Neuerungen eingeschränkte und ordentliche Revision

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1 Neuerungen eingeschränkte und ordentliche Martin Nay Dipl. Wirtschaftsprüfer Mitglied der Geschäftsleitung BDO AG Agenda Ausgewählte Themen und Praxisbestimmungen aus dem Standard zur Eingeschränkten 2015 (SER) HWP zur Eingeschränkten (2014) HWP zur Ordentlichen (2016) Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften für Schweizer Kapitalgesellschaften bei Inhaberaktien gemäss GAFI-Empfehlungen (Art. 697iff OR) Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Luzern Kongress Treuhand

2 Standard zur Eingeschränkten Ausgabe 2007 Erstpublikation im Jahre 2007 in Zusammenarbeit mit dem Schweizer Treuhänder-Verband STV 2011: Zurverfügungstellung von Arbeitshilfen, d.h. Mustertestaten für verschiedene Gesellschaftsformen (auf der Webseite der EXPERTsuisse) 2011: Publikation einer Arbeitshilfe zu modifizierten Berichtswortlauten Zunehmende Bedeutung der eingeschränkten aufgrund der Erhöhung der Schwellenwerte Standard zur Eingeschränkten Ausgabe Anpassungen der Gesetzesartikel, insb. aufgrund des neuen Rechnungslegungsrechts 2. Aufdatierung des Anhangs D zu den Beispielen möglicher Prüfungshandlungen im Hinblick auf das neue Rechnungslegungsrecht 3. Konkretisierungen im Anhang B zur Unabhängigkeit 4. Konkretisierung von Aussagen des SER, ohne die verbindlichen Vorgaben zu verändern, im Sinne der Erhöhung der Verständlichkeit der gemachten Ausführungen 5. Aufnahme weiterer Berichtsbeispiele sowie eines Bestätigungsschreibens im Fall der Mitwirkung bei der Buchführung 6. Redaktionelle Überarbeitung, insbesondere Verwendung zwischenzeitlich gebräuchlicherer Begriffe und Angleichung an die Terminologie anderer fachlicher Verlautbarungen Gliederung unverändert Umfang leicht angestiegen aufgrund zusätzlicher Mustervorlagen Luzern Kongress Treuhand

3 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (1/10) Thema SER 2015 SER 2007 Begrifflichkeiten / sprachliche Überarbeitung Bsp. 1: Wir sprechen neu vom «Abschlussprüfer». Begründung: Der Abschlussprüfer kann Revisor oder auch sexperte sein. Bsp. 1: Es ist die Rede vom «Revisor». Bsp. 2: Neu: «Ein Standard kann nicht für jeden denkbaren Sachverhalt Handlungsanweisungen geben.» Bsp. 3: «jeder verständige Bilanzleser» Bsp. 2: Alt: «Ein Standard kann nicht für jeden denkbaren Sachverhalt vorgeben, was zu tun ist.» Bsp. 3: «jeder verständige Mensch» Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (2/10) Thema SER 2015 SER 2007 Einleitung (Anwendungsbereich) Abschnitt 1.1 «Gesetzliche Grundlagen» Abschnitt 1.2 «Ziel und Grundsätze der eingeschränkten» Abschnitt 1.3 «Unabhängigkeit und Qualitätssicherung» / Anhang B Klarstellung, dass der SER in den Fällen gilt, in denen der Abschlussprüfer gemäss Gesetz, Statuten oder Beschluss des obersten Organs des Unternehmens Organstellung einnimmt. Hinweise auf Rechnungslegungsbestimmungen an das neue RL Recht angepasst. Ausführungen dazu, dass die Haftungsgrundlagen bei ord. und eing. gleich, jedoch der Pflichtenumfang bei eing. geringer, so dass Massstab für Haftpflichtverletzungen anders. Hinweis, dass sich die gesetzlichen Spezialprüfungen nach den Prüfungsstandards richten. Hinweis, dass der zusammenfassende Bericht der sstelle zur eing. keine Genehmigungsbzw. Rückweisungsempfehlung enthält. Enthält neu neben der Unabhängigkeit auch allgemeine Ausführungen zur Qualitätssicherung (QS ist abhängig von Grösse und Komplexität des Mandats), ohne dabei einen spezifischen QS Standard zu erwähnen. Keine Aussage dazu enthalten. Keine Aussage dazu enthalten. Keine Aussage dazu enthalten. Keine Aussage dazu enthalten. Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Luzern Kongress Treuhand

4 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (3/10) Thema SER 2015 SER 2007 Abschnitt 1.5 «Prüfungsgegenstände» Präzisierung, dass die eing. Rev. nicht verlangt, dass der Abschlussprüfer Abklärungen vornimmt, ob und inwieweit das Rechnungswesensystem sowie das IKS geeignet und wirksam sind, um das Risiko einer fehlerhaften Buchführung und Jahresrechnung effektiv zu verringern. Abschnitt 1.6 «Prüfungsgegenstände» Präzisierung, dass bei einer gesetzlichen Pflicht zur Erstellung eines Abschlusses nach einem anerkannten Standard zur Rechnungslegung gem. Art. 962 OR, eine ordentliche durch einen sexperten durchzuführen ist. Keine Ausführungen dazu enthalten Siehe auch Abschnitt 8.3 «Stellungnahme zum Ergebnis der Prüfung» Aufnahme der Branchenauffassung, wonach auch bei eing. Rev. Hinweise auf Gesetzesverstösse im sbericht in Erwägung zu ziehen sind, sofern diese Verstösse mit dem Prüfungsgegenstand in Beziehung stehen, d.h. direkten Bezug zur Jahresrechnung haben. Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (4/10) Thema SER 2015 SER 2007 Abschnitt 1.7 «Auftragsbestätigung» / Anhang C Es wird explizit empfohlen, die Auftragsbestätigung schriftlich festzuhalten. Aufnahme einer Empfehlung, den Beizug von externen Berufsangehörigen zum Zweck der Qualitätssicherung und den damit einhergehenden Zugang zu den Auftragsakten ggf. in den Auftragsbedingungen mit dem Prüfungskunden zu vereinbaren. Neues Muster für eine Auftragsbestätigung bei einem Doppelmandat. Keine Ausführungen dazu enthalten. Abschnitt 2 «Prüfungsansatz» Keine wesentlichen Änderungen. Abschnitt 3 «Risikobeurteilung» Präzisierung, dass bei Beurteilung des inhärenten Risikos neben dem Verständnis des Unternehmens und dessen Tätigkeit auch Geschäftsrisiken und die Wesentlichkeit in Betracht zu ziehen sind. Angleichung der Risikofaktoren an das HWP Band «Eingeschränkte» (HWP ER). Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Luzern Kongress Treuhand

