Kostenrechnung und Kostenanalyse

Transkript

1 Adolf G. Coenenberg/Thomas M. Fischer/Thomas W. Günther Kostenrechnung und Kostenanalyse 9., überarbeitete Auflage 2016 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 Vorwort V Teil Systeme der Kostenrechnung Aufgaben und Systeme des Rechnungswesens und des Controllings Einführung Begriff und Zwecke des Rechnungswesens... Rechnungswesen als monetäre Abbildung wirtschaftlichen Geschehens... Zwecke des Rechnungswesens Teilsysteme des Rechnungswesens Finanzrechnung Aufgaben der Finanzrechnung Die Rechengrößen der Finanzrechnung: Einzahlungen und Auszahlungen... Finanzierungsrechnung Aufgaben der Finanzierungsrechnung Die Rechengrößen der Finanzierungsrechnung: Einnahmen und Ausgaben Bilanz und Erfolgsrechnung... Aufgaben der Bilanz und der Erfolgsrechnung... Die Rechengrößen der Bilanz und der Erfolgsrechnung: Erträge und Aufwendungen Kosten- und Leistungsrechnung Aufgaben der Kosten- und Leistungsrechnung... Die Rechengrößen der Kosten- und Leistungsrechnung: Leistungen und Kosten... Differenzierung versus Harmonisierung von externem und internem Rechnungswesen Strategieorientiertes Rechnungswesen... Rechnungswesen und Controlling Die Systemtheorie als Grundlage des Controllings..... Funktionen des Controllings Controlling als kybernetischer Steuerungsprozess... Deutschsprachige Controlling-Konzeptionen... Angloamerikanische Controlling-Konzeptionen... Organisation des Controllings Kontrollfragen... Abkürzungsverzeichnis

3 1.12 Literaturhinweise Kostenartenrechnung Einführung... Aufbau und Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung.... Aufbau der Kosten- und Leistungsrechnung... Zurechnungsprinzipien... Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung... Differenzierung von Kostenarten... Differenzierung nach der Art der verbrauchten Güter und Leistungen Differenzierung nach der Zurechenbarkeit zu einer Verrechnungseinheit Differenzierung nach dem Verhalten bei der Variation eines Kosteneinflussfaktors Begriffliche Abgrenzung Kostenauflösung Kostenfunktionen in Theorie und Praxis Weitere Kriterien zur Differenzierung von Kosten Kalkulatorische Kosten Kalkulatorische Abschreibungen Kalkulatorische Zinsen Kalkulatorische Wagnisse Kalkulatorischer Unternehmerlohn und kalkulatorische Mieten Besonderheiten bei der Erfassung von Materialkosten Kostenartenplan - Kontenrahmen Allgemeine Kriterien Industriekontenrahmen (!KR) Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Kostenstellenrechnung im System der Vollkostenrechnung Einführung Aufgaben der Kostenstellenrechnung Festlegung von Kostenstellen Bildung von Kostenstellen Differenzierung von Kostenstellen Verrechnung innerbetrieblicher Leistungen (Betriebsabrechnung) Primärkostenverrechnung Sekundärkostenverrechnung Anbauverfahren

4 Stufenleiterverfahren.... Gleichungsverfahren.... Kostenverrechnung anhand von Standardsätzen... Kostenschlüssel Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Kostenträgerrechnung im System der Vollkostenrechnung... Einführung... Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) Divisionskalkulation... Zuschlagskalkulation... Abgeleitete Kalkulationsverfahren.... Äquivalenzziffernkalkulation Kombinierte Äquivalenzziffernkalkulation Maschinenstundensatzkalkulation Kuppelkalkulation... Kalkulation öffentlicher Aufträge und Leistungen.. Prozessorientierte Kostenrechnung... Entstehungsursachen der Prozesskostenrechnung... Vorgehensweise der Prozesskostenrechnung.... Bestimmung der Prozesse und Prozessgrößen.... Prozesskostenkalkulation Time-Driven Activity Based Costing Informationsvorteile der Prozesskostenrechnung Allokationseffekt Komplexitätseffekt Degressionseffekt Alternativen zur Prozesskostenrechnung Beurteilung der Prozesskostenrechnung Kostenträgerzeitrechnung (Kurzfristige Ergebnisrechnung) Aufgaben der kurzfristigen Ergebnisrechnung Berücksichtigung von Bestandsveränderungen Umsatzkostenverfahren (UKV) Gesamtkostenverfahren (GKV) Kritische Würdigung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

5 Kostenstellenrechnung und Kostenträgerrechnung im System der Teilkostenrechnung Einführung... Kostenstellenrechnung im System der Grenzkostenrechnung... Kostenträgerrechnung im System der Grenzkostenrechnung Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation)... Kostenträgerzeitrechnung (Ergebnisrechnung)... Ergebnisermittlung in der Grenzkostenrechnung... Einfluss des Rechnungssystems auf das Betriebsergebnis... Vollkostenrechnung und Grenzkostenrechnung als sich ergänzende Systeme... Varianten der Ergebnisrechnung in der Teilkostenrechnung Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung... Zielsetzung und Abgrenzung... Vorgehensweise... Kalkulation anhand der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung... Zusätzliche Differenzierungsmöglichkeiten im Rahmen der stufenweisen Fixkostendeckungsrechnung... Voraussetzungen und Anwendungsbereiche Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung... Konzeption der relativen Einzelkostenrechnung... Aufbau der Grundrechnung Aufbau von Bezugsgrößenhierarchien... Klassifizierung der Kostenarten nach Kostenkategorien... Durchführung der Erfolgsrechnung als Auswertungsrechnung (Deckungsbeitragsrechnung)... Anwendungsprobleme der Riebel'schen relativen Einzelkostenrechnung Konzeptionelle Schwächen... Beurteilung der technischen Realisierungsmöglichkeiten... Kontrollfragen... Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Systeme der Plankostenrechnung.... Einführung Starre Plankostenrechnung.... Flexible Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung auf Vollkosten-Basis

6 S 6.6 Flexible Plankostenrechnung auf Grenzkosten-Basis (Grenzplankostenrechnung) Abweichungsanalyse der Kosten... Systematik der Abweichungen Behandlung von Abweichungsüberschneidungen... Entstehung von Abweichungsüberschneidungen... Proportionale und symmetrische Abweichungsverrechnung Alternative Abweichungsverrechnung... Kumulative Abweichungsverrechnung... Berechnung der Abweichungen..... Praktische Vorgehensweise bei der kumulativen Abweichungsanalyse... Differenziert-alternative Abweichungsverrechnung Differenzierte Abweichungsverrechnung... Würdigung der Methoden zur Kostenabweichungsanalyse... Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Anpassungen des ICostenrechnungssystems an spezifische Funktionen Einführung Logistikkostenrechnung Motivation Ausgewählte Möglichkeiten der Gestaltung der Logistikkostenrechnung Integration von Logistikkosteu in die klassische Kostenrechnung Integration von Logistikkosten in die Prozesskostenrechnung Umweltkostenrechnung Motivation Umweltbezogene Vollkostenrechnung Materialflusskostenrechnung Aufbau einer Flusskostenrechnung Arten der Umweltfolgen Informationsquellen Kostenrechnung von Dienstleistungen Problemfelder der Kostenrechnung von Dienstleistungen im Vergleich zur Industrie Anpassungen der Prozesskostenrechnung auf den Dienstleistungsbereich Gestaltung weiterer spezieller Kostenrechnungssysteme

7 7.6 Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Teil II Kostenanalyse Break-even-Analyse.... Einführung.... Break-even-Analyse für die Einproduktbetrachtung.... Umsatz-Gesamtkosten-Modell.... Deckungsbeitrags-Modell.... Analyse von Mengenänderungen.... Analyse von Kostenänderungen.... Analyse von Preisänderungen.... Ansatzpunkte notwendiger Maßnahmen.... Stochastische Break-even-Analyse.... Break-even-Analyse für die Mehrproduktbetrachtung.... Grundmodell und Anwendungsbeispiel.... Globale und differenzierte Fixkostenbehandlung.... Break-even-Analyse bei variabler Produktmischung... Break-even-Analyse in der externen Unternehmensanalyse.... Kritische Beurteilung der Break-even-Analyse Kontrollfragen.... Abkürzungsverzeichnis.... Literaturhinweise.... Entscheidungsorientierte Kostenbewertung und Programmplanung Einführung.... Kostenbewertung bei Interdependenzen Begriff der Opportunitätskosten Kalkulation bei Vorliegen einer Restriktion Kalkulation mit Stückgewinnen Kalkulation mit Opportunitätskosten Inputbezogene Opportunitätskosten.... Outputbezogene Opportunitätskosten.... Kalkulation bei Vorliegen mehrerer Restriktionen..... Aufstellen des Simultanmodells Interpretation des optimalen Simplextableaus.... Preistheorem der linearen Programmierung.... Analyse von Transaktionskosten Identifikation alternativer Abwicklungsformen Erfassung der Transaktionskosten

