Einspruch und Klage im Steuerrecht

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1 Einspruch und lage im Steuerrecht Mit Musterformularen und praktischen Beispielen von Prof. Dr. Lenhard Jesse 3., neubearbeitete und erweiterte Auflage Einspruch und lage im Steuerrecht Jesse schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Steuerverfahrensrecht, Betriebsprüfung, Steuerstrafrecht Verlag C.H. Beck München 2009 Verlag C.H. Beck im Internet: ISBN

2 Revision 1 Abkürzungsverzeichnis... XIX Literaturverzeichnis... XXIV Einführung I. Steuerrechtsschutz im Überblick Rechtsbehelfe und Rechtsmittel Außergerichtliche und gerichtliche Rechtsbehelfe Förmliche (= ordentliche) und nichtförmliche Rechtsbehelfe... 4 II. Verfassungsbeschwerde 8 III. Europäische Rechtsbehelfe... 9 A. Antrags- und lagemuster A 1 Einspruch (Änderungsantrag, ohne Begründung, nur fristwahrend).. 13 A 2 Einspruch (Änderungsantrag mit Begründung) A 3 Einspruch (Aufhebungsantrag, ohne Begründung, nur fristwahrend) 17 A 4 Einspruch (Aufhebungsantrag mit Begründung) A 5 Einspruch (Änderungs- bzw. Verpflichtungsantrag, ohne Begründung, nur fristwahrend) A 6 Einspruch (Änderungs- bzw. Verpflichtungsantrag mit Begründung) 21 A 7 Einspruch (Verpflichtungsantrag mit Begründung) A 8 Einspruch gegen Abhilfebescheid (Änderungsantrag mit Begründung) A 9 (Untätigkeits-) Einspruch (Verpflichtungsantrag mit Begründung) A 10 Einspruch gegen einen Gewinnfeststellungsbescheid A 11 Einspruch gegen einen Gewinnfeststellungsbescheid nach Wegfall der Personengesellschaft A 12 Antrag auf Hinzuziehung zum Verfahren gem. 360 AO A 13 Antrag auf Aussetzung des Verfahrens gem. 363 Abs. 1 AO A 14 Antrag auf Ruhen des Einspruchsverfahrens gem. 363 Abs. 2 Satz 1 AO A 15 Antrag auf Mitteilung von Besteuerungsgrundlagen gem. 364 AO A 16 Antrag auf Erörterung des Sach- und Rechtsstands gem. 364 a AO A 17 Antrag auf Wiedereinsetzung in den vorigen Stand gem. 110 FGO A 18 Einspruchsverzicht gem. 354 AO A 19 Einspruchsrücknahme gem. 362 AO A 20 lageverzicht gem. 50 FGO A 21 Antrag auf Aussetzung der Vollziehung an das Finanzamt gem. 361 Abs. 2 Satz 2 AO, 69 Abs. 2 Satz 2 FGO. 52 A 22 Antrag auf Aufhebung der Vollziehung an das Finanzamt gem. 361 Abs. 2 Sätze 2, 3 AO, 69 Abs. 2 Sätze 2, 7 FGO XI

3 A 23 Antrag auf Erlass einer einstweiligen Anordnung gem. 114 FGO.. 57 A 24 Antrag auf Stundung gem. 222 AO A 25 Antrag auf Vollstreckungsaufschub gem. 258 AO A 26 Antrag auf schlichte Änderung nach 172 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 a AO A 27 Antrag auf Änderung wegen offenbarer Unrichtigkeit nach 129 AO A 28 Antrag auf Feststellung der Nichtigkeit eines Verwaltungsaktes gem. 125 Abs. 5 AO A 29 Anfechtungsklage (Aufhebungsklage) A 30 Anfechtungsklage (Änderungsklage) A 31 Verpflichtungsklage A 32 onkurrentenklage (Verpflichtungsklage) A 33 Sonstige allgemeine Leistungsklage A 34 Feststellungsklage A 35 Fortsetzungsfeststellungsklage gem. 100 Abs. 1 Satz 4 FGO A 36 Sprung(Anfechtungs-)klage A 37 Sprung(Verpflichtungs-)klage A 38 Untätigkeits(Anfechtungs-)klage gem. 46 Abs. 1 FGO A 39 Untätigkeits(Verpflichtungs-)klage gem. 46 Abs. 1 FGO A 40 lagerücknahme A 41 Erledigung der Hauptsache A 42 Antrag auf Aussetzung der Vollziehung gem. 69 Abs. 3 FGO an das Finanzgericht A 43 Antrag auf Tatbestandsberichtigung gem. 108 FGO A 44 Antrag auf Ergänzung eines Urteils gem. 109 FGO A 45 Antrag auf mündliche Verhandlung gem. 90 a Abs. 2 FGO A 46 Beschwerde gem. 128 FGO A 47 Anhörungsrüge gem. 133 a FGO A 48 Revision gem. 120 Abs. 1 FGO (fristwahrend) A 49 Antrag auf Verlängerung der Revisionsbegründungsfrist gem. 120 Abs. 2 Satz 3 FGO 119 A 50 Revisionsbegründung gem. 120 Abs. 3 FGO A 51 Nichtzulassungsbeschwerde im Falle grundsätzlicher Bedeutung gem. 116 Abs. 2, Abs. 3 Satz 3 i. V. m. 115 Abs. 2 Nr. 1 FGO A 52 Nichtzulassungsbeschwerde im Falle der Fortbildung des Rechts oder der Sicherung einer einheitlichen Rechtsprechung gem. 116 Abs. 2, Abs. 3 Satz 3 i. V. m. 115 Abs. 2 Nr. 2 FGO A 53 Nichtzulassungsbeschwerde im Falle eines Verfahrensmangels gem. 116 Abs. 2, Abs. 3 Satz 3 i. V. m. 115 Abs. 2 Nr. 3 FGO A 54 Verfassungsbeschwerde gem. Art. 93 Abs. 1 Nr. 4 a GG A 55 Antrag auf ostenfestsetzung für das lage- und Revisionsverfahren 139 A 56 Antrag auf Prozesskostenhilfe XII B. Einsprüche und Nebenanträge I. Überblick II. Das außergerichtliche Rechtsbehelfsverfahren im Einzelnen Wirkungen des außergerichtlichen Rechtsbehelfsverfahrens (Einspruch) 151 a) Anhängigkeit

4 b) eine Bestandskraft c) ein Ablauf der Festsetzungsfrist d) Aussetzung der Vollziehung e) Vorverfahren f) Rechtsbehelfsliste Zulässigkeit a) Gesuch um Rechtsschutz b) Statthaftigkeit des Einspruchs aa) Einspruch gegen Verwaltungsakte in Abgabenangelegenheiten, 347 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO bb) Einspruch gegen die Vollstreckung von Verwaltungsakten, 347 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO cc) Einspruch gegen Verwaltungsakte nach dem Steuerberatungsgesetz, 347 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO dd) Einspruch gegen sonstige Verwaltungsakte, 347 Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 AO ee) Ausschluss des Einspruchs, 348 AO c) Beschwer, AO aa) Persönliche Beschwer aaa) Zusammenveranlagung von Ehegatten gem. 26 Abs. 1, 26 b EStG bbb) Getrennte Veranlagung von Ehegatten gem. 26 Abs. 1, 26 a EStG ccc) Gesamtrechtsnachfolger ddd) Einzelrechtsnachfolger, 353, 182 Abs. 2 AO eee) Gesamtschuldner fff) Einschränkung der persönlichen Beschwer, 352 AO bb) Sachliche Beschwer aaa) Sachliche Beschwer bei Zusammenveranlagung von Ehegatten gem. 26 Abs. 1, 26 b EStG bbb) Sachliche Beschwer bei getrennter Veranlagung von Ehegatten gem. 26 Abs. 1, 26 a EStG ccc) Sachliche Beschwer bei einem Einspruch gegen einen Änderungsbescheid, 351 Abs. 1 AO ddd) Sachliche Beschwer bei einem Einspruch gegen einen Folgebescheid, 351 Abs. 2 AO. 213 eee) Sachliche Beschwer bei Ermessensentscheidungen cc) Einspruch gegen einen Verwaltungsakt vor dessen Bekanntgabe d) Einspruchsfrist, 355, 356 AO aa) Beginn der Frist aaa) Adressat des Verwaltungsaktes bbb) Bekanntgabewille ccc) Bekanntgabe des Verwaltungsaktes bb) Berechnung der Frist cc) Wiedereinsetzung in den vorigen Stand, 110 AO dd) Rechtsbehelfsbelehrung, 356 AO e) Form, 357 AO f) des Einspruchs, 357 AO g) Einspruchsumfang h) Adressat des Einspruchs XIII

5 XIV i) Beteiligtenfähigkeit, 359 AO j) Vertretung, 365 Abs. 1, 80 AO k) Einspruchsfähigkeit, 365 Abs. 1, 79 AO l) Rechtsschutzbedürfnis m) ein Einspruchsverzicht, 354 AO n) eine Einspruchsrücknahme, 362 AO o) Verwirkung Verfahren bis zur Entscheidung über den Einspruch a) Allgemeine Verfahrensgrundlagen b) Hinzuziehung zum Verfahren, 360 AO c) Aussetzung und Ruhen des Verfahrens, 363 AO, Unterbrechung des Verfahrens aa) Aussetzung des Verfahrens, 363 Abs. 1 AO bb) Ruhen des Einspruchsverfahrens aaa) Ruhen des Einspruchsverfahrens gem. 363 Abs. 2 Satz 1 AO bbb) Zwingend ruhendes Einspruchsverfahren ccc) Ruhen aufgrund Allgemeinverfügung cc) Unterbrechung des Verfahrens d) Mitteilung von Besteuerungsgrundlagen, 364 AO e) Erörterung des Sach- und Rechtsstands, 364 a AO f) Fristsetzung mit ausschließender Wirkung (Präklusion), 364 b AO aa) Zweck bb) Materieller der Aufforderung cc) Präklusionsfrist dd) Rechtsfolgen der Präklusion gem. 364 b Abs. 2 AO ee) Anfechtbarkeit g) Neue Sach- und Rechtsprüfung Beendigung des Einspruchsverfahrens a) Beendigung des Einspruchsverfahrens durch Rücknahme des Einspruchs, 362 AO b) Beendigung des Einspruchsverfahrens durch Erledigung der Hauptsache c) Beendigung des Einspruchsverfahrens durch Abhilfebescheid, 367 Abs. 2 Satz 3 AO. 357 d) Beendigung des Einspruchsverfahrens durch (Teil-)Einspruchsentscheidung, 367, 366 AO e) Beendigung des Einspruchsverfahrens durch Allgemeinverfügung, 367 Abs. 2 b AO Untätigkeit der Finanzbehörde Vorläufiger Rechtsschutz a) Aussetzung/Aufhebung der Vollziehung, 361 AO aa) Verhältnis von 361 AO zu 69 FGO bb) Vollziehbare Verwaltungsakte cc) Anhängiges Einspruchs-/lageverfahren dd) Beteiligte des Adv-Verfahrens ee) Rechtsschutzbedürfnis ff) Amts-/Antragsaussetzung gg) Beschränkung der AdV hh) Prüfungsumfang und Ermessen

6 ii) Anordnung einer Sicherheitsleistung/Widerrufsvorbehalt jj) Beginn und Ende der Aussetzung/Aufhebung der Vollziehung 416 kk) Aussetzungszinsen gem. 237 AO ll) Rechtsbehelfe mm) Hemmung der Vollziehung bei Untersagung des Gewerbebetriebes/Untersagung der Berufsausübung b) Die einstweilige Anordnung, 114 FGO c) Stundung, 222 AO d) Zahlungsaufschub gem. 223 AO e) Einstweilige Einstellung oder Beschränkung der Vollstreckung, 258 AO osten C. Gerichtliches Rechtsbehelfsverfahren I. Aufbau und Struktur der Finanzgerichtsbarkeit Zweistufigkeit Senatsverfassung, 5, 10 FGO Der Einzelrichter, 6, 79 a Abs. 2, 3, 4 FGO Der gesetzliche Richter II. Das lagesystem der FGO Überblick Die einzelnen lagearten a) Die Anfechtungsklage, 40 Abs Alt. FGO b) Die Verpflichtungsklage, 40 Abs Alt. FGO c) Die sonstige allgemeine Leistungsklage, 40 Abs Alt. FGO 481 d) Die Feststellungsklage, 41 FGO III. Zulässigkeit der lage Zulässigkeit des Finanzrechtswegs Zuständigkeit des Gerichts a) Die sachliche Zuständigkeit b) Die örtliche Zuständigkeit c) Wirkungen der Rechtshängigkeit auf die Zuständigkeit Die Statthaftigkeit der lageart Erfolgloses Vorverfahren a) Grundsatz b) Ausnahmen aa) Die Sprungklage, 45 FGO bb) Die Untätigkeitsklage, 46 FGO Die lagebefugnis 514 a) Die lagebefugnis gem. 40 Abs. 2 FGO b) Die lagebefugnis gem. 48 FGO Die Beteiligtenfähigkeit, 57 FGO Die Prozeßfähigkeit, 58 FGO Die Postulationsfähigkeit, 62, 62 a FGO a) Rechtslage bis zum b) Rechtslage ab dem Die lagefrist, 47 FGO a) Wahrung der lagefrist b) Versäumung der lagefrist/wiedereinsetzung, 56 FGO XV

7 XVI 10. Die Passivlegitimation, 63 FGO Die ordnungsmäßige lageerhebung, 64, 65 FGO Das Rechtsschutzbedürfnis Sonstige Zulässigkeitsvoraussetzungen a) ein lageverzicht, 50 Abs. 1 FGO b) eine lagerücknahme, 72 FGO c) eine anderweitige Rechtshängigkeit, 66 FGO, 155 FGO, 17 GVG d) Zulässige lageänderung, 67 FGO e) lageänderung von Gesetzes wegen, 68 FGO IV. Das lageverfahren bis zur Entscheidung des Gerichts Verfahrensgrundsätze Beiladung, 60, 60 a FGO Sachaufklärung durch das Gericht a) Die vorbereitenden Maßnahmen, 79 ff. FGO b) Fristsetzung, 79 b FGO c) Die Beweiserhebung, 81 ff. FGO d) Erledigung der Hauptsache, 138 FGO 582 V. Die Entscheidung des Gerichts Aussetzung des Verfahrens a) Aussetzung der Verhandlung nach 74 FGO b) Aussetzung des Verfahrens nach Art. 100 Abs. 1 GG, 80 BVerfGG c) Vorabentscheidungsverfahren nach Art. 234 EGV Entscheidung des Finanzgerichts durch Urteil/Gerichtsbescheid/ Beschluss a) Entscheidung durch Urteil, 95 ff. FGO b) Entscheidung durch Gerichtsbescheid, 90 a FGO c) Entscheidung durch Beschluss, 113 FGO Entscheidungsinhalt, FGO Tatbestandsberichtigung, 108 FGO Urteilsergänzung, 109 FGO Rechtskraftwirkung des Urteils, 110 FGO VI. Der vorläufige Rechtsschutz Die Aussetzung der Vollziehung durch das Finanzgericht, 69 FGO Die einstweilige Anordnung, 114 FGO a) Anordnungsanspruch b) Anordnungsgrund c) Schlüssigkeit d) eine Vorwegnahme der Hauptsacheentscheidung e) Verfahren VII. Die Rechtsmittel der FGO Die Revision a) Die Zulässigkeit der Revision, 124 FGO aa) Die Statthaftigkeit der Revision, 115 FGO bb) Die Zulässigkeit der Revision im engeren Sinn aaa) Beteiligten- und Prozeßfähigkeit, 122, 57 FGO bbb) Postulationsfähigkeit, 62 a FGO a. F., 62 FGO n. F

8 ccc) Form- und fristgerechte Einlegung und Begründung, 120 FGO ddd) Beschwer eee) Rechtsschutzbedürfnis fff) ein Revisionsverzicht, 155 FGO i. V. m. 565, 515 ZPO ggg) eine Revisionsrücknahme, 125 FGO b) Die Entscheidung des Bundesfinanzhofs, 126, 127 FGO c) Die Nichtzulassungsbeschwerde, 116 FGO Die Beschwerde, 128 FGO Antrag auf Entscheidung des Gerichts, 133 FGO Anhörungsrüge nach 133 a FGO a) Überblick b) Statthaftigkeit bzw. Zulässigkeit der Anhörungsrüge, 133 a Abs. 1 FGO Gegenvorstellung/außerordentliche Beschwerde Die Wiederaufnahme des Verfahrens, 134 FGO VIII. Prozesskostenhilfe IX. Die osten des Gerichtsverfahrens X. onkretes Normenkontrollverfahren, Art. 100 Abs. 1 GG Überblick Adressat der Vorlageberechtigung/-pflicht Vorlagegegenstand Prüfungsmaßstab Vorlagebeschluss Entscheidung des BVerfG über die Vorlage 699 XI. Verfassungsbeschwerde, Art. 93 Abs. 1 Nr. 4 a GG Überblick Form, Frist und inhaltliche Anforderungen an die Verfassungsbeschwerde Entscheidung des BVerfG XII. Der Individualrechtsschutz in Steuersachen vor dem Europäischen Gerichtshof Überblick Vorabentsscheidungsverfahren, Art. 234 EGV, Bedeutung und Funktion Zulässigkeit des Vorabentscheidungsverfahrens a) Sachliche und funktionelle Zuständigkeit b) Vorlageberechtigung c) Vorlagepflicht d) Verstoss gegen die Vorlagepflicht e) Vorlagefähige Frage/Vorlagegegenstand. 713 f) Entscheidungserheblichkeit der Vorlagefrage Ablauf des Vorabentscheidungsverfahrens bis zur Entscheidung des Gerichts a) Vorlageentscheidung b) Verfahren vor dem EuGH aa) Schriftlicher Verfahrensteil bb) Mündlicher Verfahrensteil XVII

9 cc) Beschleunigtes Verfahren dd) Vereinfachtes Verfahren ee) osten des Verfahrens c) Anfechtung und Rücknahme des Vorabentscheidungsersuchens. 719 d) Entscheidung des EuGH und deren Wirkung aa) Bindungswirkung im Ausgangsverfahren bb) Bindungswirkung außerhalb des Ausgangsverfahrens cc) Zeitliche Wirkung und deren Begrenzung dd) Verfahrensrechtliche Aspekte ee) Zulässigkeit von Nichtanwendungserlassen der Finanzverwaltung XIII. Der Individualrechtsschutz in Steuersachen vor dem Europäischen Gerichtshof für Menschenrechte Vorbemerkung Bindungswirkung der Rechtsprechung des EGMR Relevanz für Steuersachen Verhältnis zu Art. 47 Charta der Grundrechte der Europäischen Union Stichwortverzeichnis