zusammen mit m² für (Instandhaltungskosten) CPU-Minuten installierte kw Heizungskosten) Herstellkosten gelieferte kwh Strom (Stromkosten) (Verwaltungs- und Zahl der Beschäftigten Vertriebskosten) (Kosten der Sozialstation) Zahl der Kostenstellen (Leitungskosten) Zentrale Fragestellungen: Wie gut lässt sich der Output einer Kostenstelle messen? Wie viel Geld soll in die Genauigkeit der Verrechnung investiert werden? 18

19 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Problem: Aufteilung der Verwaltungskosten II Kopiergeschäft Kopiererhandel Verwaltung Büro Summe Umsatzerlöse , , ,00 Toner- und Papierkosten 1.800, ,00 Bezogene Kopiergeräte , ,00 Personalaufwand 6.750, , , ,00 Abschreibungen Kopierer 625,00 625,00 Abschreibungen Büroausstattung 125,00 100,00 225,00 Mieten 1.380, , ,00 Wartungskosten Kopierer 525,00 525,00 Telefon 150,00 325,00 475,00 Strom/Heizung 2.100,00 600, ,00 Summe Kosten , , , , ,00 Vorläufiger Spartenerfolg I 945, , , , ,00 Verrechnung Bürokosten , ,50 Vorläufiger Spartenerfolg II 945, , , ,00 Herstellkosten , ,50 Verrechnung Verwaltungskosten , ,94 Ist das gerecht? Spartenerfolg - 281, , ,00 19

20 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Problem: Aufteilung der Verwaltungskosten III Kopiergeschäft Kopiererhandel Verwaltung Büro Summe Umsatzerlöse , , ,00 Toner- und Papierkosten 1.800, ,00 Bezogene Kopiergeräte , ,00 Personalaufwand 6.750, , , ,00 Abschreibungen Kopierer 625,00 625,00 Abschreibungen Büroausstattung 125,00 100,00 225,00 Mieten 1.380, , ,00 Wartungskosten Kopierer 525,00 525,00 Telefon 150,00 325,00 475,00 Strom/Heizung 2.100,00 600, ,00 Summe Kosten , , , , ,00 Vorläufiger Spartenerfolg I 945, , , , ,00 Verrechnung Bürokosten , ,50 Vorläufiger Spartenerfolg II 945, , , ,00 Herstellkosten , ,50 Verrechnung Verwaltungskosten , ,25 Ist das gerechter? Spartenerfolg , , ,00 20

21 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Notwendige Aktivitäten zur Sanierung des Kopiergeschäfts Bei welchem Preis der Kopien kommt das Kopiergeschäft aus den roten Zahlen? Preisbezogene Break-even-Analyse Wie hängen die 'Selbstkosten' von der Zahl der verkauften Kopien ab? Bestimmung der Kostenfunktion für ein Produkt Wie würden Sie vorgehen? Reichen Ihnen die vorliegenden Informationen aus? 21

22 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Preisermittlung für ein 'Nullergebnis' durch Preiserhöhung x Cent / pro Kopie * Kopien = ,25 Euro x = 13,55 Cent Bei einem Preis von 14 Cent pro Kopie entstände ein Spartenerfolg in Höhe von 538,75 Euro, aber 22

23 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Preisermittlung für ein 'Nullergebnis' durch Absatzsteigerung I 12 Cent pro Kopie * x Kopien = f (x) Cent pro Kopie Um die Frage nach der Absatzsteigerung zu beantworten, muss im ersten Schritt bestimmt werden, wie die Kosten sich bei unterschiedlichen Produktions- und Absatzmengen verhalten. Hierzu reichen die bisherigen Informationen nicht aus. 23

24 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Differenzierung der Kosten: fix und variabel Kosten variable Kosten fixe Kosten Produktionsvolumen 24

25 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Fixe und variable Kosten am Beispiel Größe Betrag Veränderlichkeit Bezugsgröße Umsatzerlöse ,00 variabel Kopien Toner- und Papierkosten 1.800,00 variabel Kopien Personalaufwand 6.750,00 fix Abschreibungen Kopierer 625,00 fix? Abschreibungen Büroausstattung 125,00 fix Mieten 1.380,00 fix Wartungskosten Kopierer 525,00 fix? Telefon 150,00 variabel?? Strom/Heizung 2.100,00 fix Verrechnung Verwaltungskosten 2.806,25 fix 25

26 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Preisermittlung für ein 'Nullergebnis' durch Absatzsteigerung II 12 Cent pro Kopie * x Kopien = ,25 Euro + 1,5 Cent pro Kopie * x Kopien x = Kopien Bei einem Preis von 12 Cent pro Kopie müsste der Absatz um knapp 15% gesteigert werden, um in den 'grünen Bereich' zu kommen 26

27 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Fixkostendegression: Auswirkung auf die Kosten pro Kopie Die Höhe des kostendeckenden Preises nimmt mit zunehmender Absatzmenge ab. Grund hierfür ist ein Effekt, der als 'Fixkostendegression' bezeichnet wird. Der Effekt gilt auch umgekehrt! 0,140 0,120 0,100 0,080 pro Kopie 0,060 0,040 0,020 0, Zahl der Kopien in Tsd. Zahl der Kopien pro Kopie , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,048 27

28 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Strategischer Entscheid: Übernahme der Hochschulnachrichten Zusätzliche Offerte des Rektors: garantierte Kopienmenge: Stück garantierter Preis: 3,5 Cent pro Kopie Programmentscheidung: Annahme oder Ablehnung des Auftrags? Kostenrechnerisches Urteil: Annahme, da die variablen Kosten nur 1,0 Cent pro Kopie betragen aber Die Ergebnisse der Kostenspaltung sind für derart große Beschäftigungsänderungen nicht unmittelbar verwendbar! Es würde ein neuer Kopierer benötigt Die variablen Kosten würden sinken (niedrigere Tonerkosten des neuen Kopierers) Es würden zusätzliche Personalkosten anfallen Die Zahlen der laufenden Kostenrechnung müssen durch fallweise Analysen korrigiert und ergänzt werden! 28

