Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung in Frankreich

Transkript

1 Nina Franziska Marx Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung in Frankreich Eine verfassungsrechtliche Untersuchung der grundlegenden Prinzipien unter besonderer Berücksichtigung der Rechtsprechung von Conseil d'etat und Conseil constitutionnel Nomos Verlagsgesellschaft Baden-Baden

2 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis 13 Einleitung Teil: Das Prinzip der Gesetzmäßigkeit der Besteuerung Kapitel: Das traditionelle allgemeine Prinzip der Gesetzmäßigkeit 19 A. Das allgemeine Gesetzmäßigkeitsprinzip als ungeschriebener Rechtsgrundsatz 19 B. Bindung der Verwaltung durch den bloc de legalite 24 I. Die Bindung an geschriebene Rechtssätze - Les sources ecrites de la legalite Die Verfassung Völkerrechtliche Verträge und Europarecht 28 a) Völkerrechtliche Verträge als source ecrite de la legalite 28 b) Europarecht als source ecrite de la legalite Bindung an formelle Gesetze 32 a) Das Verhältnis von Gesetz und Verordnung 33 b) Die Bindung im Sinne des Vorrangs des Gesetzes 36 c) Die Bindung im Sinne des Vorbehalts des Gesetzes Bindung an Verordnungen 43 a) Durchführungsverordnungen 44 b) Autonome Verordnungsmacht 45 c) Gesetzesvertretende Verordnungen (ordonnances) 46 II. Bindung an ungeschriebene Rechtssätze - Les sources non-ecrites de la legalite Kapitel: Das spezielle steuerrechtliche Prinzip der Gesetzmäßigkeit als Verfassungsprinzip - le principe de la legalite fiscale 56 A. Historische Wurzeln und Herleitung des steuerrechtlichen Prinzips der Gesetzmäßigkeit 57 I. Steuerrechtlicher Vorrang des Gesetzes - le principe de legalite 57 II. Steuerrechtlicher Vorbehalt des Gesetzes - le principe de legalite del'impöt 57 B. Steuerrechtlicher Gesetzmäßigkeitsbegriff und seine normative Grundlagen 65 I. Normierung des steuerrechtlichen Gesetzmäßigkeitsprinzips von der französischen Menschenrechtserklärung von 1789 bis zur Verfassung von

3 II. Normierung des steuerrechtlichen Gesetzmäßigkeitsprinzips in der Verfassung von III. Normierung des steuerrechtlichen Gesetzmäßigkeitsprinzips in der Verfassung von C. Inhalt des steuerrechtlichen Gesetzmäßigkeitsprinzips 68 I. Vorrang des Steuergesetzes- le principe de legalite Inhalt des Vorrangs des Steuergesetzes Der Gestaltungsspielraum der Verwaltung 69 a) Das Prinzip der competence liee 69 b) Durchbrechungen der gebundenen Verwaltungsbefugnisse 70 aa) Das Prinzip des pouvoir discretionnaire 70 bb) Auslegung der steuerrechtlichen Normen durch die Verwaltung 72 (1) Die Bedeutung von Verwaltungvorschriften im Steuerrecht 73 (a) Erlasse - circulaires 73 (aa) Gesetzesvertretende und gesetzesergänzende Verwaltungsvorschriften 74 (bb) Normeninterpretierende Verwaltungsvorschriften 75 (b) Ermessensrichtlinien - Directives 71 (2) Besondere Handlungsformen 78 (a) Die reponses ministerielles 78 (b) Die tolerance 79 cc) Steuervereinbarungen und steuerrechtliche Sonderbewilligungen Zusammenfassung 82 II. Vorbehalt des Steuergesetzes - le principe de legalite de l 'impöt Inhalt des Vorbehalts des Steuergesetzes 83 a) Prinzip vom strengen steuerrechtlichen Parlamentsvorbehalt des Art. 34 al.2 der Verfassung von aa) Stellung des Art. 34 al.2 im Verfassungsgefüge 83 bb) Anwendungsbereich des strengen steuerrechtlichen Parlamentsvorbehalts 84 (1) Vertikale Begrenzung des steuerrechtlichen Gesetzesvorbehalts 85 (2) Horizontale Begrenzung des steuerrechtlichen Gesetzesvorbehalts 85 b) Auflösung des Grundsatzes des strengen Parlamentsvorbehalts des Steuerrechts durch die Rechtsprechung und Regierungspraxis 90 aa) Kompetenzaufteilung zwischen Legislative und Exekutive im Bereich der Steuern nach der Rechtsprechung 90 bb) Umfang der autonomen Verordnungsmacht im Steuerwesen 91 (1) Verordnungsmacht im Bereich der impositions als mise en oeuvre des Parlamentsgesetzes 93

