Inhaltsverzeichnis VII. Aigner/Gaedke/Grabner/Tumpel (Hrsg), Das Auto im Steuerrecht 3

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1 Vorwort und Einleitung... V Abkürzungsverzeichnis... XV I. Einkommensteuer (Körperschaftsteuer)... 1 A. Grundlagen Betriebsausgaben Werbungskosten Einkünfte... 1 a) Gewinn Überschuss... 1 b) Betriebsausgaben bei Autos Das Steuerersparnis-Potenzial... 2 a) Einkommen-(Körperschaft-)steuer... 2 b) Umsatzsteuer Arten der Kraftfahrzeuge im Steuerrecht... 3 a) Lastkraftwagen (Lkw), Zugmaschinen und Busse... 3 b) Personenkraftwagen (Pkw) und Kombinationskraftwagen (Kombi)... 4 c) Kleinlastkraftwagen (vulgo Fiskal-Lkw )... 4 d) Kleinbusse... 7 e) Die steuerliche Einstufung von Fahrzeugen als Kleinlastkraftwagen oder Kleinbusse (Übersicht)... 8 B. Das Auto im Unternehmen Anschaffung a) Kauf b) Angemessenheitsprüfung (steuerliche Höchstgrenzen) vulgo Luxus-Tangente c) Eintausch d) Einlage Leasing a) Rechtliche und betriebswirtschaftliche Grundlagen des Leasings b) Verbuchung der Leasingraten c) Formen des Leasings und deren steuerliche Aspekte d) Fuhrparkmanagement e) Angemessenheitsprüfung f) Wechsel des Leasingfahrzeuges g) Was ist besser: kaufen oder leasen? VII

2 3. Kosten des laufenden Betriebes a) Abschreibung b) ABC der sonstigen laufenden Kraftfahrzeugkosten c) Schaden und Totalverlust Privatnutzung a) Sachverhalte b) Fahrtenbuch c) Schätzung d) Sonderfall: Privatnutzung durch Kommanditisten in einer GmbH & Co KG e) Sonderfall: Wesentlich beteiligter Gesellschafter- Geschäftsführer Zusammenfassende Darstellungen a) Übersicht über die Behandlung der Autokosten in allen steuerlichen Bereichen b) Beilage zur Steuererklärung Angemessenheit der Aufwendungen für Kfz und Ermittlung von Privatanteilen Die betriebliche Verwendung des privaten Autos a) Tatsächlich angefallene Betriebsausgaben b) Kilometergeld Überlassung des Autos an den Dienstnehmer a) Vertragsgestaltung b) Sachbezug des Dienstnehmers c) Angemessenheitsprüfung d) Auswirkungen auf andere Entgeltsansprüche e) Beschädigung und Verlust des Autos f) Lohnnebenkosten des Dienstgebers und deren Minimierung g) Was ist besser: eine Gehaltserhöhung oder ein Dienstwagen? Ausscheiden des Autos aus dem Unternehmen a) Verkauf b) Entnahme Steuerliche Rentabilitätsüberlegungen a) Die steuerliche Rentabilität des Klein-Lkw und des Klein-Busses b) Was ist besser: Einen kleineren Rabatt auf den Neuwagen und einen höheren Rücknahmepreis vereinbaren oder einen höheren Rabatt aushandeln und daher nur einen niedrigeren Rücknahmepreis erreichen können? c) Was ist besser: Tatsächliche Kosten geltend machen oder Kilometergelder? VIII

3 10. Das Auto im Betriebsprüfungsverfahren a) Allgemeines b) ABC der besonderen Prüffelder beim Kfz C. Das Auto des Dienstnehmers Sachbezug Werbungskosten izm Kfz a) Allgemeines b) Fahrtkosten als Werbungskosten c) Unfallkosten d) Autowerbung durch Dienstnehmer D. Das Auto bei den übrigen Einkunftsarten Einkünfte aus Kapitalvermögen Vermietung und Verpachtung Sonstige Einkünfte a) Wiederkehrende Bezüge b) Einkünfte aus Leistungen, insbesondere aus gelegentlichen Vermittlungen c) Funktionsgebühren d) Spekulationseinkünfte E. Das Auto und das Kfz-Gewerbe Einleitung Ankauf a) Anlagevermögen b) Umlaufvermögen Bewertung a) Fahrzeuge b) Ersatzteile, Zubehör Verkauf Sonstiges a) Rückstellungen b) Verbuchung Gebrauchtwagenumsätze c) Incentive-Reisen, Verkaufswettbewerbe F. Außergewöhnliche Belastung izm Kfz-Aufwendungen II. Umsatzsteuer A. Das Besteuerungsverfahren Der Unternehmer im UStG a) Unternehmereigenschaft b) Umsatzsteuer-Identifikationsnummer Anwendungsbereich des UStG a) Allgemeines b) Lieferungen c) Sonstige Leistungen d) Eigenverbrauch IX

