Abgabenordnung. Prof. Dr. Ekkehart Reimer. WRV 1919: erstmals umfassende Steuergesetzgebungskompetenzen

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1 Abgabenordnung Prof Dr Ekkehart Reimer Geschichte der AO WRV 1919: erstmals umfassende Steuergesetzgebungskompetenzen des Reiches : RAO Reformen 1934 (StAnpG) und 1977 (AO 1977) Erste Kodifikation des Allgemeinen Verwaltungsrechts in Deutschland Vorbildfunktion für die VwVfGe (1976) Genialer Schöpfer der AO: Dr Enno Becker Examensrelevanz Prüfungsstoff der WFG 8 (nach JAPrO 1993): Einkommen-, Körperschaft-, Umsatz-, Gewerbe-, Erbschaftsteuerrecht; Bilanzsteuerrecht, im Überblick: Abgabenordnung (ohne Straf- und Bußgeldvorschriften sowie ohne Straf- und Bußgeldverfahren) AO 1

2 Struktur der AO Rechtsquellenlehre Definitionen Verwaltungsorganisation und Verwaltungszuständigkeiten Allgemeines Steuerschuldrecht Allgemeine Verfahrensvorschriften Festsetzungsverfahren Erhebungsverfahren Vollstreckungsverfahren Rechtsbehelfsverfahren Steuerstraf- und -ordnungswidrigkeitenrecht Rechtsquellenlehre Art 108 GG Einzelsteuergesetze FVG KAGe der Länder keine umfassende AODV, sondern lediglich punktuelle VOen, zb die VO über die gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen nach 180 Abs 2 der Abgabenordnung AEAO (BStBl I 1998, 630 ff mit nachfolgenden Änd) Definitionen va relevant für Wohnsitz 1 f, 38 f, 49 ff, 62 f EStG gewöhnlicher Aufenthalt 1 f, 38 f, 49 ff, 62 f EStG Geschäftsleitung 1, 2, 12, 14 ff KStG Sitz 1, 2, 12, 14 ff KStG Betriebstätte, ständiger Vertreter 34d, 49 EStG, 28ff GewStG wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 64 f AO, 5 KStG Angehörige 82, 101 AO, 1 II EStG 2

3 Verwaltungsorganisation Verwaltungszuständigkeiten Sachliche Zuständigkeit: FVG Grundsatz für die örtliche Zuständigkeit: Wohnsitzfinanzamt ( AO) Sonderregelungen: Lagefinanzamt Betriebsfinanzamt Finanzamt des Orts der Ausübung einer Berufstätigkeit Mehrfachzuständigkeiten Verwaltungsinnenrecht I Steuergeheimnis 30 AO 31a, 31b AO Aktuell: BFH bejaht Informationsanspruch eines Dritten zur Vorbereitung einer Konkurrentenklage (Urt v , VII R 24/03) Bankgeheimnis 30a AO Behördenübergreifende Datenweitergabe 31 AO Rechts- und Amtshilfe: 105 f, AO 3

4 Verwaltungsinnenrecht II Ausschluss wegen persönlicher Beteiligung 82 AO Besorgnis Befangenheit 83 AO Mitglieder eines Ausschusses 84 AO Allgemeines Steuerschuldrecht ( AO) Steuerpersonenrecht AO Steuerschuldverhältnis AO Allgemeine Auslegungsregeln va wirtschaftliche Betrachtungsweise Gemeinnützigkeit AO Ausgangsnorm: 51, Hilfsnormen: AO Zweispurigkeit: Satzungskontrolle + Geschäftsführungskontrolle partielle Steuerpflicht für wirtschaftliche Geschäftsbetriebe (wg) Rückausnahme für wg, der zugleich Zweckbetriebe ist Haftung AO Allgemeine Verfahrensvorschriften Beteiligte ( 78-81) Besteuerungsgrundsätze ( ) Neu: Verbindliche Auskünfte ( 89 Absätze 2 ff AO) gesetzlich geregelt; gebührenpflichtig! Fristen, Termine, Wiedereinsetzung ( ) Verwaltungsakte ( ) Merke: zahlreiche Spezialregelungen in 155 ff AO Insbesondere: 130, 131 AO gelten nicht für Steuerbescheide und ihnen gleichgestellte Bescheide ( 172 Abs 1 Satz 1 lit d Satz 2 AO); su! 4