29 2. Einführendes Beispiel more than copy GmbH Annahmen zur Prognose der Vorteilhaftigkeit Kopiergeschäft Kopiergeschäft Summe alt neu Kopiergeschäft Umsatzerlöse , , ,00 Toner- und Papierkosten 1.800, , ,00 Bezogene Kopiergeräte Personalaufwand 6.750, , ,00 Abschreibungen Kopierer 625, , ,00 Abschreibungen Büroausstattung 125, * 0, * 0,01 Verdopplung Lohn Schaffer 5.225/5 Jahre Nutzungsdauer Mieten 1.380,00 Wartungskosten Kopierer 525,00 300,00 825,00 Telefon 150,00 Strom/Heizung 2.100,00 150, ,00 Summe Kosten , , ,00 geschätzter Betrag Vorläufiger Spartenerfolg I 3.200,00 Verrechnung Bürokosten Vorläufiger Spartenerfolg II 3.200,00 Herstellkosten , , ,00 Verrechnung Verwaltungskosten ,25 Spartenerfolg 393,75 Würden Sie das Risiko eingehen? 29

30 3. Grundlagen und Abgrenzungen Systematik der Kostenrechnung Aufwands- und Ertragskonten Bezug auf die 'normale betriebliche Tätigkeit' (Aussonderung, Umbewertung, Hinzunahme) Kostenartenrechnung Kosten- und Erlösarten Direkte Zuordnung zu Produkten ('Einzelkosten') Zuordnung der nicht direkt Produkten zuordenbaren Kosten ('Gemeinkosten') zu den 'Orten des Kostenanfalls ('Kostenstellen') Kostenstellen, die Leistungen für andere Kostenstellen erbringen ('Vorkostenstellen') Kostenstellen, die Leistungen für die Produkte erbringen ('Endkostenstellen') Verrechnung der Kosten der Vorkostenstellen auf die Endkostenstellen ('Innerbetriebliche Leistungsverrechnung') Kostenstellenrechnung Verrechnung der Kosten der Endkostenstellen auf die Produkte und Zusammenfassung mit den Einzelkosten ('Kalkulation') Kostenträgerrechnung 30

31 3. Grundlagen und Abgrenzungen Rechnungswesen - Definition Rechnungswesen bezeichnet sämtliche Verfahren, deren Aufgabe es ist, alle im Betrieb auftretenden Geld- und Leistungsströme, die vor allem - aber nicht ausschließlich - durch den Prozess der betrieblichen Leistungserstellung und - verwertung (betrieblicher Umsatzprozess) hervorgerufen werden, mengen- und wertmäßig zu erfassen und zu überwachen. (Dokumentations- und Kontrollaufgabe) 31

32 3. Grundlagen und Abgrenzungen Die Geschäftsbeziehungen von Unternehmen I Kapitalmärkte Eigentümer Gläubiger Gewinne Kapitalrückzahlung Zinsen Kapitalrückzahlung Mitarbeiter Lieferanten Lohn, Gehalt Entgelt Arbeit Eigenkapital Unternehmen Kombinationsprozess der Beiträge = Verzehr und Erstellung von Gütern Material, Betriebsmittel, Dienstleistungen Fremdkapital Subventionen, Infrastruktur Entgelt Produkte Kunden Beschaffungsmärkte Steuern Gebühren Absatzmärkte Staat 32

33 3. Grundlagen und Abgrenzungen Die Geschäftsbeziehungen von Unternehmen II Informationsempfänger Was? Rechnungswesen Erfassung, Aufbereitung und Management internes Rechnungswesen Weitergabe von Informationen Konvergenz Worüber? Für wen? Über die finanziellen Auswirkungen des Unternehmensgeschehens An Personen, die sich für die finanzielle Situation des Unternehmens interessieren Eigentümer Gläubiger Mitarbeiter Lieferanten Kunden externes Rechnungswesen Staat das Rechnungswesen liefert Informationen über die finanziellen Auswirkungen der Geschäftsbeziehungen ist somit Basis für die monetäre Planung, Überwachung und Steuerung die Konvergenz ist nur in Teilbereichen realisierbar und gewünscht 33

34 3. Grundlagen und Abgrenzungen Aufgaben des Rechnungswesens extern Dokumentation und Rechenschaftslegung - sachliche und zeitliche Ordnung des Geschäftsverlaufs, um Vermögens-, Schulden- und Erfolgslage des Unternehmens darzustellen externe Interessenten - Kapitalmarkt - Beschaffungsmarkt - Absatzmarkt - Staat - Sonstige öffentliche und nicht-öffentliche Institutionen Ziel: - Darstellung der VFE-Lage des Unternehmens - Nicht zwingend Aussage über Zukunftsfähigkeit (siehe Bilanzskandale in der Öffentlichkeit) Erwartungslücke intern Aufgaben: - Betriebsergebnisrechnung - Wirtschaftlichkeitskontrolle - Steuerungsaufgabe: - Investitionsentscheidungen - Finanzplanung - Preisgestaltung - Programmpolitik - Verfahrenswahl - Eigenfertigung oder Fremdbezug etc. Ziel: - realistische Darstellung der Unternehmenssituation, um richtige Entscheidungen treffen zu können 34