4 e) Einfuhr f) Innergemeinschaftlicher Erwerb Steuerbefreiungen a) Ausfuhrlieferungen b) Innergemeinschaftliche Lieferungen c) Kleinunternehmerregelung Bemessungsgrundlage Steuersätze Differenzbesteuerung Entstehung der Steuerschuld a) Soll- und Istbesteuerung b) An- und Vorauszahlungen c) Reverse Charge d) Haftung für ausländische Unternehmer Vorsteuerabzug a) Allgemeines b) Änderung der Verhältnisse c) Vorsteuererstattung d) Rechnung Entrichtung und Erklärungspflichten a) Voranmeldung, Vorauszahlung, Veranlagung b) Säumniszuschlag und Verspätungszuschlag c) Zusammenfassende Meldung Aufzeichnungspflichten a) Buchnachweis b) Nachweis bei der Lieferung von Fahrzeugen c) Ausfuhrnachweis Betriebsprüfung und Umsatzsteuer-Nachschau B. Das Auto im Unternehmen Vorsteuerabzug a) Regelung in Österreich b) Regelung im übrigen Gemeinschaftsgebiet Anschaffung a) Kauf im Inland b) Kauf aus Drittländern c) Kauf aus EU-Ländern d) Einlage in den Betrieb e) Eintausch von Altfahrzeugen Leasing Kosten des laufenden Betriebes a) Allgemeines b) Betriebseigene Tankstelle c) Garagierung d) Unfallschäden e) Betriebliche Nutzung des Privat-Kraftfahrzeuges X

5 5. Änderung der Verhältnisse Privatnutzung Überlassung an Dienstnehmer a) Sachbezug b) Werkverkehr c) Garagierung Ausscheiden aus dem Unternehmen a) Verkauf b) Entnahme Besonderheiten bei Land- und Forstwirten C. Besonderheiten im Kfz-Gewerbe Anschaffung a) Allgemeines b) Kfz im Anlagevermögen c) Vorführfahrzeuge d) Kfz zur Weiterveräußerung e) Ersatzteile und Zubehör f) Bezogene Leistungen Verkauf (Kfz-Umsätze) a) Verkauf im Inland b) Verkauf ins Drittland c) Verkauf an EU-Unternehmer d) Verkauf an EU-Nichtunternehmer/Schwellenerwerber e) Verkauf an Diplomaten Vermittlungsgeschäfte a) Vermittlungsprovision als Betriebsausgabe b) Vermittlungsprovision als Betriebseinnahme Sonstige Umsätze a) Reparaturen/Arbeiten an Kfz b) Ersatzteile, Zubehörhandel c) Sonstige Umsätze Privatnutzung/Entnahme Anzahlungen D. Das Auto im Privatvermögen Kauf und Verkauf im Inland Kauf aus/verkauf in Drittländer a) Ankauf aus dem Drittland b) Verkauf in das Drittland Kauf aus/verkauf in EU-Länder a) Kauf aus dem EU-Ausland b) Verkauf in das EU-Ausland E. Zusammenfassung Fahrzeuglieferungen XI