5 Ablauf des Besteuerungsverfahrens Erfassung des Steuerpflichtigen ( d) Mitwirkungspflichten des Stpfl ( 90, ) im Hinblick auf Buchführung ( AO ivm 238 ff HGB) Abgabe von Steuererklärungen ( ivm 25 Abs 3 EStG und 56 und 60 EStDV) Kontenwahrheit ( 154 AO) Festsetzungsverfahren ( AO) Richtigkeitskontrolle durch Außenprüfung ( AO) Steuerfahndung ( 208 AO) Steueraufsicht in besonderen Fällen ( AO) Festsetzungsverfahren I Normalfall: Behörde erlässt einen VA, sog Steuerbescheid Schriftformerfordernis ( 157 Abs 1 AO) Wirksamkeit mit Bekanntgabe ( 124 Abs 1 Satz 1 AO) Schätzung von Besteuerungsgrundlagen ( 162 AO) Abweichende Steuerfestsetzung aus Billigkeitsgründen ( 163 AO) Bekanntgabe von Steuerverwaltungsakten Insbesondere von Einkommensteuerbescheiden 5

6 Gesetzliche Grundlagen im allgemeinen Verwaltungsrecht: 41 und 43 VwVfG im Steuerrecht: 122 und 124 AO Die Vorschriften sind größtenteils deckungsgleich Das steuerliche Veranlagungsverfahren ist ein Massenverfahren, daher sind einige Besonderheiten zu beachten, namentlich 122 VI und VII AO Besonderheiten der Bekanntgabe bei Ehegatten Voraussetzungen: Zusammengefasste Steuerbescheide und Gesamtschuldnerschaft, 155 III 1 ivm 44 I AO Gemeinsame Adresse gem 122 VII 1 AO Achtung: Sondervorschrift 122 VII 2 AO Sonderfall des 122 VI AO Besonderheiten der Bekanntgabe an einen Bevollmächtigten Gesetzliche Grundlage: 122 I S3 AO Problem: Es handelt sich um eine Ermessensvorschrift, die aber durch 80 III S1 AO eingeengt wird Fall: Der Steuerpflichtige bestellt einen Steuerberater zum Empfangsbevollmächtigten Das FA gibt den Steuerbescheid aber gegenüber dem Steuerpflichtigen bekannt 6

7 Festsetzungsverfahren II Steuer(vor)anmeldung durch den Steuerpflichtigen als fiktiver VA ( 167 f, 218 Abs 1 Satz 2 AO) Beispiele: 18 Abs 1 UStG 41a ivm 42d Abs 4 EStG 8 BierStG 8, 27 SchaumwStG 10 MinÖlStG Festsetzungsverfahren III Festsetzungsverjährung Korrekturvorschriften (Durchbrechung der Bestandskraft) keine Geltung der 130, 131 AO unterschiedliche Festigkeiten von Steuerbescheiden ( 164, 165 AO) Grundunterscheidung für bestandskräftige Steuerbescheide: aktive vs passive Fehler ( 172 ff AO) Grundlagenbescheid und Folgebescheid Legaldefinition: 171 Abs 10 AO Bindungswirkung des Grundlagenbescheids: 179 ff, 351 Abs 1 als leges speciales zu 157 Abs 2 AO Korrektur des Folgebescheids: 175 Abs 1 Satz 1 Nr 1 AO Erhebungsverfahren Voraussetzung: Steuerbescheid oder Surrogat eines ~s Allgemeines Erlass aus Billigkeitsgründen ( 227 AO) Zahlungsverjährung ( 228 ff) Verzinsung ( 233 ff) Säumniszuschläge ( 240) Sicherheitsleistung ( 241 ff) 7

8 Vollstreckungsverfahren Allgemeines Vollstreckung wegen Geldforderungen 259 ff in das bewegliche Vermögen (Sachen, Rechte): 281 ff in das unbewegliche Vermögen 322 ff Vollstreckung wegen anderer Leistungen 328 ff Kosten der Vollstreckung 337 ff Rechtsbehelfsverfahren Einspruch reformatio in peius Praxis Literatur Zum Nachlesen: Gesetzestext! Wolfgang Jakob, Abgabenordnung, 4 Aufl, München (Beck) 2006 Otto-Gerd Lippross, Allgemeines Steuerrecht, 10 Aufl, Münster (Alpmann Schmidt)/Köln (Verlag Dr Otto Schmidt)