35 3. Grundlagen und Abgrenzungen Teilrechensysteme und Informationsorientierung Rechnungswesen 1. Buchführung 2. Kostenrechnung 3. Statistik / Vergleichsrechnung 4. Planungsrechnung intern / extern intern intern intern führen verschiedener Ermittlung des Aufbereiten und Betriebliche Bücher auf der Basis Betriebserfolges Auswerten von Vorausschaurechnung von Belegen lückenlose Aufzeichnung aller Geschäftsvorfälle vollständig richtig zeitgerecht Kosten sind entstanden: in welcher Höhe? an welchem Ort? in welcher Art? Was kostet das Produkt? betrieblichen Zahlen der Buchführung und der Kostenrechnung zahlenmäßig tabellarisch graphisch als Führungs- und Kontrollinstrument z.b. für Finanzen Kosten Erlös Erfolg geordnet 35

36 3. Grundlagen und Abgrenzungen Grundbegriffe des Rechnungswesens I Einzahlung: Wert zugegangener Zahlungsmittel Auszahlung:Wert abgegangener Zahlungsmittel Einnahme: Wert veräußerter Güter Ausgabe: Wert zugegangener Güter Ertrag: Wert entstandener Güter Aufwand: Wert verzehrter Güter Leistung: Wert der aus der betrieblichen Tätigkeit heraus entstandenen Güter Kosten: Wert der auf Grund der betrieblichen Tätigkeit verzehrten Güter Zahlungsmittelbestand (liquide Mittel) Geldvermögen Gesamt-bzw. Reinvermögen betriebsnotwendiges Vermögen = Bargeld + Buchgeld (täglich fällige Guthaben bei Banken, inkl. Bestände an Schecks und fälligen Wechseln) = Zahlungsmittelbestand + Forderungen - Verbindlichkeiten = Geldvermögen + Sachvermögen (laut Bilanz) = Gesamt- bzw. Reinvermögen - nicht betriebsnotwendige Teile des Bilanzvermögens + betriebsnotwendige Teile, die nicht bilanziert sind (bspw. GWG) + / - kalkulatorischer Bewertungsunterschied 36

37 3. Grundlagen und Abgrenzungen Grundbegriffe des Rechnungswesens II Finanz- (und Investitions-) rechnung Finanzierungsrechnung Auszahlung Ausgabe Zahlungsmittelbestand Geldvermögen Einzahlung Einnahme zahlungswirksamer Bereich der pagatorischen Rechnung GuV, Bilanz 7 8 Aufwand Gesamt- bzw. Reinvermögen Ertrag erfolgswirksamer Bereich der pagatorischen Rechnung KLR, kalk. Vermögensrechnung Kosten betriebsnotwendiges Vermögen Leistung kalkulatorische Rechnung Stromgrößen (zeitraumbezogen) Bestandsgrößen (zeitpunktbezogen) Stromgrößen (zeitraumbezogen) 37

38 3. Grundlagen und Abgrenzungen Grundbegriffe des Rechnungswesens: Beispielaufgabe: Aufgabe 1. Die MaBau GmbH schließt am einen Kaufvertrag über eine Produktionsanlage im Wert von ,00 ab, die am selben Tag geliefert wird. Es wird folgendes vereinbart: 1. Rate: ,00 am Rate: ,00 am Rate: ,00 am Zeigen Sie, wie hoch am , , und die Auszahlungen und Ausgaben bei der MaBau GmbH und die Einzahlungen sowie Einnahmen bei ihrem Lieferanten sind. 3. Wann entstehen der MaBau GmbH Aufwendungen? 38

39 3. Grundlagen und Abgrenzungen Grundbegriffe des Rechnungswesens: Beispielaufgabe: Lösung 1. Die MaBau GmbH schließt am einen Kaufvertrag über eine Produktionsanlage im Wert von ,00 ab, die am selben Tag geliefert wird. Es wird vereinbart: 1. Rate: ,00 am Rate: ,00 am Rate: ,00 am Zeigen Sie, wie hoch am , , und die Auszahlungen und Ausgaben bei der MaBau GmbH und die Einzahlungen sowie Einnahmen bei ihrem Lieferanten sind. Datum Auszahlungen Verbindlichkeiten Ausgaben Einzahlungen Forderungen Einnahmen , , , , , , , , , , , , , , Wann entstehen der MaBau GmbH Aufwendungen? Aufwendungen entstehen der MaBau GmbH mit den Abschreibungen. 39

40 3. Grundlagen und Abgrenzungen Definition Kostenrechnung Kostenrechnung: stellt ein unternehmensspezifisches Informationsrechnungssystem dar, das über die in den Beschaffungs-, Produktions- und Absatzprozessen sich vollziehenden Güterverbräuche und die damit verbundenen Kostenänderungen informiert. Diese Informationsrechnungssysteme sind notwendig, um die Planungs-, Kontroll-, Lenkungs- und Publikationsaufgaben zieladäquat erfüllen zu können. 40

41 3. Grundlagen und Abgrenzungen Gliederungsmöglichkeit der Kosten nach ihrem Verhalten bei Beschäftigungsänderung nach der Zurechenbarkeit auf Bezugsobjekte nach der Herkunft der verzehrten Güter nach der Herkunft der Daten nach der Entscheidungsrelevanz fixe variable Einzel- Gemein- Primär- Sekundäraufwandsgleiche kalkulatorische relevante irrelevante unabhängig von Veränderungen einer Einflussgröße (hier der Beschäftigung) abhängig von Veränderungen einer Einflussgröße (hier der Beschäftigung) einem einzelnen Kalkulationsobjekt direkt (ohne Schlüsselung) zurechenbar einem einzelnen Kalkulationsobjekt höchstens anteilig (geschlüsselt) zurechenbar Verzehr von Gütern, die von Dritten bereitgestellt wurden Verzehr von selbsterstellten Gütern aus der FiBu oder den betrieblichen Nebenrechnungen (Anlagen-, Materialbuchhaltung) Anderskosten: aus Fibu Zusatzkosten: nicht aus Fibu von einer bestimmten Entscheidung noch beeinflussbar nicht mehr von einer Entscheidung zu beeinflussen (sunk costs) 41

42 3. Grundlagen und Abgrenzungen Kostenbegriffe Begriff Symbol Begriffsbestimmung Dimension Gesamtkosten K Gesamtkosten eines Betriebes für die Erstellung der betrieblichen Leistung in einer Periode / Periode variable Kosten K var Kosten, die mit steigender Produktion steigen und mit fallender Produktion fallen fixe Kosten K fix Kosten der Betriebsbereitschaft, die bei einer Änderung der Ausbringungsmenge konstant bleiben / Periode / Periode Stückkosten (Durchschnittskosten) k k Gesamtkosten Produktionsmenge K x / Stück variable Kosten K Produktionsmenge x variable Stückkosten k var var / Stück k var Fixkosten K Produktionsmenge x fixe Stückkosten k fix fix / Stück k fix Grenzkosten K dk K' / Stück dx 42

43 3. Grundlagen und Abgrenzungen Systematik der Kostenrechnung Kostenerfassung Kostenverrechnung Welche Kosten sind angefallen? Wo sind die Kosten angefallen? Wofür sind die Kosten angefallen? Kostenartenrechnung Gemeinkosten Einzelkosten Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Erfassungsrechnung Verteilungsrechnung Kalkulation- und Erfolgsrechnung 43

44 3. Grundlagen und Abgrenzungen Freiheitsgrade der Ausgestaltung In Abhängigkeit von den konkreten Anforderungen an die Kostenrechnung ist u.a. zu entscheiden: - Wie die Kosten auf die Kostenträger zu verrechnen sind - Ob die Kostenrechnung als IST-, Normal- oder Plankostenrechnung aufgebaut wird - Welchem Kostenträger die Kosten zugerechnet werden sollen - Wie die Kostenrechnungsdaten erhoben und weitergegeben werden Grundsatzentscheidungen in der Kostenrechnung Nach welchem Prinzip werden die Kosten verrechnet? Für welchen Zeitraum wird die Kostenrechnung erstellt? Welchen Objekten werden die Kosten zugerechnet? Zu welchem Zeitpunkt werden die Daten erfasst? Wann werden die Daten zur Verfügung gestellt Verrechnungsprinzip Rechnungsobjekt Zeitbezug Zeitpunkt Zeitpunkt Unternehmen sind bezüglich der Ausgestaltung grundsätzlich frei! 44

45 3. Grundlagen und Abgrenzungen Kostenverrechnungsprinzipien Verursachungsprinzip (auch Kausalitätsprinzip) Durchschnittsprinzip Tragfähigkeitsprinzip (auch Belastbarkeitsprinzip) Die Kosten dürfen nur jenen Kostenstellen und Kostenträgern zugerechnet werden, die diese Kosten auch verursacht haben. Fixe Kosten können Kostenträgern nicht angelastet werden (nicht durch Leistungserstellung verursacht). Ein Kostenrechnungssystem, das nach der Regel der Kostenverursachung aufgebaut ist, wird als Teilkostenrechnung (nur variable Kostenteile werden Kostenträgern zugerechnet) bezeichnet. Alle entstandenen Kosten werden nach dem Prinzip der Durchschnittsbildung auf die Kostenträger verrechnet. Fixkosten werden mit Hilfe von Kostenschlüsseln (teilweise willkürlich) auf die Kostenträger verteilt. Ein Kostenrechnungssystem, das nach diesem Grundsatz aufgebaut ist, wird als Vollkostenrechnung bezeichnet. Die Kosten werden den Kostenträgern nach ihrer Belastbarkeit zugeteilt. Die Kosten werden nicht verursachungsgerecht verteilt Ein Kostenrechnungssystem, das die Kosten nach diesem Grundsatz verteilt, ist als Basis für betriebliche Entscheidungen ungeeignet. 45

46 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Kostenartenrechnung: Definition Die Kostenartenrechnung ist die erste Stufe der Kostenrechnung. Sie bildet damit die Grundlage für die Kostenstellenrechnung und Kostenträgerrechnung. Sie gibt eine Antwort auf die Frage Welche Kosten sind entstanden? Aufgaben der Kostenartenrechnung: - Erfassung aller Kosten des Unternehmens - Identifizierung der entsprechenden Kostenarten - Ermittlung der Kostenbeträge aller Kostenarten - Information über die Zusammensetzung der Kosten - Gliederung der Kosten in Einzelkosten, Gemeinkosten und Sondereinzelkosten - Aufteilung der Kosten in fixe und variable Kosten Die Erfassung der Kosten erfolgt durch Belege, die erkennen lassen, um welche Kostenarten es sich handelt, welche Geschäftsvorfälle zu Grunde liegen und wie die Weiterverrechnung der Kosten zu erfolgen hat. 46

47 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Systematisierung der Kostenarten I Art der verbrauchten Produktionsfaktoren: - Personalkosten (Löhne, Gehälter, Aufwand für Abfertigung und Pension, Sozialaufwand, usw.) - Materialkosten (Rohstoffe, Hilfsstoffe, Vorprodukte usw.) - Dienstleistungskosten (inklusive öffentlicher Abgaben; Transport, Energie, Beratung, Versicherung, usw.) - Kapitalkosten (Zinsen, Dividenden) - Raumkosten (Miete, Pacht, Reinigung) - kalkulatorische Kosten (kalk. Abschreibung, kalk. Zinsen, kalk.wagnisse, usw.) Betriebliche Funktionen: - Beschaffungskosten - Fertigungskosten - Vertriebskosten - Verwaltungskosten Art der Kostenerfassung: - aufwandgleiche Kosten (pagatorische Kosten) - kalkulatorische Kosten (werden für die Zwecke der Kostenrechnung ermittelt) 47

