Investmentfonds in Fallbeispielen

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1 Investmentfonds in Fallbeispielen Handhabung von in- und ausländischen Investmentfonds in Buchhaltung und Steuererklärung in der Praxis von Ernst Marschner 2006 Investmentfonds in Fallbeispielen Marschner schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Linde Verlag Wien 2006 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 investmentfonds_1.qxp :42 Seite 5 Vorwort Die Handhabung dieses Buches Allgemeine Hinweise und Eingrenzung des Themas Arten von Anlegern Arten von Investmentfonds Inländischer InvF Ausländischer InvF Wichtige Begriffe Aufbau der steuerlichen Nachweise sowie der Steuererklärungen Steuerrechnung des inländischen Investmentfonds Die neue steuerliche Behandlung Die alte steuerliche Behandlung Steuerdaten des ausländischen Investmentfonds Einkommensteuererklärung Das Formular E1a Betriebsvermögen einer natürlichen Person Das Formular E1d Selbstnachweis der ausschüttungsgleichen Erträge eines schwarzen InvF Das Formular E3 Erstattung von KESt in besonderen Fällen Körperschaftsteuererklärung K1 Kapitalgesellschaft K2 Privatstiftung K3 Beschränkt steuerpflichtige Körperschaft Investmentfonds in Fallbeispielen Privatanleger PV 1 Inländischer InvF Endbesteuerung als Standard Erkennen von Veranlagungsfällen PV 2 Zinsen aus Altanleihen PV 3 Dividenden aus Steueroasen PV 4 Inländischer InvF im Auslandsdepot PV 5 Matching Credit PV 6 Gemäß DBA steuerfreie Zinserträge PV 7 Anrechnung ausländischer Quellensteuer auf die KESt PV 8 Veranlagung bei Zufluss der Erträge vor dem PV 9 Zuflusszeitpunkt des inländischen InvF beim Privatanleger 58 5

3 investmentfonds_1.qxp :42 Seite 6 6 PV 10 Steuerpflicht von inländischen InvF beim Verkauf PV 11 Der Pensionsinvestmentfonds PV 101 Blütenweißer ausländischer InvF PV 102 Normal weißer ausländischer InvF PV 103 Negativer ausschüttungsgleicher Ertrag bei einem weißen InvF PV 104 Schwarzer ausländischer InvF PV 105 Ausländische InvF im Auslandsdepot PV 106 Weiße (und graue) ausländische InvF bis PV 107 Zuflusszeitpunkt des ausländischen InvF beim Privatanleger PV 108 Steuerpflicht von blütenweißen ausländischen InvF beim Verkauf PV 109 Steuerpflicht von normal weißen ausländischen InvF beim Verkauf PV 110 Steuerpflicht von schwarzen ausländischen InvF beim Verkauf PV 201 Antragsveranlagung bei niedriger Progression PV 202 Veranlagungsfreibetrag für Arbeitnehmer PV 203 Spekulation mit dem InvF-Anteil selbst PV 204 Erbschaft von Anteilen an InvF PV 205 Schenkung von Anteilen an InvF PV 206 Depotwechsel PV 207 Beschränkt steuerpflichtige Person in Österreich Natürliche Person Betriebsvermögen BV-ESt 1 Ausschüttender inländischer InvF und Erkennen von weiteren Handlungspflichten bzw -optionen BV-ESt 2 Thesaurierender inländischer InvF beim bilanzierenden Unternehmer BV-ESt 3 Thesaurierender inländischer InvF beim Einnahmen- Ausgaben-Rechner BV-ESt 4 Besonderheiten bei Aktienfonds BV-ESt 5 Zinsen aus Altanleihen BV-ESt 6 Matching Credit BV-ESt 7 Gemäß DBA steuerfreie Zinsen BV-ESt 8 Dividendenerträgen aus einer Steueroase BV-ESt 9 Inländische InvF-Anteile in einem Auslandsdepot BV-ESt 10 Zufluss der Erträge vor dem BV-ESt 11 Inländischer InvF mit ausländischen Subfonds BV-ESt 12 Regelzuflusszeitpunkt bei bilanzierenden Unternehmern