5 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (5/10) Thema SER 2015 SER 2007 Abschnitt 4 «Prüfungsplan» Abschnitt 5 «Wesentlichkeit» Keine wesentlichen Änderungen. Präzisierung der dort zur Festlegung der Wesentlichkeit gemachten Ausführungen (im Sinne der Ausführungen im HWP ER); jedoch keine Vorgaben, wie die Wesentlichkeit zu ermitteln ist und welche Bezugsgrösse zwingend zu verwenden ist. Abschnitt 6 «Prüfungshandlungen» / «Analytische Prüfungshandlungen»/ Anhang D Ergänzung, dass bei Abschluss der eing. Rev. eine Beurteilung der Jahresrechnung als Ganzes erfolgt, in deren Rahmen die Vollständigkeit und Verständlichkeit der Jahresrechnung auf Basis der gesetzlichen Mindestgliederung und allfällig weiterer notwendiger Zusatzangaben beurteilt werden. Bei den zu berücksichtigenden Faktoren bei der Planung aussagebezogener Prüfungshandlungen in Form analytischer Prüfungshandlungen wurde der Einfluss der Bildung oder Auflösung stiller Reserven auf die ausgewiesenen Werte in der Jahresrechnung ergänzt. Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (6/10) Thema SER 2015 SER 2007 Abschnitt 6 «Prüfungshandlungen» / 6.2 «Kombination von Prüfungshandlungen» / Anhang D Präzisierung, dass eine effiziente Kombination von mindestens zwei Arten von Prüfungshandlungen die vom Gesetzgeber vorgesehene eingeschränkte Prüfungssicherheit erbringt. Ergänzung um die Kapitel «Besondere Prüfungshandlungen bei der Erstprüfung» sowie «Berücksichtigung von Fehlaussagen im Vorjahresabschluss». siehe hierzu weitere Ausführungen in diesem Workshop Keine Ausführungen dazu enthalten. Abschnitt 7 «Prüfungsdokumentation» / 7.2 «Jahresakten» Abschnitt 8 «Berichterstattung» / Abschnitt 8.2 «Hinweis, dass eine eingeschränkte durchgeführt wurde» / Anhang F Anpassung des Kapitels 7.2 «Jahresakten» an das HWP ER. Ergänzung um das Kapitel 8.2 «Hinweis, dass eine eingeschränkte durchgeführt wurde». Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Luzern Kongress Treuhand

6 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (7/10) Thema SER 2015 SER 2007 Abschnitt 8 «Berichterstattung» / Abschnitt 8.3 «Stellungnahme zum Ergebnis der Prüfung» (alt Abschnitt 8.2) Siehe auch Abschnitt 1.6 «Prüfungsgegenstände» Abschnitt neu unterteilt in «Prüfungsaussage» und «Sachverhalte, welche die Prüfungsaussage nicht beeinflussen». Im Abschnitt wird die Thematik der beschränkten Hinweispflicht aus Abschnitt 1.6 wieder aufgegriffen, erklärt und mit Beispielen unterlegt. Präzisierung, dass eine verneinende Prüfungsaussage auch dann zu machen ist, wenn der Antrag über die Verwendung des Bilanzgewinns in einem wesentlichen Ausmass nicht den gesetzlichen und / oder statutarischen Bestimmungen zur Verwendung des Bilanzgewinns entspricht. Das Thema «Berichtsdatum» wird in einem separaten Kapitel (8.6) behandelt. Keine Ausführungen dazu enthalten. Abschnitt 9 «Überschuldung» / Anhang G und H Verweis auf PS 290 für Prüfung der Zwischenbilanz im Falle einer begründeten Besorgnis einer Überschuldung. Präzisierung für den Fall eines Opting out, dass für die Prüfung der Zwischenbilanz ein zugelassener Revisor beizuziehen ist. Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Keine Ausführungen dazu enthalten. Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (8/10) Thema SER 2015 SER 2007 Anhang A «Gesetzesbestimmungen» Ergänzung um Art. 728 OR zur Unabhängigkeit sowie um Art. 731a OR (Besondere Bestimmungen) und Art. 755 OR zur shaftung. Erweiterung um Auszüge aus dem Zivilgesetzbuch zur von Vereinen und Stiftungen sowie um einen Auszug aus der saufsichtsverordnung zur Führungsstruktur. Keine Ausführungen dazu enthalten. Anhang B «Unabhängigkeit» Anhang C «Auftragsbestätigung» Der Abschnitt «Zulässige / unzulässige Sachverhalte» wurde konkretisiert. Bezüglich Doppelmandaten Präzisierung, dass mandatsbezogene organisatorische Massnahmen zulässig sind, sofern eine verlässliche Prüfung sichergestellt wird. Aufnahme einer redaktionellen Anmerkung bezüglich Beizug von externen Berufsangehörigen zum Zweck der Qualitätssicherung und dem damit einhergehenden Zugang zu den Auftragsakten. Neues Muster für eine Auftragsbestätigung bei einem Doppelmandat als Beispiel 2 in Anhang C aufgenommen. Keine Ausführungen dazu enthalten Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Luzern Kongress Treuhand

7 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (9/10) Thema SER 2015 SER 2007 Anhang D «Beispiele gebräuchlicher Prüfungshandlungen» Anpassung der Gliederung des Anhangs D und der Bezeichnungen der Positionen der Jahresrechnung an das neue Rechnungslegungsrecht. Plausibilisierung von Bestand und Veränderung der stillen Reserven wurde von den einzelnen Positionen in die «allgemeinen Prüfungen» verschoben. Anpassung der Prüfungshandlungen im Abschnitt u) «Anhang» an das neue Rechnungslegungsrecht. Anhang E «Vollständigkeitserklärung» Anhang F «Berichterstattung» Präzisierung bezüglich Datierung und Unterzeichnung der Vollständigkeitserklärung. Anpassung des Beispiels der Vollständigkeitserklärung an das neue Rechnungslegungsrecht und Branchenusanzen. Aufnahme weiterer Berichtsbeispiele: Einschränkung aufgrund Beschränkung Prüfungsumfang Verneinung aufgrund festgestellten Sachverhalts zum Antrag zur Verwendung des Bilanzgewinns Berichtsbeispiele mit Zusätzen und Hinweisen (v.a. i.v. mit Art. 725 OR und Art. 680 OR) Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Standard zur Eingeschränkten 2015 Vergleich zum SER 2007 (10/10) Thema SER 2015 SER 2007 Anhang G «Unternehmensfortführung» Anpassung der Liste der Risiken, welche erhebliche Zweifel an der Fortführungsfähigkeit eines Unternehmens aufwerfen können, an das HWP ER. Abschnitt 3. «Mögliche Schlussfolgerungen und Auswirkungen auf den sbericht» wurde konkretisiert. Anhang H «Verhalten bei Überschuldung» Keine wesentlichen Änderungen Quelle: EXPERTsuisse, Wichtigste Änderungen im Überblick, Synopse SER 2015 und SER 2007 Luzern Kongress Treuhand

8 Standard zur Eingeschränkten 2015 andere Aspekte In Fällen, in denen die Organstellung nicht gegeben ist, ist der SER nicht anwendbar Je nach Prüfungssituation wird der Prüfer in Absprache mit dem Prüfungskunden entweder einen Bericht nach PS 910 «Review (prüferische Durchsicht) von Abschlüssen» oder einen Bericht nach PS 700 «Bildung eines Prüfungsurteils und Erteilung eines Vermerks» abgeben Im Bereich der Unabhängigkeit sind die Vorgaben im SER 2015 deckungsgleich und unverändert zu den Regelungen im SER Hingegen wurde die Unabhängigkeit im Abschnitt anhand von Beispielen noch weiter konkretisiert Standard zur Eingeschränkten 2015 Erstprüfung Neu enthält der SER 2015 Ausführungen zu besonderen Prüfungshandlungen in Situationen der Erstprüfung und bei Fehlaussagen im Vorjahresabschluss Wurde die Vorjahresrechnung nicht oder von einem anderen Abschlussprüfer geprüft, so hat der Abschlussprüfer den Vorjahresangaben besondere Aufmerksamkeit zu schenken Je nach den konkreten Umständen hat der Abschlussprüfer seine Prüfungshandlungen auf das Vorjahr auszudehnen Dies, um sicher zustellen, dass insbesondere die Vergleichbarkeit mit dem Vorjahr gegeben ist Luzern Kongress Treuhand

9 Standard zur Eingeschränkten 2015 Wesentliche Fehlaussagen im Vorjahresabschluss Stösst der Abschlussprüfer anlässlich der auf wesentliche Fehlaussagen, die sich auf die Jahresrechnung der Vorperiode auswirken, wird der Abschlussprüfer im sbericht für die Berichtsperiode ggf. auf diesen Umstand aufmerksam machen Dies erfolgt in der Regel durch einen Zusatz mit weiteren Informationen im sstellenbericht Wurde diese Fehlaussage aus dem Vorjahr im Berichtsjahr nicht ordnungsgemäss korrigiert bzw. wurden keine erläuternden Angaben im Anhang gemacht, modifiziert der Abschlussprüfer die Prüfungsaussage mit Bezug auf die Vergleichszahlen In diesem Fall genügt der Zusatz nicht Standard zur Eingeschränkten 2015 Prüfung Zwischenabschluss (1/3) Die Möglichkeit zur Anwendung des SER im Zusammenhang mit der (eingeschränkten) eines freiwilligen Zwischenabschluss war bereits im SER 2007 festgehalten und wurde unverändert in den SER 2015 übernommen Durch diese Bestimmung ist es beispielsweise möglich, einen unterjährig erstellten freiwilligen Zwischenabschluss durch die gewählte sstelle eingeschränkt prüfen zu lassen Wo das Gesetz eine andere Prüfung oder eine andere Bestätigung verlangt (z. B. Prüfung von Kapitalerhöhungen, Kapitalherabsetzungen oder die Prüfung von Zwischenbilanzen gemäss Art. 725 OR), ist weder eine eingeschränkte noch ein Opting-out zulässig Die EXPERTsuisse hat zur Berichterstattung eines Zwischenabschlusses eine Vorlage herausgegeben (siehe nachfolgendes Beispiel) Luzern Kongress Treuhand

10 Martin Nay Standard zur Eingeschränkten 2015 Prüfung Zwischenabschluss (2/3) Musterbericht einer AG, bei welcher im Auftrag des VR der freiwillige Zwischenabschluss eingeschränkt geprüft wird: Bericht der sstelle zur eingeschränkten des freiwilligen Zwischenabschlusses an den Verwaltungsrat der Muster AG, Zürich Als sstelle haben wir auftragsgemäss den freiwilligen Zwischenabschluss (Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang) der Muster AG für die Periode vom bis geprüft. Für den freiwilligen Zwischenabschluss ist der Verwaltungsrat verantwortlich, während unsere Aufgabe darin besteht, den freiwilligen Zwischenabschluss zu prüfen. Wir bestätigen, dass wir die gesetzlichen Anforderungen hinsichtlich Zulassung und Unabhängigkeit erfüllen. Standard zur Eingeschränkten 2015 Prüfung Zwischenabschluss (3/3) Unsere erfolgte nach dem Schweizer Standard zur Eingeschränkten. Danach ist diese so zu planen und durchzuführen, dass wesentliche Fehlaussagen im freiwilligen Zwischenabschluss erkannt werden. Eine eingeschränkte umfasst hauptsächlich Befragungen und analytische Prüfungshandlungen sowie den Umständen angemessene Detailprüfungen der beim geprüften Unternehmen vorhandenen Unterlagen. Dagegen sind Prüfungen der betrieblichen Abläufe und des internen Kontrollsystems sowie Befragungen und weitere Prüfungshandlungen zur Aufdeckung deliktischer Handlungen oder anderer Gesetzesverstösse nicht Bestandteil dieser. Bei unserer sind wir nicht auf Sachverhalte gestossen, aus denen wir schliessen müssten, dass der freiwillige Zwischenabschluss nicht den Bilanzierungs-, Gliederungsund Bewertungsvorschriften des schweizerischen Gesetzes, die für die Aufstellung der Jahresrechnung massgeblich sind, entspricht. Zürich, 30. August 2015 AG Peter Example Zugelassener sexperte Brigitte Muster Zugelassene sexpertin Beilage: freiwilliger Zwischenabschluss (Bilanz, Erfolgsrechnung, Anhang) Luzern Kongress Treuhand

11 Standard zur Eingeschränkten 2015 Prüfung eines Abschlusses nach anerkannten Standards Frage Kann eine Non-Profit Organisation, die nicht einer ordentlichen unterliegt ihren Swiss GAAP FER Abschluss eingeschränkt prüfen lassen? Standard zur Eingeschränkten 2015 Prüfung eines Abschlusses nach anerkannten Standards Antwort Ja, das ist grundsätzlich möglich, z.b. nach Swiss GAAP FER 21 für Non-Profit Organisationen Besteht eine gesetzliche Pflicht zur Erstellung eines Abschlusses nach einem anerkannten Standard zur Rechnungslegung gemäss Art. 962 OR, so muss die Einhaltung des anerkannten Standards durch einen zugelassenen sexperten mittels ordentlicher geprüft werden Falls eine derartige gesetzliche Erstellungspflicht nicht besteht und die obligationenrechtliche Jahresrechnung zugleich den Anforderungen eines anerkannten Regelwerks entspricht, kann im Rahmen der eingeschränkten auch eine negative Zusicherung betreffend die Konformität des Abschlusses mit dem gewählten Regelwerk erfolgen Diese geprüfte Jahresrechnung ist hingegen der handelsrechtlich massgebende Abschluss. Somit müssen sowohl Gliederung der Jahresrechnung als auch Bewertungen und die Anhangangaben den gesetzlichen Bestimmungen entsprechen. Dieser Abschluss ist auch für die Steuerbehörden massgebend (Massgeblichkeitsprinzip). Deshalb dürften solche Lösungen wohl am ehesten bei Non-Profit Organisationen anzutreffen sein Siehe hierzu auch Fachbeitrag in «der Schweizer Treuhänder 4/2014» von Evelyn Teitler und Michael Annen Luzern Kongress Treuhand

12 Standard zur Eingeschränkten 2015 Berichterstattung Ergänzt wurde bspw. der Abschnitt «Sachverhalte, welche die Prüfungsaussage nicht beeinflussen» Solche Sachverhalte lassen sich unterscheiden in «Hinweise auf Gesetzesverstösse ausserhalb des Prüfungsgegenstands» bzw. in «Zusätze mit weiteren Informationen» Zu den Hinweisen auf Gesetzesverstösse ausserhalb des Prüfungsgegenstands gehören insbesondere Situationen im Zusammenhang mit Art. 725 OR und gleichzeitiger Untätigkeit des Verwaltungsrats Schliesslich hat der Abschlussprüfer auch auf weitere Gesetzesverstösse ausserhalb des Prüfungsgegenstands hinzuweisen, wenn diese a) wesentlich sind, b) einen direkten Bezug zur Jahresrechnung aufweisen und c) aufgrund der durchgeführten Prüfungshandlungen festgestellt werden Solche Gesetzesverstösse sind bspw. denkbar im Zusammenhang mit dem Erwerb eigener Aktien (Art. 659 OR), bei Gewährung von Aktionärsdarlehen (Art. 680 OR) oder Nichteinhaltung der gesetzlichen Einberufungspflicht der Generalversammlung (Art. 699 OR). Hinweise auf Gesetzesverstösse ausserhalb des Prüfungsgegenstands haben keinen Einfluss auf die Prüfungsaussage Standard zur Eingeschränkten 2015 Berichterstattung Zusätze mit weiteren Informationen dienen dazu, Sachverhalte hervorzuheben und den Berichtsadressaten vor möglichen Fehlinterpretationen der Jahresrechnung zu bewahren Solche Informationen müssen wesentlich sein und dürfen keine Geheimhaltungspflichten verletzen. Wichtig: Auch Zusätze mit weiteren Informationen haben keinen Einfluss auf die Prüfungsaussage. Insbesondere in folgenden Situationen sind Zusätze mit weiteren Informationen denkbar: bei wesentlicher Unsicherheit bezüglich der Fortführungsfähigkeit der Unternehmenstätigkeit, bei wesentlichen Einschränkungen zu Positionen der Vorjahresrechnung im sbericht des Vorjahres oder bei wesentlichen Unsicherheiten im Sinne von objektiven Unüberprüfbarkeiten. Diese beruhen stets auf der Entwicklung in der Zukunft und sind von Sachverhalten, die im Rahmen der eingeschränkten nicht geprüft werden können, sowie von Beschränkungen des Prüfungsumfangs abzugrenzen. Die Situation, dass ein Sachverhalt im Rahmen der eingeschränkten nicht geprüft werden kann, entsteht, wenn der Abschlussprüfer aufgrund des bei der eingeschränkten limitierten Prüfungsumfangs nicht in der Lage ist, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen (siehe HWP Band Eingeschränkte, III Fehlende Möglichkeit, ausreichende geeignete Prüfungsnachweise zu erlangen (Beschränkung des Prüfungsumfangs); Seite 211) Luzern Kongress Treuhand

13 Standard zur Eingeschränkten 2015 Berichterstattung Der Anhang F zur Berichterstattung enthält folgende zusätzliche Berichtsbeispiele: eingeschränkte Prüfungsaussage aufgrund einer Beschränkung des Prüfungsumfangs (Beispiel Nr. 6); verneinende Prüfungsaussage aufgrund eines festgestellten Sachverhalts zum Antrag zur Verwendung des Bilanzgewinns (Beispiel Nr. 8); nicht modifizierte Prüfungsaussage und Zusatz wegen Kapitalverlust (Beispiel Nr. 11); nicht modifizierte Prüfungsaussage und Zusatz wegen Dividendenausschüttung (Beispiel Nr. 12); nicht modifizierte Prüfungsaussage; Zusatz wegen Überschuldung; Hinweis auf Untätigkeit des Verwaltungsrats bei Art. 725 Abs. 2 OR (Beispiel Nr. 13); nicht modifizierte Prüfungsaussage; Hinweis auf verbotene Einlagerückgewähr Art. 680 Abs. 2 OR (Beispiel Nr. 14). Schweizer Handbuch der Wirtschaftsprüfung (HWP) HWP 2009 Band 1: Buchführung und Rechnungslegung Band 2: Abschlussprüfung Band 3: Andere Prüfungen Band 4: Versicherungen, Personalvorsorge und öffentliche Verwaltungen 2014: Band Eingeschränkte Zusätzlich auf der Webseite von EXPERTsuisse verfügbar: Rechnungslegung und von Finanzdienstleistungsunternehmen Regelmässige Aktualisierung einzelner Kapitel abhängig von gesetzlichen und regulatorischen Bestimmungen (Aufschaltung via Webseite von EXPERTsuisse) Luzern Kongress Treuhand

14 Überarbeitung HWP 2009 Geplante Publikationstermine Quelle: EXPERTsuisse HWP Band Ordentliche Ausgabe 2016 «Sanfte Überarbeitung» des HWP 2009 Band 2 Präzisierungen und Anpassung der Struktur Der HWP-Band «Ordentliche» enthält Ausführungen betreffend sämtlicher Aspekte der ordentlichen, einschliesslich der gesetzlichen und berufsrechtlichen Regelungen Einen Schwerpunkt des Bandes bildet die Auseinandersetzung mit dem Prüfungsprozess Unverändert wurde viel Wert darauf gelegt, aufzuzeigen, welche Prüfungshandlungen im Hinblick auf die diversen Positionen in der Jahres- bzw. Konzernrechnung zur Verfügung stehen In diesem Zusammenhang wurde das auf den 1. Januar 2013 in Kraft getretene neue Rechnungslegungsrecht in die Ausführungen integriert Zudem wurde der HWP-Band in der Terminologie an den Schweizer Prüfungsstandards (PS) 2013 ausgerichtet (z.b. dolose Handlungen) Der HWP-Band «Ordentliche» behandelt u.a. folgende Themen: Grundlagen der ordentlichen Berufliche Verhaltensanforderungen und fachliche Verlautbarungen Prüfungsprozess bei der ordentlichen Besondere Aspekte der Konzernabschlussprüfung Luzern Kongress Treuhand

15 HWP Band «ordentliche» HWP Band «ordentliche» Luzern Kongress Treuhand

16 HWP Band «ordentliche» Bemerkungen Anpassung des Glossar an Band «Buchführung- und Rechnungslegung bzw. PS Prüfungshandlungen zu Vergütungsbericht Berichterstattung auf Basis PS 2013 Berichtsbeispiele nicht mehr im HWP, sondern separat veröffentlicht Inhaltlich keine wesentlichen Änderungen, aber bessere Struktur und daher besseres Hilfsmittel für Prüfung Prüfungshinweise Quelle: EXPERTsuisse Luzern Kongress Treuhand

17 HWP Band «ordentliche» Phase 1 Phase 2 Phase 3 Phase 4 Grundsätze der Abschlussprüfung QS 1/ PS 200er Prüfungsauftrag PS 210 / PS 220 Prüfungsplanung PS 300er / PS 400er Prüfungsdurchführung PS 500er / PS 600er Prüfungsabschluss & Berichterstattung PS 700er Anfrage Kunde Prüfungsauftrag Auftragsbestätigung Prüfungsplanung Risikoidentifikation und beurteilung Prüfprogramm (welche Prüfungshandlungen für welche Position) Prüfungsdurchführung Prüfungsabschluss / Berichterstattung Abklärung Mandatsannahme Proposal Wahl durch GV Mandatsannahmeerklärung Gewinnung von detaillierten Kenntnissen zu Unternehmen und Umfeld PBC List Prüfungsstrategie Funktionsprüfungen Quelle: Schulungsunterlagen Modul Ordentliche der EXPERTsuisse 2016 HWP Band «ordentliche» Einheit und Umfeld Internes Kontrollsystem Wesentlichkeit Informatik Analyse der Jahresrechnung Risikoidentifikation Risikobeurteilung (PS 315) Verknüpfung Risiken mit Jahresrechnung dolose Handlungen Klassifizierung von Risiken bedeutsame Risiken sonstige Risiken Festlegung Prüfungsschwerpunkte Quelle: Schulungsunterlagen Modul Ordentliche der EXPERTsuisse 2016 Luzern Kongress Treuhand

18 HWP Band «ordentliche» Überblick Grundsätze der Abschlussprüfung QS1, PS 200, PS 220, PS 230, PS 260 Prüfungsauftrag Prüfungsplanung Prüfungsdurchführung Prüfungsabschluss & Berichterstattung Kenntnisse vom UN Mandatsannahme Auftragsarten Auftragsbedingungen PS 210 PS 220 Verstehen der Einheit / Beurteilung der Risiken / Risikoorientierter Prüfungsansatz Prüfungsstrategie / Prüfprogramm PS 300 PS 315 PS 320 PS 330 PS 402 Prüfungsverfahren / Prüfungshandlungen / Prüfungsumfang / Auswahlverfahren Prüfungsnachweise / Dokumentation / Verwertung Arbeit Anderer / Cycles PS 450, 500, 501, 505, 520, 530, 610, 620 Bestandteile Prüfungsabschluss Final Analytical Review Ereignisse nach den BS Berichterstattung PS 260, 290, 560, 580, 700, 701, 705, 706 Spezialthemen zu 4 Phasen der Prüfung Art. 725 OR / Unternehmensfortführung / Fraud (PS 290, PS 570, PS 240) Nahestehende / Schätzungen (PS 550, PS 540) IKS (PS 890) IT in der Abschlussprüfung Konzernprüfung (PS 600) Quelle: Schulungsunterlagen Modul Ordentliche der EXPERTsuisse 2016 HWP Band «ordentliche» Berichterstattung Abweichungen Sachverhalt beeinflusst Prüfungsurteil NEIN PS 705 JA PS 705 Sachverhalt beeinflusst Abschluss Beschränkung Prüfumfang Falsche Darstellung JA PS 706 NEIN PS 706 Hervorhebung eines Sachverhaltes Wir machen auf Anmerkung X im Anhang aufmerksam. Unser Prüfungsurteil ist im Hinblick auf diesen Sachverhalt nicht eingeschränkt. Hinweis auf einen sonstigen Sachverhalt Ferner weisen wir darauf hin, dass PS 701 Hinweis Verstoss gem. OR 728c Ferner weisen wir darauf hin, dass Umfang der Auswirkung wesentlich und umfassend für Abschluss = Nichtabgabe Prüfurteil nicht in der Lage ein Prüfungsurteil abzugeben > Rückweisung Umfang der Auswirkung wesentlich aber nicht umfassend = eingeschränktes Prüfurteil entspricht Gesetz und Statuten mit Ausnahme von > Abnahmeempfehlung Umfang der Auswirkung wesentlich und umfassend für Abschluss = versagtes Prüfurteil entspricht nicht Gesetz und Statuten > Rückweisung Quelle: Schulungsunterlagen Modul Ordentliche der EXPERTsuisse 2016 Luzern Kongress Treuhand

19 Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Mit der Umsetzung der 2012 revidierten Empfehlungen der Groupe d action financière (GAFI), sind per 1. Juli 2015 neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften für Schweizer Kapitalgesellschaften in Kraft getreten Diese Pflichten bestehen nicht für börsenkotierte Gesellschaften oder wenn die betreffenden Aktien als Bucheffekten ausgestaltet sind, sofern die Gesellschaft eine Verwahrungsstelle in der Schweiz bezeichnet hat, bei der die Anteile hinterlegt oder ins Hauptregister eingetragen sind Unter dem neuen Recht (Art. 697i ff. OR) müssen Personen, die nach dem 1. Juli 2015 Inhaberaktien einer nicht kotierten Gesellschaft erwerben, eine Meldung an die Gesellschaft vornehmen Zudem müssen Personen, die nach dem 1. Juli 2015 Aktien (Inhaberoder Namenaktien) bzw. Stammanteile einer nicht kotierten Gesellschaft erwerben und den Schwellenwert von 25 % des Aktien- bzw. des Stammkapitals oder der Stimmen erreichen oder überschreiten, der Gesellschaft die wirtschaftlich berechtigte natürliche Person melden Die neuen Regelungen schreiben vor, dass die entsprechenden Meldungen innerhalb einer Frist von einem Monat seit Erwerb der Aktien bzw. Stammanteile der Gesellschaft erfolgen müssen Luzern Kongress Treuhand

20 Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Zudem hat der Aktionär bzw. der Gesellschafter der Gesellschaft jede Änderung des Vor- und Nachnamens sowie der Adresse der wirtschaftlich berechtigten natürlichen Person zu melden, und der Inhaberaktionär hat der Gesellschaft jede Änderung seines Vor- und Nachnamens oder seiner Firma sowie seiner Adresse zu melden Die Gesellschaften ihrerseits müssen über die ihnen gemeldeten Inhaberaktionäre und wirtschaftlich berechtigten natürlichen Personen ein Verzeichnis führen, auf welches in der Schweiz jederzeit zugegriffen werden kann Die Nichteinhaltung der Meldepflicht führt dazu, dass die mit den betreffenden Aktien verbundenen Mitgliedschaftsrechte ruhen und die Vermögensrechte verwirken. Bei Nachholen der Meldung nach der Monatsfrist, kann der Erwerber nur noch die ab diesem Zeitpunkt entstehenden Vermögensrechte geltend machen Diese Bestimmungen in Bezug auf die Meldung der wirtschaftlich berechtigten Personen gelten sinngemäss auch für alle Inhaber von GmbH Stammanteilen Genossenschaften sind neu verpflichtet, über sämtliche Genossenschafter ein Verzeichnis zu führen (und nicht mehr nur bei Bestehen einer persönlichen Haftung oder einer Nachschusspflicht der Genossenschafter) Aufgrund dieser neuen gesetzlichen Bestimmungen hat die EXPERTsuisse im Dezember 2015 ausgewählte Fragen und Antworten zu den Auswirkungen von Art. 697i ff. OR auf die Prüfung erlassen: Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Wann entsteht die Meldepflicht und welche Formvorschriften sind zu beachten? Die Meldepflicht wird mit Ausnahme der erwähnten Pflichten der Inhaberaktionäre, den per 1. Juli 2015 bestehenden Bestand bis 31. Dezember 2015 zu melden, durch den Erwerb der Aktien bzw. der Stammanteile ausgelöst Bei der Meldepflicht betreffend die wirtschaftlich berechtigte natürliche Person muss zudem noch der Schwellenwert von 25% erreicht oder überschritten sein, wobei nicht die einzelne Transaktion, sondern der Gesamtbestand der vom Aktionär gehaltenen Anteile massgebend ist Die Dokumente für den Nachweis des wirtschaftlich Berechtigten dürfen in Analogie zu den geldwäschereirechtlichen Bestimmungen gemäss der in der bereits bestehenden Lehre vertretenen Auffassung nicht älter als 12 Monate sein Luzern Kongress Treuhand