48 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Systematisierung der Kostenarten II Art der Herkunft der Kostengüter - primäre Kosten (z. B. Lohnkosten, Kosten für Büromaterial) - sekundäre Kosten (geldmäßiges Äquivalent des Verbrauchs an innerbetrieblichen Leistungen; z. B. selbsterstellter Strom oder Dampf, Reparaturkosten, die in der eigenen Werkstatt entstanden sind) Art der Verrechnung: - Einzelkosten (direkte Kosten) können direkt den einzelnen betrieblichen Leistungen zugerechnet werden. Sie werden direkt auf die Kostenträger verrechnet, nicht über die Kostenstellen (z. B. Holz in der Möbelindustrie). - Gemeinkosten (indirekte Kosten) sind den einzelnen Kostenträgern nur indirekt zurechenbar, sie fallen für den gesamten Leistungserstellungsprozess gemeinsam an. Sie werden in der Regel nicht von einer Produkteinheit allein verursacht. Mittels Schlüsselgrößen verteilt man sie über die einzelnen Kostenstellen (z. B. Gehälter der Geschäftsund Betriebsleitung, Feuerversicherung für die Produktionsgebäude). Verhalten bei Beschäftigungsschwankungen (Ausbringungsschwankungen): - fixe Kosten (unabhängig von der Beschäftigung oder Ausbringung, z.b. kalkulatorische Abschreibung auf Gebäude) - sprung- bzw. intervallfixe Kosten (bleiben bis zu einer gewissen Veränderung der Beschäftigungs- bzw. Ausbringungsmenge konstant und ändern sich dann sprunghaft, z.b. Kosten für Kapazitätserweiterungen) - variable Kosten (z.b. Intensitätsänderungen, Transportversicherungen) - Mischkosten (beinhalten sowohl variable als auch fixe Kosten z.b. Telefonkosten, Energiekosten, Abschreibungen, Gehälter mit Leistungslohn) 48

49 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Grundsätze der Kostenerfassung 1. Eindeutigkeit: - Bei der Zuordnung der Kosten zu ihren Kostenarten darf es keine Zweifel geben. 2. Einheitlichkeit: - Die Kosten sollen in jeder Abrechnungsperiode auch den selben Kostenarten zugeordnet werden. 3. Vollständigkeit: - Es müssen alle Kosten berücksichtigt werden. 4. Wirtschaftlichkeit: - Die Kostenarteneinteilung sollte unter wirtschaftlichen Gesichtspunkten erfolgen. 49

50 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung I: Aufgabenstellung 1. Kostenarten: - Nennen Sie mindestens zwei Beispiele für die entsprechenden Kostenarten! 1. Materialkosten 2. Personalkosten 3. Sondereinzelkosten 4. sonstige Gemeinkosten 5. kalkulatorische Kosten 2. Bewertung des Materialverbrauchs - Ermitteln Sie die Anschaffungskosten nach den Verfahren - Lifo, Hifo, Fifo, Lofo und periodischer Durchschnittspreis! - In der Periode wurden 600 kg verbraucht. - Eine Materialart wurde zu folgenden Preisen beschafft: Zugang Menge Preis je kg AB 250 kg 24 Zugang zum kg 30 Zugang zum kg 32 50

51 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung I: Lösung I 1. Kostenarten: - Nennen Sie mindestens zwei Beispiele für die folgenden Kostenarten: - Materialkosten: Kosten für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe - Personalkosten: Löhne, Gehälter, Sozialkosten - Sondereinzelkosten: Sondereinzelkosten der Fertigung und des Vertriebs - Sonstige Gemeinkosten: Patentgebühren, Versicherungsbeiträge - Kalkulatorische Kosten: kalkulatorische Abschreibungen, Mieten, Unternehmer lohn 51

52 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung I: Lösung II 1. In der Periode wurden 600 kg verbraucht. 2. Lifo- und Hifo-Verfahren 300 kg á kg á kg á 24 = bzw. 30 je kg 3. Fifo- und Lofo-Verfahren 250 kg á kg á kg á 32 = bzw. 28 je kg 4. periodischer Durchschnittspreis (250 kg á kg á kg á 32 ) / 750 kg = 28,80 je kg 5. durchschnittliche Anschaffungskosten 600 kg * 28,80 / kg =

53 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung II: Aufgabenstellung Berechnung kalkulatorischer Wagnisse - Einem Unternehmer sind folgende Angaben über Umsatz und ausgefallene Forderungen bekannt. - Für das Jahr 16 wird ein Umsatz von erwartet. Errechnen Sie das kalkulatorische Vertriebswagnis und beurteilen Sie Ihr Ergebnis! 1. Errechnen Sie das kalkulatorische Vertriebswagnis anhand der gegebenen Daten und beurteilen Sie Ihr Ergebnis! 2. Beschreiben Sie Wagnisse, die in der Kostenrechnung berücksichtigt werden. Erklären Sie diese Praxis und zeigen Sie Unterschiede zur Finanzbuchhaltung auf! Jahr Umsatz Vertriebsausfall , , , , , , , , , , , ,00 53

54 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung II: Lösung I 1. Errechnen Sie das kalkulatorische Vertriebswagnis und beurteilen Sie Ihr Ergebnis! - Summe Umsatz: ,00 - Summe Vertriebsausfall: ,00 - durchschnittlicher Vertriebsausfall: 5 % - kalkulatorisches Vertriebswagnis für Jahr 16: * 0,05 = Das kalkulatorische Vertriebswagnis sollte jedoch höher angesetzt werden, da dessen Prozentsatz (mit Ausnahme der Jahre 11 und 12) kontinuierlich gestiegen ist und im Jahr 14 bereits ca. 6 % betrug. Jahr Umsatz Vertriebsausfall in % , ,00 4,28% , ,00 4,03% , ,00 4,00% , ,00 5,06% , ,00 5,95% , ,00 6,00% 54