4 investmentfonds_1.qxp :42 Seite 7 BV-ESt 13 Regelzuflusszeitpunkt bei Unternehmern mit Einnahmen-Ausgaben-Rechnung BV-ESt 14 Veräußerung von inländischen InvF durch einen Unternehmer BV-ESt 101 Blütenweißer ausländischer InvF BV-ESt 102 Normal weißer ausländischer InvF BV-ESt 103 Negativer ausschüttungsgleicher Ertrag BV-ESt 104 Schwarzer ausländischer InvF BV-ESt 105 Ausländische InvF im Auslandsdepot BV-ESt 106 Regelzuflusszeitpunkt beim bilanzierenden Unternehmer BV-ESt 107 Regelzuflusszeitpunkt beim Einnahmen-Ausgaben- Rechner BV-ESt 108 Steuerpflicht von blütenweißen ausländischen InvF beim Verkauf BV-ESt 109 Steuerpflicht von normal weißen ausländischen InvF beim Verkauf BV-ESt 110 Steuerpflicht von schwarzen ausländischen InvF beim Verkauf BV-ESt 201 Rückstellungsfonds BV-ESt 202 InvF-Anteile als Umlaufvermögen gewidmet beim Einnahmen-Ausgaben-Rechner BV-ESt 203 Bewertung von InvF BV-ESt 204 Antragsveranlagung bei niedriger Progression BV-ESt 205 Erbschaft von InvF im Betriebsvermögen BV-ESt 206 Schenkung von InvF im Betriebsvermögen BV-ESt 207 Investitionsbegünstigung für Einnahmen- Ausgaben-Rechner Juristische Person Betriebsvermögen BV-KSt 1 Inländischer ausschüttender Rentenfonds und Erkennen von weiteren Handlungspflichten bzw -optionen BV-KSt 2 Inländischer thesaurierender Rentenfonds BV-KSt 3 Abzug von KESt II und III BV-KSt 4 Inländischer ausschüttender Aktienfonds BV-KSt 5 Inländischer thesaurierender Aktienfonds BV-KSt 6 Gemäß DBA steuerfreie Kapitalerträge BV-KSt 7 Matching Credit BV-KSt 8 Inländischer InvF mit ausländischen Subfonds BV-KSt 9 Ermittlung des Zuflusszeitpunkts bei inländischen InvF

5 investmentfonds_1.qxp :42 Seite 8 8 BV-KSt 101 Blütenweißer ausländischer InvF BV-KSt 102 Normal weißer ausländischer InvF BV-KSt 103 Weißer ausländischer InvF mit negativem ordentlichem Ertrag BV-KSt 104 Blütenweißer bzw normal weißer InvF und fehlende Befreiungserklärung BV-KSt 105 Schwarzer ausländischer InvF BV-KSt 106 Ermittlung des Zuflusszeitpunkts bei ausländischen InvF BV-KSt 201 Bewertung von InvF-Anteilen BV-KSt 202 Konsolidierung im Konzernabschluss BV-KSt 203 Rückstellungsfonds Privatstiftung PS 1 Ausschüttender inländischer InvF und Verweis auf die anderen Fälle PS 2 Thesaurierender inländischer InvF PS 3 Besonderheiten bei Aktienfonds PS 4 Anrechenbare Quellensteuer auf Zinsen PS 5 Zufluss der Erträge aus einem inländischen InvF PS 6 Abzug von KESt II und III PS 7 Kauf von inländischen InvF durch die Privatstiftung PS 8 Verkauf von inländischen InvF durch die Privatstiftung PS 101 Blütenweißer ausländischer InvF PS 102 Normal weißer ausländischer InvF PS 103 Schwarzer ausländischer InvF PS 104 Zufluss der Erträge aus einem ausländischen InvF PS 105 Abzug von KESt II und III PS 106 Kauf eines ausländischen InvF PS 107 Verkauf eines blütenweißen InvF PS 108 Verkauf eines normal weißen InvF PS 109 Verkauf eines schwarzen InvF PS 201 Spekulation mit dem InvF-Anteil selbst PS 202 Bewertung von InvF-Anteilen in der Handelsbilanz Sonstige inländische juristische Person JUR 1 Unbeschränkt steuerpflichtige sonstige Körperschaft KÖR 1 Rentenfonds und inländische beschränkt steuerpflichtige Körperschaft KÖR 2 Gemäß DBA steuerfreie Kapitalerträge KÖR 3 Aktienfonds bei inländischer beschränkt steuerpflichtiger Körperschaft