8 Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Bestimmung von Preisgrenzen. 399 Einführung Bedeutung und Einflussfaktoren von Preisgrenzen. 400 Preisuntergrenzen bei unveränderten Kapazitäten Preisuntergrenze bei Unterbeschäftigung Preisuntergrenze bei einem Engpass Preisuntergrenze bei mehreren Engpässen 408 Annahme eines Zusatzauftrags Proportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag Nichtproportionale Kapazitätsbeanspruchung durch den Zusatzauftrag Neue Optimierung Sensitivitätsanalyse Produkteinschränkung oder -einstellung bei Preiseinbruch Langfristige Preisuntergrenze Preisuntergrenzen bei veränderten Kapazitäten Kurzfristiger Absatzrückgang Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem nur ein Produkt gefertigt wird Vorübergehende Stilllegung eines Bereichs, in dem mehrere Produkte gefertigt werden Zusatzauftrag und Stilllegung eines Produkts bei einer Kapazitätsrestriktion Langfristiger Absatzrückgang Preisuntergrenzen bei steigender Absatzmenge Bestimmung von Preisobergrenzen Preisobergrenzen bei Unterbeschäftigung Preisobergrenzen bei Vorliegen von Engpässen Analyse von Kostensenkungspotenzialen Definition und Verlauf von Erfahrungskurven Dynamische Effekte Statische Effekte Analytische Bestimmung der Erfahrungskurve Berechnung der Grenzkosten Ermittlung der Gesamtkosten Ermittlung der Durchschnittskosten Praktische Anwendungsmöglichkeiten der Erfahrungskurve Marktwachstum und Erfahrungskurve. 443 Kostenplanung und Erfahrungskurve 445

9 Relativer Marktanteil und Erfahrungskurve.... Preispolitik, Preiskalkulation und Erfahrungskurve.... Anwendungsgrenzen des Erfahrungskurvenkonzepts.... Strategische Fundierung von Preisgrenzen mittels Prozesskostenrechnung.... Allokationseffekt.... Komplexitätseffekt Degressionseffekt.... Kontrollfragen.... Abkürzungsverzeichnis.... Literaturhinweise Ergebnisabweichungsanalyse Einführung Umsatzabweichung Absatzpreisabweichung Absatzmengenabweichung Absatzmixabweichung Absatzvolumenabweichung Deckungsbeitrags-Absatzmengenabweichung Deckungsbeitrags-Absatzmixabweichung Deckungsbeitrags-Absatzvolumenabweichung Kostenabweichung Variable Kostenabweichung Veränderung der variablen Kosten Einsatzpreisabweichung Globale Verbrauchsabweichung Einsatzmixabweichung Restabweichung Fixe Kostenabweichung Fixkostenabweichung Beschäftigungsabweichung in der Vollplankostenrechnung Leer- und Nutzkosten in der Grenzplankostenrechnung Besonderheiten der Engpassplanung Anhd.ng: Alternative Formen der Mix- und Mengenabweichungen Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

10 S S 12.6 Kostenkontrolle für Projekte.... Einführung.... Zeitorientierte Instrumente des Projektcontrollings.... Balkendiagrammtechnik Gantt.... Netzplantechnik.... Meilenstein-Trendanalyse.... Kosten orientierte Instrumente des Projektcontrollings.... Isolierte Budgetanalyse.... Projektdeckungsrechnung.... Integrierte Kosten- und Leistungsanalyse (Earned-Value-Analyse).... Aufspaltung der Gesamtabweichung.... Messung des Projektfortschritts Retrospektive und prospektive Analyse.... Beispiel zur integrierten Kosten- und Leistungsanalyse (Eamed-Value-Analyse).... Kritische Beurteilung Kontrollfragen.... Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise SOS S07 S07 S08 SlO Sll Sll S13 SlS SlS S17 S23 S2S S31 S32 S33 S Verfahren der Kostenschätzung... Einführung... Systematisierung der Kostenschätzverfahren... Qualitative Verfahren... Quantitative Verfahren... Analytische Verfahren... Kalkulation kostenbestimmender Einzelteile... Detailkalkulation und konstruktionsbegleitende Kalkulation S3S S36 S37 S40 S41 S41 S Synthetische Verfahren... S Kenngrößen basierte Verfahren S Kilokostenverfahren S Materialkostenmethode S4S Funktionskosten S Bemessungsgleichungen... S S Kostenfunktionen SSO Direkte Ähnlichkeiten... SSS Relativkosten SSS Ähnlichkeitsbeziehungen und weitere Kostengesetzmäßigkeiten... SS6 13.S Computer lntegrated Manufacturing... S Kritische Würdigung der Kostenschätzverfahren... S Kontrollfragen S Abkürzungsverzeichnis S Literaturhinweise... S6S

11 Target Costing Einführung Gründe für den Einsatz von Kostenmanagement- Instrumenten Grundlagen Schematische Vorgehensweise des Target Casting Durchführung des Target Casting Anwendbarkeit des Target Casting in der Unternehmenspraxis Auswirkungen der Umsatzprognose Beurteilung der verwendeten Rentabilitätsmaße Festlegung von Produktstandardkosten Implementierung im Unternehmen E-Business und Digitalisierung des Geschäftsmodells Ausgewählte Konzepte zur Reduzierung von Produktkosten Benchmarking Vorbereitungsphase l Auswahl des Objekts für das Benchmarking Festlegung von Leistungsbeurteilungsmaßgrößen Bestimmung des Vergleichsunternehmens und Ablauferfassung Analysephase Ermittlung der Leistungslücken Ursachen für die ermittelten Leistungslücken Umsetzungsphase Wertgestaltung Integration von Zulieferern Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis : Literaturhinweise Life Cycle Costing.... Einführung.... Ansatzpunkte des Life Cycle Casting Product Life Cycle Casting Product Life Cycle Casting aus Produzentensicht Product Life Cycle Casting aus Kundensicht Total Cost of Ownership Kritische Würdigung Customer Life Cycle Casting.., Analyse von Kundendeckungsbeiträgen Ermittlung von Customer Lifetime Values.... Monetäre Bewertung Nichtmonetäre Bewertung

12 Customer Equity.... Beurteilung des Customer Life Cycle Casting.... Kontrollfragen.... Abkürzungsverzeichnis.... Literaturhinweise Analyse von Qualitätskosten und Steuerung von Qualität Einführung... Wirkung von Qualität Qualitätskostenrechnung und -analyse... Instrumente zur Steuerung der Qualität..... Managementwerkzeuge zur Qualitätssicherung... Qualitätswerkzeuge... Quality Function Deployment... Fehlermöglichkeits- und -einflussanalyse (FMEA)... Statistische Prozessregelung Wertanalyse Weitere Methoden zur Steuerung der Qualität... Qualitätsmanagement Total Quality Management Six Sigma... Zusammenfassung Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis... Literaturhinweise Kostenanalyse zur Steuerung der Zeit Einführung Grundlagen des betrieblichen Zeitmanagements.... Betriebliche Response-Zeiten als Zielgrößen des Zeitmanagements.... Kosten- und Erlöswirkung von Response-Zeit- Veränderungen Prozessanalyse Wertzuwachskurve.... Half-Life-Konzept Zeitkostenrechnung.... Zeitrelevante und zeitneutrale Kosten Zeitkostenarten Reduktion des Mittelwertes der Response-Zeit Kosten der Beschleunigung.... Kostenreduktionspotenziale durch die Beschleunigung.... Reduktion der Varianz der Response-Zeit Zeiteinhaltungskosten

13 Zeitabweichungskosten.... Implementierung der Zeitkostenrechnung.... Erfassung der Kosten.... Einsatzbereiche.... Kritische Betrachtung zeitbasierter Wettbewerbsstrategien.... Kontrollfragen.... Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Teil III Kosteninformationen zur Unternehmenssteuerung 18 Verrechnungspreise Einführung Begriffsabgrenzung Aufgaben und Ziele von Verrechnungspreisen Geschäftsbereichsorganisation als relevante Organisationsstruktur Bestimmung der Verrechnungspreise Marktpreisorientierte Verrechnungspreise Kostenorientierte Verrechnungspreise Vollkostenorientierte Preise Vollkosten plus Zuschlag Grenzkostenorientierte Preise Variable Kosten plus Zuschlag Variable Kosten und periodische Abrechnung (Two-Step-Pricing) Variable Kosten und Gewinnaufteilung Sonstige Verrechnungspreise Knappheitspreise Verrechnungspreise durch Verhandlungen Gewinnpooling Ansätze zur Bestimmung zielkongruenter Verrechnungspreise unter Einschluss von Investitionsentscheidungen Verrechnungspreise in Konzernunternehmen Begriffsinhalt und Bestimmungsansätze von Konzernverrechnungspreisen Ausgewählte Anwendungsbereiche von Konzernverrechnungspreisen Verrechnungspreise in der Praxis Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