55 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung II: Lösung II 2. Beschreiben Sie Wagnisse, die in der Kostenrechnung berücksichtigt werden. Erklären Sie diese Praxis und zeigen Sie Unterschiede zur Finanzbuchhaltung auf! Mit Hilfe der kalkulatorischen Wagnisse werden spezifische Einzelrisiken erfasst. - Kulanznachlasswagnis - Währungsausfall- / Schwankungswagnis - Wertminderung von Beständen - Gewährleistungswagnis - Forschungs- und Entwicklungswagnis In FiBu Verbuchung in tatsächlicher Höhe bei Eintritt, in KLR Nutzung durchschnittlicher Wagniskosten zur Planung. 55

56 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung III: Aufgabe Berechnung und Beurteilung von Opportunitätskosten - Erläutern Sie die Bedeutung von Opportunitätskosten für kostenrechnerische Entscheidungskalküle. 56

57 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung III: Lösung 1. Opportunitätskosten stellen den monetären Nutzenentgang für die nächstbeste, nicht gewählte Verwendungsmöglichkeit dar. Berücksichtigung finden diese in der Kostenartenrechnung u.a. bei der Ermittlung von - kalkulatorischen Zinsen - kalkulatorischer Eigenmiete - kalkulatorischem Unternehmerlohn - sowie bei der Festlegung von Preisgrenzen. 2. Beispiel: Berechnung der Opportunitätskosten: Was es kostet, einen qualifizierten Mitarbeiter nicht zu fördern?! Eine qualifizierte Mitarbeiterin nimmt im Januar ihre Tätigkeit in Ihrem Unternehmen auf. Sie arbeitet sich schnell in ihr neues Aufgabengebiet ein, erbringt sehr gute Leistungen und ist überaus engagiert. Auf Grund einer fehlenden Förderung durch ihren Vorgesetzten wird ihre Motivation zunehmend geringer. Sie führt ihre Aufgaben immer weniger ambitioniert durch. Schließlich kündigt sie nach knapp 2 Jahren Firmenzugehörigkeit ihr Arbeitsverhältnis. 1. Option: Kosten der jährlichen Förderungsmaßnahmen 2. Option: Kosten bei Nichtförderung - Gehalt des Mitarbeiters, der bereits innerlich gekündigt hat - Gehaltsnebenkosten - Kosten für andere Mitarbeiter, die unerledigte Arbeiten übernehmen müssen - Kosten, die durch verlorene Aufträge, unzufriedene Kunden, schlechte Organisation etc. entstehen - Kosten für die Personalbeschaffung eines Nachfolgers - Kosten, die durch die Einarbeitung eines neuen Mitarbeiters entstehen Fazit: Eine fehlende Förderung von Mitarbeitern kommt Ihr Unternehmen teuer zu stehen! Investitionen in Personalentwicklungsmaßnahmen rechnen sich! 57

58 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung IV: Aufgabe Bei der Fertigung eines Drehteils fallen monatlich fixe Kosten an. Zusätzlich entstehen variable Kosten von 3,20 je Stück. 1. Geben Sie die Kostenfunktion an! 2. Berechnen Sie die Selbstkosten für eine Produktion von Stück monatlich. 3. Der Unternehmer möchte erreichen, dass die Durchschnittskosten auf 7,00 je Stück gesenkt werden. Die technische Kapazitätsgrenze beträgt Stück / Monat. Wie viel Stück müssten monatlich gefertigt werden? 58

59 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: a. Kostenarten Beispiel Kostenartenrechnung IV: Lösung 1. Kostenfunktion K (x) = K v + K f K (x) = 3,2 * x Selbstkosten bei monatlicher Produktion von Stück K (50.000) = 3,2 * = k = / = 7,6 pro Stück 3. Berechnung Stückzahl bei Zieldurchschnittskosten 7,00 pro Stück a. Durchschnittskosten an Kapazitätsgrenze: K (70.000) = 3,2 * = k = / = 6,34 pro Stück b. Produktionsmenge für Zieldurchschnittskosten 7,00 pro Stück k * x = k v * x + K f 7,00 * x = 3,2 * x ,00 * x - 3,2 * x = ,8 * x = x = Um Durchschnittskosten von 7,00 zu erreichen muss die monatliche Produktionsmenge Stück betragen. 59

60 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen b. Kostenstellenrechnung Kostenstellenrechnung stellt die Verbindung zwischen Kostenarten- und Kostenträgerrechnung innerhalb der Kosten- und Leistungsrechnung dar. Um die Frage Wo sind die Kosten angefallen? zu klären, werden die Kosten auf Betriebsbereiche aufgeteilt. Durch die Kostenstellenrechnung werden Leistungsbeziehungen im Unternehmen dargestellt, die Wirtschaftlichkeit besser kontrolliert und die Kostenträgerrechnung vorbereitet. Erscheinungsform: - Einzelkosten sind einem Kostenträger direkt zurechenbar und umlaufen deshalb die Kostenstellenrechnung. - Gemeinkosten werden mittels eines Betriebsabrechnungsbogens den zugehörigen Kostenstellen zugeordnet. - Die Aufteilung der primären Gemeinkosten erfolgt direkt oder indirekt (Verteilung mit Hilfe von Umlageschlüsseln) auf die jeweilige Kostenstelle - Wenn eine Kostenstelle die Leistung einer anderen Kostenstelle verbraucht (= sekundäre Gemeinkosten), wird dies in der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung berücksichtigt. 60

61 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen Systematik KLR Kostenartenrechnung Kostenträgergemeinkosten V 1 V n Kostenstellenrechnung Kostenträgereinzelkosten 'Betriebsabrechnungsbogen' E 1 E 2 E 3 E m Vorkostenstellen Endkostenstellen Verrechnung über bestimmte Kalkulationsverfahren Kostenträgerrechnung Aufgaben: - Verteilung der Gemeinkosten aus der Kostenartenrechnung - Durchführung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung - Kontrolle der Wirtschaftlichkeit - Vorbereitung der Kalkulation 61