6 III. Normverbrauchsabgabe (NoVA) A. Rechtslage und Vorbemerkung B. Steuerbare Vorgänge ( 1 NoVAG) Lieferung Innergemeinschaftlicher Erwerb Die erstmalige Zulassung zum Verkehr im Inland und die widerrechtliche Verwendung von im Ausland zugelassenen Fahrzeugen a) Erstmalige Zulassung im Inland b) Widerrechtliche Verwendung Beendigung der begünstigten Nutzung C. Betroffene Kraftfahrzeuge ( 2 NoVAG) Pkw Kraftrad Pkw Oldtimer Pkw Lkw a) Pick-ups b) Van-artige Fahrzeuge D. Steuerbefreiungen ( 3 NoVAG) Unmittelbare Steuerbefreiung a) Ausfuhrlieferungen b) Elektrisch angetriebene Kfz c) Mopeds und Mopedautos (Kleinkrafträder der Klasse L 2) Befreiung im Wege der Vergütung Steuerbefreiung völkerrechtlich privilegierter Personen E. Abgabenschuldner ( 4 NoVAG) F. Bemessungsgrundlage ( 5 NoVAG) Lieferungen und innergemeinschaftlicher Erwerb von Fahrzeugen a) Mitgeliefertes Zubehör b) Sonderregelung für Reisemobile (Wohnmobile) c) Sonderfall Differenzbesteuerung Eigenimport, Nutzungsänderung, widerrechtliche Verwendung ausländischer Kennzeichen a) Import aus dem EU-Raum (Kauf bei befugtem Fahrzeughändler) b) Import aus Drittländern G. Tarif ( 6 NoVAG) Motorräder Kraftwagen a) Pkw-Tarif b) Pkw Ersatztarif c) Sonderregelung für Reisemobile (Wohnmobile) XII

7 d) Vergütung von 16,67 % der NoVA in bestimmten Fällen e) Gebrauchtfahrzeugimporte aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet H. Entstehen der Steuerschuld ( 7 NoVAG) I. Änderung der Bemessungsgrundlage und des Steuersatzes ( 8 NoVAG) Änderungen der Bemessungsgrundlage Änderung des Steuersatzes Änderung der Vergütung J. Aufzeichnungspflichten ( 9 NoVAG) K. Bescheinigungspflicht ( 10 NoVAG) Inhalt der Bescheinigung Gebühren L. Abgabenerhebung ( 11 NoVAG) Unternehmerfälle Nichtunternehmerfälle Formulare Festsetzung M. Vergütung ( 12 NoVAG) Vergütungstatbestände Zuständige Behörde Antragsfrist Durchführung der NoVA-Vergütung Nachweis über die Höhe des Vergütungsanspruches N. Vergütung der NoVA in Fällen des Exportes ( 12a NoVAG) O. Mitwirkung anderer Behörden ( 13 NoVAG) P. Ertragsteuerliche Behandlung der NoVA IV. Kraftfahrzeugsteuer A. Rechtsgrundlage und Vorbemerkung B. Die motorbezogene Versicherungssteuer (Versicherungssteuer II) Betroffene Kraftfahrzeuge ( 6 Abs 3 VersStG) Steuerbefreiungen ( 4 Abs 3 VersStG) Bemessungsgrundlage ( 6 Abs 3 VersStG) Steuersatz ( 6 Abs 3 VersStG) Wechselkennzeichen ( 6 Abs 3 Z 4 VersStG) Steuerschuldner ( 7 VersStG) XIII

8 C. Kraftfahrzeugsteuer Betroffene Kraftfahrzeuge ( 1 KfzStG 1992) Steuerbefreiungen a) Steuerbefreiungen gemäß 2 Abs 1 KfzStG b) Steuerbefreiung gemäß 2 Abs 2 KfzStG 1992 Wechselkennzeichen c) Steuerbefreiung aufgrund völkerrechtlicher Übereinkommen, etwa das Wiener Übereinkommen über diplomatische Beziehungen und das Wiener Übereinkommen über konsularische Beziehungen (BGBl 1966/66, BGBl 1969/318) d) Steuerbefreiungen aufgrund von EU-Recht e) Steuerrückerstattung im Huckepackverkehr ( 2 Abs 3 KfzStG 1992) Steuerschuldner ( 3 KfzStG 1992) Dauer der Steuerpflicht ( 4 KfzStG 1992) Bemessungsgrundlage ( 5 KfzStG 1992) Steuersatz ( 5 KfzStG 1992) Verfahren ( 6 KfzStG 1992) a) Anzeigepflicht b) Aufzeichnungspflichten Steuerentrichtung Zuständiges Finanzamt ( 7 KfzStG 1992) Aufhebung der Zulassung ( 8 KfzStG 1992) Anhang 1 VO BGBl II 2002/ Anhang 2 Erl BMF-GZ /45-IV/9/ Anhang 3 BG BGBl 1976/257 idf BGBl I 2001/ Anhang 4 VO BGBl II 2003/ Anhang 5 VO BGBl II 2003/ Anhang 6 VO BGBl 1995/279 idf BGBl II 2014/ Anhang 7 Aktuele Liste der vorsteuerabzugsberechtigten Kfz Anhang 8 Checklisten Kauf/Leasing v ausl Kfz Anhang 9 Formularsammlung Stichwortverzeichnis XIV