14 19 Rentabilitäts- und Cashflow-Kennzahlen zur Performancemessung und -steuerung Einführung Aufgaben von Instrumenten zur Steuerung von Geschäftsbereichen Anforderungen an Steuerungsgrößen Anreizverträglichkeit Kommunikationsfähigkeit Wirtschaftlichkeit Anforderungsprofil für Steuerungsgrößen Unternehmensziele und Steuerungsinstrumente Kennzahlen für die erfolgs- und rentabilitätsorientierte Steuerung Erfolg Erfolgskonzeptionen Gewinn auf Basis des Gesamtwerts (ökonomischer Gewinn) Gewinn auf Basis historischer Kosten (Gewinn gern. GoB) Gewinn auf Basis von Wiederbeschaffungskosten Erfolgsspaltung Erfolgsmaßstab Rentabilität Datenbasis.... Rentabilitätskennzahlen.... Kennzahlensysteme.... Voll- oder Teilrentabilität als Steuerungsgröße.... Anwendungen der Renditekennzahlen Schwächen der Kapitalrenditen Kennzahlen für die liquiditätsorientierte Steuerung.... Cashflow-Analyse und Cashflow-Steuerung Cashflow-Kennzahlen Integrierte Rentabilitäts- und Cashflow-Steuerung.... Anreizsysteme als Instrumente zur Steuerung von Geschäftsbereichen Begriffsabgrenzung und Funktionen von Anreizsystemen.... Elemente von Anreizsystemen Anforderungen an Bemessungsgrundlagen.... Anreizverträglichkeit erfolgs- und liquiditätsorientierter Bemessungsgrundlagen.... Erfolgsorientierte Bemessungsgrundlagen Liquiditätsorientierte Bemessungsgrundlagen '.... Kontrollfragen.... Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise

15 20 Wertorientierte Kennzahlen zur Performancemessung und -Steuerung Einführung Kennzahlen für die wertorientierte Steuerung Kennzahlen für die wertorientierte Planung Kennzahlen für die wertorientierte Kontrolle Economic Value Added Cash Value Added Wertorientierte Steuerung Rentabilität vs. Residualgewinn Beurteilung von Residualgewinnen als Steuerungs größen Analyse von Werttreibern und Kostentreibern Integration der Rechensysteme Ermittlung von Wert- und Kostentreibern Mitarbeiter- und kundenorientierte Wertkennzahlen Wertsteigerung durch Maßnahmen des Kosten managements.... Wertorientierte Erweiterung des Kostenmanagements.... Wertorientierte Produktlebenszyklusrechnung.... Anreizverträglichkeit wertorientierter Kennzahlen als Bemessungsgrundlage Residualgewinnorientierte Bemessungsgrundlagen.... Kapitalwertorientierte Bemessungsgrundlagen.... Anwendung von Bonusbanken.... Kontrollfragen Abkürzungsverzeichnis.... Literaturhinweise Integrierte Planungs- und Budgetierungssysteme.... Einführung Zusammenhang von Erfolgspotenzial, Erfolg und Liquidität.... Budgetierung als Instrument zur Steuerung von Geschäftsbereichen Inhalte und Funktionen von Budgets Periodische Budgetierung Aperiodische Budgetierungsverfahren.... Gemeinkostenwertanalyse Zero Base Budgeting.... Neuere Ansätze der Budgetierung Better Budgeting.... Beyond Budgeting.... Advanced Budgeting Zusammenfassung

16 Anreizsysteme zur Verhinderung von Informationsmanipulation.... Individuelle Anreizsysteme.... Weitzman-Schema Schema nach Osband und Reichelstein Kollektive Anreizsysteme.... Profit Sharing Groves-Schema Zusammenfassung Kontrollfragen.... Abkürzungsverzeichnis Literaturhinweise Stichwortverzeichnis