62 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen Determinanten der Bildung von Kostenstellen Determinanten des Kostenstellenplans: Betriebsgröße Branche Produktionsprogramm und -verfahren Organisatorische Gliederung Angestrebte Kalkulationsgenauigkeit Angestrebte Kostenkontrollmöglichkeit Grundsatz: Beachtung der Wirtschaftlichkeit bei der Aufteilung / Definition von / in Kostenstellen! 62

63 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen Typen von Kostenstellen Typen von Kostenstellen Vor- oder Hilfskostenstellen Kostenstellen, die ihre Leistungen für andere Kostenstellen erbringen und somit auf diese Kostenstellen verrechnet werden Endkostenstellen Kostenstellen, die ihre Leistungen direkt für Produkte bzw. Kostenträger erbringen und somit auf diese verrechnet werden ('Kalkulation') Allgemeine Hilfskostenstellen Spezielle Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen Nebenkostenstellen Hilfskostenstellen, die Leistungen für das ganze Unternehmen erbringen (z. B. Werkschutz oder Sozialstation) Hilfskostenstellen, deren Leistungen nur spezielle Unternehmensbereiche betreffen (z. B. Arbeitsvorbereitung) Endkostenstellen, die mit der Erstellung wesentlicher Produkte beschäftigt sind (z. B. Endmontage, Hauptkomponentenfertigung) Endkostenstellen, die an weniger wichtigen Erzeugnissen arbeiten (z. B. Abfallverwertung) 63

64 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen Arten von Kostenschlüsseln Arten von Kostenschlüsseln Mengenschlüssel Zeitschlüssel Wertschlüssel Beispiele: - Quadrat- / Kubikmeter (Raumkosten) - installierte kw (Stromkosten), - Zahl der Beschäftigten (Kosten der Sozialstation) - Zahl der Kostenstellen (Leitungskosten) Beispiel: - Schichtzahl (zusammen mit z.b. qm für Heizungskosten) Beispiele: - Anlagewert (Instandhaltungskosten) - Herstellkosten (Verwaltungs- und Vertriebskosten) 64

65 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen Überblick Rechenverfahren 1.Das Anbauverfahren (berücksichtigt keine innerbetriebliche Leistungsverrechnung, daher sehr grobes Verfahren): Es sollte möglichst nicht zur Anwendung kommen, da das Ergebnis nicht die tatsächlichen Gegebenheiten widerspiegelt. 2.Das Stufenleiterverfahren bzw. Treppenverfahren (ermittelt eine Näherungslösung): Die Hilfskostenstellen sollten möglichst so angeordnet werden, dass sie keine oder wenige innerbetriebliche Güter an vorangestellte Hilfskostenstellen liefern. Danach werden die Kosten über Verrechnungssätze übertragen. Die Qualität der Näherungslösung hängt sehr stark von der Anordnung der Hilfskostenstellen ab. 3.Das Gleichungsverfahren (exakteste Verfahren): Die innerbetrieblichen Verflechtungen werden mit Hilfe eines linearen Gleichungssystems oder einer Iteration mathematisch korrekt ermittelt. 65

66 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen Betriebsabrechnungsbogen (BAB): Übersicht Eigenschaften: - tabellarischer Aufbau - zeilenweise Ausweis der Gemeinkostenarten und deren Algorithmus zur Weiterverrechnung - spaltenweise Ausweis der Kostenstellenbereiche bzw. Kostenstellen - dient der Erfüllung der Zwecke der Kostenstellenrechnung. - konkreter Aufbau des BAB stark betriebsabhängig (ergibt sich aus der spezifischen Kostenstellenstrukturen, den Kostenstellenzusammenhängen und der daraus resultierenden Struktur individueller Gemeinkostenarten und ihrer spezifischen Weiterverrechnung) Vorgehen: - die Gemeinkostenartenbeträge aus der Kostenartenrechnung werden in die Kostenstellenrechnung übernommen und verursachungsgerecht als Stelleneinzel- oder Stellengemeinkosten auf die Vorund Endkostenstellen verteilt - die Gemeinkosten der Vorkostenstellen werden im Rahmen der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung auf die Endkostenstellen umgelegt - die Summen der primären und sekundären Gemeinkosten der Endkostenstellen werden in Relation zu bestimmten Bezugsbasen gesetzt um Gemeinkostensätze zu bilden, die es ermöglichen eine indirekte Gemeinkostenverrechnung in der Kostenträgerrechnung vorzunehmen - die Gemeinkostensummen und Gemeinkostensätze werden für die Kontrolle der stellenbezogenen Kostenwirtschaftlichkeit genutzt 66

67 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen Betriebsabrechnungsbogen: Aufgabe Aufgabenstellung: - Verrechnen Sie die Gemeinkosten auf die Kostenstellen gemäß Umlageschlüssel - Verrechnen Sie die Kosten der Hilfskostenstellen auf die Hauptkostenstellen gemäß Umlageschlüssel Nr. Kostenart Summe Mengenverteilung Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen K R M P Vw Vt Summe Kantine Reparatur Material Produktion Verwaltung Vertrieb 1 Fertigungsmaterial ,00 2 Fertigungslöhne ,00 3 Summe EK ,00 4 Lohngemeinkosten , Sozialkosten , Instandhaltung , Versicherungen , sonstiges , kalk. AfA , kalk. Zins , Summe GK ,00 12 Umlage Kantine Summe GK ,00 14 Umlage Reparatur Summe GK ,00 16 Gesamtkosten ,00 67