21 Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Welche Sanktionen drohen bei nicht erfolgter oder verspäteter Meldung? Solange der Anteilseigner seinen Meldepflichten nicht nachgekommen ist, ruhen seine Mitgliedschaftsrechte (primär das Stimmrecht), bis zur erfolgten Meldung In der Folge kann er seine Stimmrechte nicht ausüben. Tut er dies trotzdem, so sind die entsprechenden Beschlüsse anfechtbar Das Unterlassen der Meldung hat überdies Konsequenzen auf die Vermögensrechte, welche bis zur (rechtzeitigen) Meldung suspendiert sind Das heisst, die entsprechenden Vermögensrechte entstehen zwar, können aber erst ab der fristgemässen Meldung vom Anteilseigner wahrgenommen und von der Gesellschaft erfüllt werden Die zwischen dem Erwerb und der (verspäteten) Meldung entstandenen Vermögensrechte verwirken zudem, wenn die Meldung nicht innert eines Monats nach dem Erwerb erfolgt Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Ergeben sich aufgrund der neuen gesetzlichen Bestimmungen zusätzliche Prüfungshandlungen im Rahmen der? Art. 697i ff. OR beinhalten keine neuen oder zusätzlichen Pflichten für die gesetzliche sstelle Nach Art. 697m Abs. 4 OR hat der Verwaltungsrat sicherzustellen, dass keine Aktionäre unter Verletzung der Meldepflichten ihre Rechte ausüben Insofern ergeben sich für die sstelle keine neuen, expliziten Prüfungssachverhalte Demgegenüber enthält PS 250 Berücksichtigung der Auswirkungen von Gesetzen und anderen Rechtsvorschriften auf den Abschluss bei einer Abschlussprüfung Bestimmungen darüber, wie der Abschlussprüfer massgebliche Gesetze und andere Rechtsvorschriften im Rahmen seiner Prüfung zu berücksichtigen hat Insofern muss der Abschlussprüfer pflichtgemässes Ermessen darüber ausüben, inwieweit er im Einzelfall weitergehende Prüfungshandlungen in Bezug auf Art. 697i ff. OR durchzuführen hat Luzern Kongress Treuhand

22 Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Ergeben sich aufgrund der neuen gesetzlichen Bestimmungen zusätzliche Prüfungshandlungen im Rahmen der? Mit Bezug auf Art. 697i ff. OR sind folgende Prüfungshandlungen denkbar: a) Befragung des Managements und/oder Verwaltungsrats inwieweit das Verzeichnis über die Inhaberaktionäre (Art. 697l OR) sowie über die nach Art. 697j OR gemeldeten wirtschaftlich berechtigten Personen geführt wird b) Sofern kein Verzeichnis geführt wird, ist im umfassenden Bericht an den Verwaltungsrat gemäss Art. 728c Abs. 1 OR auf diesen Sachverhalt (mit Fristansetzung zur Behebung) hinzuweisen. Sofern der Verwaltungsrat aufgrund der schriftlichen Meldung der sstelle keine angemessenen Massnahmen ergreift (Art. 728c Abs. 2 OR), hat die sstelle die Generalversammlung zu informieren c) Stellt die sstelle fest, dass seit dem 1. Juli 2015 eine Dividende ausgerichtet wurde, ohne dass die Gesellschaft die gesetzlichen Bestimmungen gemäss Art. 697i ff. OR eingehalten hat, ist zu beurteilen, ob die Gesellschaft eine Nichtschuld bezahlt hat Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Ergeben sich aufgrund der neuen gesetzlichen Bestimmungen zusätzliche Prüfungshandlungen im Rahmen der? Fortsetzung: Auswirkungen auf die Berichterstattung: c) Sofern diese Frage bejaht werden muss, ist eine entsprechende Forderung gegenüber dem/den Inhaberaktionär(en) in der Jahresrechnung zu erfassen. Sofern es sich dabei um einen wesentlichen Betrag handelt und die Gesellschaft die Erfassung verweigert, führt dies zu einer Einschränkung des Prüfungsurteils (ggf. um ein versagtes Prüfungsurteil) im zusammenfassenden Bericht der sstelle in Übereinstimmung mit PS 705 Modifizierungen des Prüfungsurteils im Vermerk des unabhängigen Abschlussprüfers. Zudem ist ein Hinweis auf den Gesetzesverstoss durch die Gesellschaft bzw. den Verwaltungsrat in Bezug auf Art. 697m Abs. 4 OR im Bericht des Abschlussprüfers anzubringen d) Stellt die sstelle fest, dass das Verzeichnis (Art. 697l OR) lückenhaft geführt ist, macht sie den Verwaltungsrat auf diesen Sachverhalt aufmerksam. Der Verwaltungsrat ist dafür verantwortlich, dass die Gesellschaft keine (vermeintlichen) Ansprüche aus sistierten oder verwirkten Vermögensrechten erfüllt Luzern Kongress Treuhand

23 Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Ergeben sich aufgrund der neuen gesetzlichen Bestimmungen zusätzliche Prüfungshandlungen bei der Gewinnverwendung? Die sstelle prüft gemäss Art. 728a Abs. 1 Ziff. 2 OR, ob der Antrag des Verwaltungsrats an die Generalversammlung über die Verwendung des Bilanzgewinnes den gesetzlichen Vorschriften und den Statuten entspricht Sofern das Verzeichnis geführt wird, die Anzahl Inhaberaktionäre überschaubar ist (d.h. kein Streubesitz) und entsprechende Meldungen eingegangen sind, kann auf weitergehende Prüfungshandlungen in Bezug auf Art. 697i ff. OR verzichtet werden Es ist allerdings auch denkbar, dass der Antrag trotz lückenhafter Führung des Verzeichnisses zu keinen Beanstandungen im Bericht der sstelle Anlass gibt Aufgrund der einmonatigen Meldefrist seit Erwerb der Aktien am Tag der Berichtsunterzeichnung wie auch der Generalversammlung ist es möglich, dass nicht abschliessend bekannt ist, welche Aktionäre dividendenberechtigt sind Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Ergeben sich aufgrund der neuen gesetzlichen Bestimmungen zusätzliche Prüfungshandlungen bei der Gewinnverwendung? Die sstelle sollte daher die maximal mögliche (d.h. auf 100% der Aktien entfallende) Dividende bei der Prüfung des Gewinnverwendungsvorschlags berücksichtigen Die Möglichkeit einer ggf. tieferen Dividende kann im Antrag des Verwaltungsrates durch eine Hinzufügung einer Fussnote oder Bemerkung ergänzt werden Wenn die Gesellschaft allerdings gar kein Verzeichnis führt und damit eine erhöhte Wahrscheinlichkeit der Auszahlung einer Nichtschuld besteht, empfiehlt es sich, den Verwaltungsrat im Rahmen der Prüfung des Dividendenantrags auf die Folgen des Art. 697m Abs. 3 OR und Art. 3 Abs. 2 Übergangsbestimmungen aufmerksam zu machen Es empfiehlt sich, dies in schriftlicher Form (z.b. im umfassenden Bericht an den Verwaltungsrat) zu kommunizieren Luzern Kongress Treuhand