6 investmentfonds_1.qxp :42 Seite 9 KÖR 4 Auslandsdepots KÖR 5 Inländischer InvF bei voll steuerbefreiter Körperschaft JUR 101 Unbeschränkt steuerpflichtige sonstige Körperschaft KÖR 101 Blütenweiße ausländische InvF bei inländischer beschränkt steuerpflichtiger Körperschaft KÖR 102 Normal weiße ausländische InvF bei inländischer beschränkt steuerpflichtiger Körperschaft KÖR 103 Schwarze ausländische InvF bei inländischer beschränkt steuerpflichtiger Körperschaft KÖR 104 Auslandsdepots KÖR 105 Ausländische InvF bei voll steuerbefreiter Körperschaft Ergänzende Theorie Handelsrecht Die Kapitalertragsteuer als Schreckgespenst des Buchhalters Allgemeines KESt I auf inländische Dividenden Auszahlung der KESt II und III aus dem inländischen InvF KESt wird bei ausländischen InvF nicht aus dem InvF ausgezahlt KESt III auf Substanzgewinne im Betriebsvermögen Befreiung von der KESt in Tabellenform Zusammenfassung des Abzugs der KESt und ausländischen QuSt in der Form einer Graphik Ansatz in der Bilanz Anschaffungskosten Anlage- oder Umlaufvermögen Thesaurierende InvF und Vereinnahmung von Erträgen Die Fachsenatsstellungnahme im Detail Offene Fragen im Zusammenhang mit der Vereinnahmung ausschüttungsgleicher Erträge aufgrund der Fachsenatsstellungnahme Anwendungsbereich der Fachsenatsstellungnahme Berücksichtigung von Teilausschüttungen

7 investmentfonds_1.qxp :42 Seite Die laufende Vereinahmung von Substanzgewinnen Ausschüttungsgleiche Erträge als Zugang im Anlagespiegel Vereinnahmung von ausschüttungsgleichen Erträgen bei gleichzeitigem Abwertungsbedarf Bewertung von InvF Die gemäß DBA anrechenbaren und rückforderbaren Steuern in der Bilanz Steuerrecht Bewertung von InvF in der (fiktiven) Steuerbilanz Ansatz in der fiktiven Steuerbilanz Teilwertabschreibung Zuordnung von InvF zum Betriebsvermögen und die laufende Besteuerung von InvF Unterscheidung der Zuordnung zum Betriebsbzw Privatvermögen Betriebsvermögen Privatvermögen Kritische Betrachtung der steuerlichen Definition des ausländischen InvF Der ausländische InvF aus der Sicht des BMF Die Rechtsprechung der Höchstgerichte Kritische Bemerkungen Abgrenzung zu Indexzertifikaten Die Behandlung von ausländischen Quellensteuern in Österreich Der Anrechnungshöchstbetrag Quellensteuern bei Einzeltiteln Die Anrechnung über die Veranlagung Die Anrechnung durch die AuslandsKESt-VO Die Rückforderung von Quellensteuern Quellensteuern bei Investmentfonds Die Anrechnung durch die AuslandsKESt-VO Die Anrechnung über die Veranlagung Die Rückforderung von Quellensteuern

8 investmentfonds_1.qxp :42 Seite Ausländische Quellensteuer bei Ausschüttung aus einem ausländischen InvF Gemeinschaftsrechtswidrigkeit der Besteuerung mancher Kapitalerträge in Österreich Diskriminierung von ausländischen InvF Diskriminierung durch die Verwaltungspraxis Doppelte KESt bei ausländischen InvF Die Sicherungssteuer Substanzgewinne im Betriebsvermögen Die Besteuerung ausländischer Dividenden bei Körperschaften Exkurs: Die Bevorzugung von Auslandsdepots Widerlegbarkeit des steuerlichen Nachweises? Grundsätzliches zum steuerlichen Nachweis Bemerkungen aus der Finanzverwaltung Eigene Meinung Gilt jetzt der Nachweis? Besteuerung der Kapitalerträge in einer eigenen Schedule Der Zufluss von InvF-Erträgen im außerbetrieblichen Bereich Der Zuflusszeitpunkt Die Veräußerung eines InvF-Anteils zwischen Fondsstichtag und Regelzuflusstag Stückzinsen Schlussbemerkung: Kritik an der derzeitigen praktischen Handhabung von Investmentfonds Anhang I Steuerliche Behandlung: Beispiele Anhang II Steuererklärungen Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis