Abgabenordnung. Steuerverwaltungsverfahren und finanzgerichtliches Verfahren. Dr. Wolf gang Jakob

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1 Abgabenordnung Steuerverwaltungsverfahren und finanzgerichtliches Verfahren 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Dr. Wolf gang Jakob o. Professor an der Universität Augsburg Steuerberater 3., völlig überarbeitete Auflage Verlag C. H. Beck München 2001

2 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Hilfsmittel (Rechtsgrundlagen, Verwaltung, Literatur) 1 XIII 1. Teil: Die Grundlagen 1 Die Abgabenordnung als Allgemeines Steuerrecht 3-2 Steuerschuldrechtliche Grundlagen 5 A. Steuerschuld-und Steuerpflichtverhältnis 5 B. Der Steueranspruch als öffentlichrechtlicher Anspruch 9 3 Das Steuerverwaltungsrecht im Überblick 16 A. Anwendungsbereich der Abgabenördnung 16 B. Organisation der Finanzverwaltung 18 I. Behördenaufbau 18 II. Örtliche Zuständigkeit 20 III. Zur Organisation eines Finanzamts 22 IV. Amtsträger und Steuergeheimnis 23 C. Das Handeln der Finanzbehörden 26 I. Rechtsstaatsprinzip, Treu und Glauben, Grundrechte 26 II. Rechtsformen des Verwaltungshandelns Steuerverwaltungsakte - Qualifikation und Formalia Fehlerhafte Steuerverwaltungsakte und die Folgen Exkurs: Ermessensentscheidungen und Ermessensfehler Verbindliche Zusage und tatsächliche Verständigung 40 D. Beteiligung am Verfahren, Handlungsfähigkeit und Bevollmächtigte 43 I. Der Beteiligte 43 II. Handlungsfähigkeit 44 III. Bevollmächtigte 46 E. Die einzelnen Verfahrensstufen 46 I. Ermittlungsverfahren 47 II. Festsetzungs- und Feststellungsverfahren 47 III. Erhebungsverfahren 50 IV. Vollstreckungsverfahren '51 V. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren 56 VI. Steuerstrafverfahren und Steuerbußgeldverfahren 56

3 X Inhaltsverzeichnis 1. Tatbestände Verfahren 58 VII. Exkurs: Fristen und Termine, Wiedereinsetzung in den vorigen Stand Teil: Schwerpunkte 4 Ermittlungsverfahren 65 A. Legalitätsprinzip 66 B. Untersuchungsgrundsatz und Amtsermittlung 68 I. Mitwirkungspflichten der Beteiligten und anderer Personen ; 69 II. Beweiswürdigung und Beweislast \ 74 III. Schätzung 77 IV. Benennungsverlangen 80 5 Festsetzungsverfahren und Feststellungsverfahren 84 A. Das Vorfeld: die Steuererklärung.. 84 B. Die Steuerfestsetzung 91 I. Steuerbescheid, Freistellungsbescheid, Ablehnungsbescheid, Nichtveranlagungsverfügung 91 II. Festsetzungsverjährung 93 III. Arten der Steuerfestsetzung ' Vorläufige Steuerfestsetzung oder Aussetzung der Steuerfestsetzung Steuerfestsetzung unter Vorbehalt der Nachprüfung Abweichende Festsetzung von Steuern aus Billigkeitsgründen 105 IV. Wirkungen der Steuerfestsetzung Tenor und Besteuerungsgrundlagen Exkurs: Bilanzberichtigung und Bestandskraft 112' V. Inhalt und Form der Steuerfestsetzung 113 VI. Die Bekanntgabe von Steuerbescheiden Die Bekanntgabe als behördlicher Akt der Adressierung und der Bekanntmachung Zur Technik der Bekanntgabe Problemfälle ' 121 VII. Exkurs: zusammenveranlagte Ehegatten im Besteuerungsverfahren.' 124 C. Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen.' 128 I. Der Feststellungsbescheid als Grundlagenbescheid 128 II. Das Feststellungsverfahren 131 III. Der Gewinnfeststellunesbescheid 134

4 Inhaltsverzeichnis XI 1. Die Feststellungsbeteiligten Inhalt und.umfang der Feststellungen Bekanntgabe eines Gewinnfeststellungsbescheids Haftungsanspruch und Haftungsbescheid 141 A. Der Haftungsanspruch 142 I. Steuerrechtliche Haftungstatbestände 142 II. Zivilrechtliche Haftungstatbestände 146 III. Vertragliche Haftung 147 B. Das Haftungsverfahren Recht der Außenprüfung und der Steuerfahndung 153 A. Außenprüfung 153 I. Zulässigkeit einer Außenprüfung 154 II. Prüfungsanordnung und Prüfungsumfang 157 III. Prüfungsanordnung und Durchführung der Prüfung 159 IV. Rechtswidrige Außenprüfung und Verwertungsverbot 162 B. Steuerfahndung Das Erhebungsverfahren: die Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 167 A. Verwirklichungstatbestände 167 B. Voraussetzung der Verwirklichung von Zahlungsansprüchen 170 I. Titulierter und noch nicht erloschener Anspruch 170 II. Vollziehbarkeit der Steuerfestsetzung 171 III. Fälligkeit des festgesetzten Anspruchs 171 C. Erhebungsdefizite und ihre Sanktionen 173 I. Erstattungsanspruch 174 II. Zinsen 178 III. Säumniszuschläge Die Korrektur von Steuerverwaltungsakten 183 A. Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten 184 B. Rücknahme und Widerruf von Steuerverwaltungsakten 187 I. Tatbestandliche Abgrenzungsfragen 187 II. Rücknahme rechtswidriger Verwaltungsakte 188 III. Widerruf rechtmäßiger Verwaltungsakte 189 C. Aufhebung und Änderung von Steuerbescheiden -^ 190 I. Periphere" Korrekturtatbestände 192 II. Die schlichte Änderung 192 III. Korrektur wegen neuer Tatsachen oder Beweismittel 195

5 XII Inhaltsverzeichnis 1. Korrektur hin zu einer höheren Steuer Korrektur hin zu einer geringeren Steuer Änderungssperre nach einer Außenprüfung 203 IV. Korrektur widerstreitender Steuerfestsetzungen 204 V. Anpassung von Folgebescheiden an Grundlagenbescheide 207 VI. Korrektur wegen eines rückwirkenden Ereignisses 210 VII. Mitberichtigung von Rechtsfehlern durch Saldierung' Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren 217 A. Nichtförmliche außergerichtliche Rechtsbehelfe 217 B. Einspruch als förmlicher außergerichtlicher Rechtsbehelf 218 I. Auslegung des Rechtsschutzbegehrens 218 II. Zulässigkeit des Einspruchs Statthaftigkeit Sachentscheidungsvoraussetzungen 224 a) Einlegung des Einspruchs: Form und Anbringung 224 b) Einspruchsfrist 225 c) Beteiligtenfähigkeit und Handlungsfähigkeit 226 d) Persönliche Rechtsbehelfsbefugnis 226 III. Einspruchsverfahren als verlängertes Veranlagungsverfahren Beteiligte und Hinzugezogene Aussetzung und Ruhen des Verfahrens Neue Sach- und Rechtsprüfung Abschluss des Einspruchsverfahrens 235 IV. Vorläufiger Rechtsschutz durch Aussetzung der Vollziehung ; Finanzgerichtliches Verfahren...; A. Zweistufigkeit des Verfahrens und Gerichtsverfassung 242 B. Allgemeine Zulässigkeitsvoraussetzungen einer Klage 242 C. Klagesystem 246 I. Anfechtungsklage Besondere Sachurteilsvoraussetzungen Finanzgerichtliche Entscheidung 249 II. Verpflichtungsklage 251 III. Allgemeine Leistungsklage 253 IV. Feststellungsklage 254 V. Exkurs: Vorläufiger Rechtsschutz durch einstweilige Anordnung.'. 255 D. Verfahrensgrundsätze und Gang der Verhandlung -' 256 E. Der Zugang zum BFH 258 Stichwortverzeichnis 261