24 Neue Offenlegungs- und Transparenzvorschriften bei Inhaberaktien Welche Prüfungspflichten ergeben sich bei Unternehmen, die Dividendenerträge (oder andere Vermögensrechte) erfasst haben? Die Vermögensrechte (insbesondere Dividenden) dürfen erst geltend gemacht werden, wenn der Anteilseigner seiner Meldepflicht nachgekommen ist Kommt der Anteilseigner seiner Meldepflicht nicht innert eines Monats seit Erwerb der Aktien bzw. der Stammanteile nach, so sind die verfallenen Vermögensrechte verwirkt Sofern der Abschlussprüfer davon ausgehen muss, dass die Nichteinhaltung von Gesetzen wesentliche Auswirkungen auf den Abschluss haben könnte, sind gemäss PS 250 Tz. 14 Befragungen des Managements und erforderlichenfalls des Verwaltungsrats durchführen Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Ausgangslage Sie sind bei der Allgemeinen s AG als Mandatsleiter angestellt. Sie betreuen mehrere KMU-Mandate selbständig. Vor einiger Zeit haben Sie das Master-Studium an der Universität St. Gallen erfolgreich abgeschlossen. Sie wurden vor einiger Zeit von Urs Meier, einem Schreiner aus ihrer Umgebung an einem Kundenanlass der ansässigen Bank angesprochen, mit welchen Kosten man für eine rechnen müsse. Er hat ihnen einige Eckzahlen bekannt gegeben und im Gespräch haben sie die Summe TCHF 4-7 genannt, um die Spanne möglichst offen zu halten. Geschichte der Schreinerei Huber AG Die Gesellschaft wurde am 14. Juni 1975 von Leo Schwarzer gegründet und geleitet. Gegründet wurde die Firma als Einzelunternehmen. Anfangs 1990 hat Leo Schwarzer in Zusammenarbeit mit seinem Treuhänder die Einzelunternehmen in eine Aktiengesellschaft umgewandelt. Der Treuhänder fungierte fortan auch als sstelle. Die Arbeit der Schreinerei Huber AG ist weitum bekannt und geschätzt. Die Firma stand seit jeher für Qualität und Termintreue. Leo Schwarzer war zudem immer bereit, über den Preis zu verhandeln. Ohne eine Betriebsbuchhaltung und Kalkulationshilfsmittel hatte er immer ein sehr gutes Gefühl, welche Rabatte er gewähren konnte, ohne einen "Verlustauftrag" einzugehen. Diese Kombination brachte der Schreinerei Huber AG einen hervorragenden Ruf und ein stetiges, gesundes Wachstum ein. Im Jahr 2004 verstarb Leo Schwarzer unerwartet. Zwei Mitarbeiter führten das Unternehmen einige Monate weiter, bis diese es in einem Management Buy-out der Erbengemeinschaft abkaufen konnten. Die neuen Inhaber Benjamin Bircher und Urs Meier sind hervorragende Schreinerfachleute. Für die administrativen Aufgaben sind sie allerdings auf einen verantwortungsbewussten Treuhänder angewiesen. Sie besitzen je 49 % der Aktien. Nick Bischoff ist der Treuhänder der Firma Huber AG seit deren Gründung. Er hat ein eigenes Treuhandbüro, die Bischoff Treuhand GmbH ohne weitere Angestellte. Eigentlich ist er bereits pensioniert mit seinen 67 Jahren. Er wollte allerdings nach dem plötzlichen Todesfall die beiden neuen Geschäftsführer nicht ohne Unterstützung zurücklassen. Er hat 2% der Aktien übernommen, weil diese ihm angeboten wurden, um eine neutrale Person im Aktionärskreis zu haben, falls es je zu Meinungsverschiedenheiten unter den Inhabern kommen sollte. Nick Bischoff ist vor 10 Jahren aus dem Schweizerischen Treuhänderverband ausgeschieden, weil er der Weiterbildungspflicht nicht mehr nachkommen wollte. Er war der Meinung, er hätte in seinem Leben genug gelernt und wolle im Alter von 60 sowieso aufhören mit der "Treuhänderei". Luzern Kongress Treuhand

25 Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Fallstudie A - Fragen Mandatsannahme Sie erhalten am einen Anruf von Urs Meier. Er fragt Sie, wie er vorgehen muss, wenn er die Allgemeine s AG, als sstelle rückwirkend für das Geschäftsjahr 2016 wählen möchte. Er habe nach dem Gespräch am Bank-Apéro ein gutes Gefühl gehabt und Sie deshalb als sstelle ausgesucht. Am findet eine ausserordentliche Generalversammlung statt, wo dieser Beschluss offiziell gefällt werden soll. Grundsätzlich sind Sie am Mandat interessiert, weswegen Sie seinerzeit auch eine Offerte abgegeben haben. Frage 1: Welche Überlegungen machen Sie sich bei der Mandatsannahme? Nehmen Sie dieses Mandat an? Neues Rechnungslegungsrecht Das neue Rechnungslegungsrecht knüpft grundsätzlich nicht mehr an die Rechtsform des Unternehmens, sondern an dessen wirtschaftliche Bedeutung an. Die neuen Bestimmungen des Rechnungslegungsrechts sind ab dem Geschäftsjahr 2015 anwendbar. Obschon das neue Recht bereits in Kraft getreten ist, ist sich der Inhaber der Schreinerei Huber AG, Herr Urs Meier, nicht sicher, ob sämtliche Bestimmungen eingehalten sind und ob dies die frühere sstelle auch genügend geprüft hat. Er bittet Sie deshalb die Jahresrechnung 2016 erneut auf Gesetzeskonformität zu überprüfen. Frage 2: Analysieren Sie die Jahresrechnung (inkl. Anhang) der Schreinerei Huber AG. Welche Positionen der Jahresrechnung (Gliederung/Bewertung) und/oder Anhangangaben entsprechen gegebenenfalls nicht dem neuen Rechnungslegungsrecht und müssen korrigiert werden? Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Fallstudie B - Fragen Risikobeurteilung - Geschäfts- und inhärente Risiken Nach dem Treffen mit Herrn Urs Meier im Oktober 2016 haben Sie folgende neue Informationen zur Verfügung: Über die Verwaltungsräte und die Geschäftleitung ist nichts Aussergewöhnliches bekannt. In den Statuten gibt es keine besonderen Regelungen. Der sstellenbericht des Vorjahres enthielt keine Abweichungen zum Standardtext. Es besteht eine Rechtsstreitigkeit mit dem Kunden Yacht Bau AG. Es handelt sich um einen Yachtbauer. Dieser hatte vor einem Jahr 25 Küchen bestellt. Die Auftragssumme pro Küche betrug TCHF 50. Die Küchen wurden mit falschen Massen geliefert und passten nicht in die Schiffe. Gemäss Auftraggeber besteht ein Schaden von TCHF 300 aufgrund der Anpassungen, die der Schiffbauer selber ausführte. Die Yacht Bau AG ist der Hauptkunde und die Schreinerei Huber AG ist der exklusive Partner für Schreinerarbeiten. Der Umsatz ist seit Jahren stabil und beträgt ca. 1.5 Mio. Ansonsten gibt es fünf grössere Firmen, welche alle Schreinerarbeiten an die Schreinerei Huber AG vergeben haben. Diese Umsätze belaufen sich pro Kunde auf TCHF Die Festen Vorschüsse wurden im 2016 neu verhandelt. Es wurden TCHF 1'360 Kredite gewährt. Jährlich müssen TCHF 110 zurückgeführt werden bis TCHF 1'000 erreicht sind. Die erste Tranche ist per fällig. Zudem ist der Kredit an verschiedene Bedingungen (covenants) geknüpft. Werden diese Bedingungen verletzt, ist der Kredit durch die Bank auf 2 Monate kündbar. Frage 1: Welche inhärenten Risiken sind im vorliegenden Fall vorhanden? Füllen Sie diese in den entsprechenden Feldern der Prüfungsplanung ein und nehmen Sie die Risikobeurteilung vor. Luzern Kongress Treuhand