4 (2) Die mise en cause in Abgrenzung zur mise en oeuvre des Parlamentsgesetzes 94 (3) Kompetenzaufteilung zwischen Legislative und Exekutive im Steuerrecht durch die Regierungspraxis in Form von habilitations legislatives 96 (a) Die Rolle der gesetzesvertretenden Verordnungen nach Art. 38 der Verfassung von 1958 im Steuerrecht 96 (b) Die habilitations speciales Konkretisierung des steuerrechtlichen Vorbehalts des Gesetzes 99 III. Zusammenfassung Teil: Das Prinzip der Gleichmäßigkeit der Besteuerung Kapitel: Der allgemeine Gleichheitssatz des französischen Verfassungsrechts 106 A. Der allgemeine Gleichheitssatz in der Rechtsprechung des Conseil d'etat als Rechtsanwendungs- und Rechtssetzungsgleichheit 106 I. Anerkennung des allgemeinen Gleichheitssatzes 106 II. Inhalt des allgemeinen Gleichheitssatzes Gleichbehandlung gleicher Sachverhalte Ungleichbehandlung ungleicher Sachverhalte 111 III. Bedeutung des allgemeinen Gleichheitssatzes Bedeutung als objektiver Rechtsgrundsatz Bedeutung des allgemeinen Gleichheitssatzes als Gebot der Rechtsanwendungs- und Rechtssetzungsgleichheit 113 B. Der allgemeine Gleichheitssatz in der Rechtsprechung des Conseil constitutionnel als Rechtssetzungsgleichheit 114 I. Anerkennung des allgemeinen Gleichheitssatzes 115 II. Inhalt des allgemeinen Gleichheitssatzes Gleichbehandlung gleicher Sachverhalte Ungleichbehandlung ungleicher Sachverhalte 121 III. Bedeutung des allgemeinen Gleichheitssatzes Kapitel: Der steuerrechtliche Gleichheitssatz des französischen Verfassungsrechts 124 A. Ideengeschichtliche Einordnung der Gleichmäßigkeit der Besteuerung 124 B. Anerkennung der Gleichmäßigkeit der Besteuerung in der Rechtsprechung des Conseil d'etat und des Conseil constitutionnel 133 I. Anerkennung durch den Conseil d'etat 133 II. Anerkennung durch den Conseil constitutionnel 137 C. Zweigleisigkeit des steuerrechtlichen Gleichheitssatzes 139 I. Inhalt der egalite devant l'impöt 139

5 1. Inhalt der egalite devant l 'impöt in der Rechtsprechung des Conseil d'etat Inhalt der egalite devant l 'impöt in der Rechtsprechung des Conseil constitutionnel 143 II. Abgrenzung der egalite devant la loi von der egalite devant l 'impöt Materielle Abgrenzungskriterien Bindungswirkung des steuerrechtlichen Gleichheitssatzes gegenüber staatlichen Gewalten Kapitel: Die difference de Situation und das interet general als zentrale Probleme des steuerrechtlichen Gleichheitssatzes 151 A. Die difference de Situation 151 I. Die difference de Situation in der Rechtsprechung des Conseil d'etat Zulässige Kriterien für eine difference de Situation 152 a) Differences dans le temps 152 b) Differences dans l'espace 153 aa) Difference dans la localisation d'une activite 153 bb) Differences dans l'origine despersonnes 154 cc) Differences dans l 'origine desproduits 155 c) Differences tenant au comportement des Interesses 156 d) Differences de Statut 158 e) Weitere Anforderungen an eine difference de Situation Bezugnahme auf den Gesetzeszweck 159 a) Gesetzeskonkretisierende Verwaltung 162 b) Gesetzesautonome Verwaltung 168 c) Gesetzeskonkretisierende und gesetzesautonome Verwaltung im Steuer- und Finanzrecht 170 II. Die difference de Situation in der Rechtsprechung des Conseil constitutionnel Zulässige Kriterien für die Annahme einer difference de Situation 173 a) Differences de fait 173 b) Differences dans l'activite du contribuable 174 c) Differences dans la condition juridique Vereinbarkeit der Differenzierung mit dem Ziel des Gesetzes Prüfung der Differenzierung auf erreurs manifestes d 'appre'ciation 180 B. Die Rechtfertigung einer steuerlichen Ungleichbehandlung durch das interet general 185 I. Das interet general in der Rechtsprechung des Conseil d'etat 186 II. Das interet general in der Rechtsprechung des Conseil constitutionnel Erwägungen des Allgemeinwohls ' 89 10

6 2. Verhältnismäßigkeitsprüfung 191 III. Lenkungsziele als interet general 194 IV. Kritik an der Konzeption der Rechtsprechung Kritik an der Differenzierung zwischen der difference de Situation und dem interet general Kritik an der Verhältnismäßigkeitsprüfung Kapitel: Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Konkretisierung des steuerrechtlichen Gleichheitssatzes 198 A. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Verfassungsprinzip 199 B. Das Äquivalenzprinzip als Alternative zum Leistungsfähigkeitsprinzip 207 C. Die inhaltliche Unbestimmtheit des Leistungsfahigkeitsprinzips 208 I. Steuern auf den Vermögensbestand 210 II. Steuern auf den Vermögenszugang 212 III. Steuern auf den Vermögensverbrauch 213 D. Leistungsfähigkeitsprinzip und Steuertarif Teil: Verhältnis von Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung 216 Resume der Untersuchungsergebnisse 219 Literaturverzeichnis 222 Stichwortverzeichnis