68 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: b. Kostenstellen Betriebsabrechnungsbogen: Lösung Nr. Kostenart Summe Mengenverteilung Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen K R M P Vw Vt Summe Kantine Reparatur Material Produktion Verwaltung Vertrieb 1 Fertigungsmaterial , ,00 2 Fertigungslöhne , ,00 3 Summe EK , , , Lohngemeinkosten , , , , , , ,22 5 Sozialkosten , , , , , , ,81 6 Instandhaltung , , , , , , ,04 7 Versicherungen , ,85 384, , , , ,15 8 sonstiges , , , , , , ,55 9 kalk. AfA , ,16 921, , , , ,32 10 kalk. Zins , ,53 212, , , , ,13 11 Summe GK , , , , , , ,22 12 Umlage Kantine , , , , , ,76 13 Summe GK , , , , , ,98 14 Umlage Reparatur , , , , ,96 15 Summe GK , , , , ,94 16 Gesamtkosten , , , , ,94 68

69 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: c. Kostenträger Definition Kostenträgerrechnung stellt eine besondere Art der Kalkulation im Rahmen der Kosten- und Leistungsrechnung eines Unternehmens dar. Sie steht am Ende der Kostenrechnung und soll die Frage Wofür sind die Kosten angefallen? klären. Die zentrale Aufgabe besteht in der Ermittlung der Herstell- und Selbstkosten (z.b. für Bestandsbewertung, Verrechnungspreise oder Planungsaufgaben). Ausprägungen: - Kostenträgerzeitrechnung: ermittelt die in einer Abrechnungsperiode angefallenen Kosten. Zusammen mit der Erlösträgerzeitrechnung bildet sie die kurzfristige Erfolgsrechnung. - Kostenträgerstückrechnung: hier erfolgt eine Erfassung der anfallenden Kosten pro Kostenträger. 69

70 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: c. Kostenträger Systematik Kostenartenrechnung Kostenträgergemeinkosten Kostenträgereinzelkosten Kostenstellenrechnung Verrechnung über bestimmte Kalkulationsverfahren Kostenträgerrechnung Produkt 1 Einzelkosten + anteilige Gemeinkosten = Selbstkosten Bruttoerlöse./. Erlösschmälerungen = Nettoerlöse./. Selbstkosten = Nettoerfolg Produkt 2 Einzelkosten + anteilige Gemeinkosten = Selbstkosten Bruttoerlöse./. Erlösschmälerungen = Nettoerlöse./. Selbstkosten = Nettoerfolg Produkt n Einzelkosten + anteilige Gemeinkosten = Selbstkosten Bruttoerlöse./. Erlösschmälerungen = Nettoerlöse./. Selbstkosten = Nettoerfolg 70

71 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: c. Kostenträger Notwendigkeit Beurteilung der Erfolgssituation der einzelnen Produkte Ermittlung von Angebotspreisen / Preisuntergrenzen Bestimmung interner Verrechnungspreise Bewertung von Halb- und Fertigfabrikaten - Rückgriff auf die Herstellkosten (d. h. alle Kosten, die in den ersten beiden Stufen der Wertschöpfungskette bis einschließlich Fertigung anfallen) - Für die Übernahme als bilanzielle Wertansätze Berücksichtigung der entsprechenden Rechnungslegungsvorschriften (HGB, IFRS, EStR 33) - Bereinigung um kalkulatorische Bestandteile - Berücksichtigung von ggf. neutralen und aktivierungspflichtigen bzw. -fähigen Aufwandsarten (z.b. Fremdkapitalzinsen bei langfristiger Fertigung) Grundlage für die Fundierung von Entscheidungen über Selbstherstellung oder Fremdbezug (Make or Buy) 71

72 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: c. Kostenträger Kalkulationsgründe Vorkalkulation Zur Programm- und Absatzplanung z.b. einmal im Geschäftsjahr Zu Angebotszwecken, d. h. fallweise vor Auftragserhalt und Produktionsbeginn Begleitende / Zwischenkalkulation Meist bei größeren Projekten periodisch oder bei Erreichen bestimmter Meilensteine Häufig Grundlage für Zwischenrechnungen an den Auftraggeber Grundlage auch für die Bewertung von Großprojekten im externen Rechnungswesen (Bildung von Drohverlustrückstellungen, Teilgewinnrealisierung / Percentage-of-Completion-Methode) Nachkalkulation Zur Ermittlung der tatsächlich angefallenen Kosten Fallweise oder periodische Durchführung Ziel: Lerneffekte z.b. durch Vergleich von Plan- und Istmengen sowie von Plan- und Istwerten 72

73 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: c. Kostenträger Beispielaufgabe: Konditorei Schokokuss Die Mohrenkopfkonditorei 'Schokokuss' stellt die saftigsten, Zuschlagskalkulation luftigsten, süßesten und schokoladigsten Mohrenköpfe her. Verrechnungskalkulation Der Chefkonditor ist ein ausgewiesener Fachmann in der Branche, doch mit Zahlen kann er nicht umgehen. Äquivalenzzahlenkalkulation Wir zeigen ihm die Möglichkeiten, die Kosten der Köpfe zu kalkulieren. Divisionskalkulation 73

74 4. Systematik und Grundlagen der Kostenrechnung: c. Kostenträger Konditorei Schokokuss : Divisionskalkulation I Kalkulation homogener und ähnlicher Leistungen Mohrenkopfkonditorei 'Schokokuss' Rohstoffe Mohrenkopf -herstellung Mohrenkopfbestreuung Mandelmohrenköpfe Kokosmohrenköpfe einfache Mohrenköpfe Summe aller Kosten: Summe aller Mohrenköpfe: Divisionskalkulation: Gesamtkosten Gesamtleistung = Mohrenköpfe = 0,28 Mohrenkopf Sollte der Chefkonditor seine Schokoküsse für 0,28 zzgl. Gewinnaufschlag verkaufen? 74