26 Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Fallstudie C - Fragen Prüfungsplanung - Analyse Jahresrechnung Unterdessen ist der Jahresabschluss 2016 erstellt. Herr Meier hat Ihnen diesen zugestellt. Er möchte baldmöglichst die durchführen lassen, damit das Geschäftsjahr 2016 abgeschlossen ist. Schliesslich läuft das Geschäftsjahr 2017 nun schon seit 1 ½ Monaten. Frage 1: Berechnen Sie die wesentlichen Kennzahlen und bestimmen Sie die wesentlichen Positionen der Jahresrechnung. Benutzen Sie dazu die abgegebene Prüfungsplanung. Frage 2: Welche Wesentlichkeit legen Sie für dieses Mandat als Ganzes fest? Benutzen Sie dafür die abgegebene Prüfungsplanung. Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Fallstudie D - Fragen Prüfungsplanung - Prüffelder Nachdem Sie nun die notwendige Risikoanalyse und analytischen Prüfungshandlungen vorgenommen haben, kümmern Sie sich um das Prüfungsprogramm. Frage 1: Stellen Sie die wichtigsten Prüffelder zusammen und setzen Sie diese im Prüfprogramm ein. Als Grundlage dient Ihnen die erstellte Prüfungsplanung. Benutzen Sie dazu das abgegebene Prüfungsprogramm. Ermitteln Sie gleichzeitig die Prüfziele, welche Sie im jeweiligen Prüffeld erreichen möchten. Luzern Kongress Treuhand

27 Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Fallstudie E - Fragen Berichterstattung Sie haben die sarbeiten beendet und die Schlussbesprechung mit dem Kunden durchgeführt. Aufgrund Ihrer Arbeiten kommen Sie zusammengefasst zu folgendem Schluss: Sie konnten sich versichern, dass trotz schwieriger finanzieller Situation die Bank bereit war, auf die Durchsetzung der Kreditbestimmungen zu verzichten (Debt Covenants) und den Kredit bis auf weiteres, mindestens aber 24 Monate, weiterhin aufrechterhält. Sie unterzeichnete diesbezüglich ein Stillhalterabkommen. Aufgrund des Rechtsstreits mit der Yacht Bau AG (siehe Frage B) ist die Ausgangslage völlig offen und es kann kein abschliessendes Urteil gebildet werden. Die Schreinerei Huber AG hat für diesen Rechtsstreit ausser den laufenden Verfahrenskosten keine Rückstellungen im Jahresabschluss 2016 berücksichtigt. Der Kunde ist nicht bereit für behauptete Mängel aus Sachgewährleistungen Rückstellungen zu bilden, da die Schuld aus seiner Sicht beim Auftraggeber, d.h. der Yacht Bau AG, liegt. Sie durften Kontakt mit dem für den Fall zuständigen Rechtsanwalt aufnehmen. Dieser führt aus, dass auch er im heutigen Zeitpunkt den Ausgang des Rechtsstreits nicht abschliessend beurteilen kann. Frage 1: Die Verantwortlichen der Schreinerei Huber AG möchten baldmöglichst die Generalversammlung einberufen und haben Sie gebeten, die abzuschliessen, selbst wenn dieser Punkt noch offen ist. Die Verantwortlichen haben angefragt, wie denn der sbericht aussehen würde, wenn dieser Punkt bis zur Abgabe des sberichts nicht geklärt ist. Stellen Sie aufgrund dieser Informationen den Entwurf des sberichts aus. Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Fallstudie E Fragen - Lösungsansatz zu Frage 1: Bericht der sstelle zur eingeschränkten an die Generalversammlung der Schreinerei Huber AG, Zürich Als sstelle haben wir die Jahresrechnung (Bilanz, Erfolgsrechnung und Anhang) der Schreinerei Huber AG für das am 31. Dezember 2016 abgeschlossene Geschäftsjahr geprüft. Die eingeschränkte der Vorjahresangaben ist von einer anderen sstelle vorgenommen worden. In ihrem Bericht vom 24. Mai 2016 hat diese eine nicht modifizierte Prüfungsaussage abgegeben. Für die Jahresrechnung ist der Verwaltungsrat verantwortlich, während unsere Aufgabe darin besteht, die Jahresrechnung zu prüfen. Wir bestätigen, dass wir die gesetzlichen Anforderungen hinsichtlich Zulassung und Unabhängigkeit erfüllen. Unsere erfolgte nach dem Schweizer Standard zur Eingeschränkten. Danach ist diese so zu planen und durchzuführen, dass wesentliche Fehlaussagen in der Jahresrechnung erkannt werden. Eine eingeschränkte umfasst hauptsächlich Befragungen und analytische Prüfungshandlungen sowie den Umständen angemessene Detailprüfungen der beim geprüften Unternehmen vorhandenen Unterlagen. Dagegen sind Prüfungen der betrieblichen Abläufe und des internen Kontrollsystems sowie Befragungen und weitere Prüfungshandlungen zur Aufdeckung deliktischer Handlungen oder anderer Gesetzesverstösse nicht Bestandteil dieser. Luzern Kongress Treuhand

28 Praxisfall von der Mandatsannahme bis zur Berichterstattung Fallstudie E Fragen - Lösungsansatz zu Frage 1 (Fortsetzung): Zur Bewertung und Offenlegung ist Folgendes zu bemerken: Unsere hat ergeben, dass gegen die Schreinerei Huber AG ein Prozess wegen Mängeln aus Sachgewährleistungen angestrebt wird, wofür keine Rückstellungen gebildet worden sind. Zum heutigen Zeitpunkt ist nicht absehbar, ob und in welchem Ausmass die Schreinerei Huber AG Schadenersatzansprüche leisten muss. In diesem Sinne besteht eine wesentliche Unsicherheit in Bezug auf die Bemessung der Rückstellungen. Entsprechende Angaben im Anhang der Jahresrechnung fehlen. Wegen der Auswirkung des im vorstehenden Absatz dargelegten Sachverhalts entsprechen die Jahresrechnung sowie der Antrag über die Verwendung des Bilanzgewinns nicht Gesetz und Statuten. [Hinweis: "Wir machen darauf aufmerksam, dass die beantragte Dividendenausschüttung in der vorgesehenen Höhe die Liquidität der Schreinerei Huber AG ganz erheblich beeinflusst. Sie ist nur dann vertretbar, wenn sichergestellt wird, dass die zur Betriebstätigkeit erforderliche Liquidität auch nach dem Dividendenabgang zur Verfügung stehen wird; andernfalls verstösst der Antrag gegen die Sorgfaltspflicht (Art. 717 Abs. 1 OR)."] [Eventualzusatz: "Sollte für den Rechtsstreit eine Rückstellung von mehr als CHF 41'550 erforderlich sein, könnte ein Kapitalverlust oder eine Überschuldung im Sinne von Art. 725 OR eintreten, und es wären die entsprechenden Vorschriften zu befolgen."] Ort/Datum des Berichts der sstelle Name der sstelle Unterschrift des Abschlussprüfers/Angabe des leitenden Revisors/Zulassungsart Beilage: Jahresrechnung [und Antrag über die Verwendung des Bilanzgewinns] Schlussbetrachtung / Fragen Luzern Kongress Treuhand