Umsatzsteuer in der Touristik

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Julian Klein
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1 Umsatzsteuer in der Touristik mit Freizeitwirtschaft und Business Travel Von Cyrilla Wolf Dipl.-Betriebswirtin (FH) Steuerberaterin 3. völlig neu bearbeitete Auflage

2 1. Auflage Auflage Auflage 2014 Alle Rechte vorbehalten Erich Schmidt Verlag GmbH & Co. KG, Berlin 2015 Dieses Papier erfüllt die Frankfurter Forderungen der Deutschen Nationalbibliothek und der Gesellschaft für das Buch bezüglich der Alterungsbeständigkeit und entspricht sowohl den strengen Bestimmungen der US Norm Ansi/Niso Z als auch der ISO Norm Gesetzt aus der Syntax 10 Punkt Satz: Herbert Kloos, Berlin Druck und Bindung: Strauss, Mörlenbach

für das Buch bezüglich der Alterungsbeständigkeit und entspricht sowohl den strengen Bestimmungen der US Norm Ansi/Niso

3 Inhaltsverzeichnis Vorwort zur 3. Auflage... 5 Abkürzungsverzeichnis Abbildungsverzeichnis A. Regelbesteuerung I. Grundlagen der Umsatzbesteuerung Steuerbare Umsätze ( 1 UStG) a) Inland und Ausland b) Unentgeltliche touristische Leistungen Unternehmer und Unternehmen ( 2 UStG) a) Umsatzsteuerliche und einkommensteuerliche Betrachtungsweise 26 b) Umsatzsteuerliche Organschaft Lieferung und sonstige Leistung ( 3 UStG) a) Lieferungen b) Sonstige Leistungen c) Abgabe von Speisen und Getränken d) Touristische Nebenleistungen e) Dienstleistungskommission Besteuerungsort im Tourismus ( 3a, 3b und 3e UStG) a) Lieferort und Dienstleistungsort beim Departure Principle b) Ort der touristischen Leistung c) Betriebsstätte versus Sitzort d) Personenbeförderungsleistungen e) Vermietung von Beförderungsmitteln f) Vermietungsleistung versus Beförderungsleistung g) Kreuzfahrten h) Grundstücks- und Beherbergungsleistungen i) Messen j) Kulturelle Veranstaltungen ohne Eintritts berechtigungen k) Kulturelle Veranstaltungen mit (Einräumung von) Eintrittsberechtigungen l) Elektronisch erbrachte Dienstleistungen Steuerbefreiungen im Tourismus ( 4 UStG) a) Umsätze für die Seeschifffahrt b) Umsätze für die Luftfahrt c) Vermittlungsleistungen für Reiseunternehmen d) Swimming Meals Exkurs: Flying Toilet Services Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis

.. 26 a) Umsatzsteuerliche und einkommensteuerliche Betrachtungsweise 26 b) Umsatzsteuerliche Organschaft... 27 3. Lieferung und sonstige Leistung ( 3 UStG)... 30 a) Lieferungen.

4 8 Inhaltsverzeichnis e) Gewährung von Versicherungsschutz f) Beherbergungsleistungen an Fremde Exkurs: Sonstige grundstücksbezogene Leistungen g) Kultur- und Unterhaltungsleistungen Exkurs: Geschlossene Veranstaltung h) Leistungen der Jugendherbergen Bemessungsgrundlage ( 10 UStG) a) Durchlaufende Posten Exkurs: Fremdgelder der Reisebüros b) Tauschähnliche Umsätze mit Baraufgabe c) Schadensersatz und Stornogebühren d) Unentgeltliche und verbilligte Verwendung von Gegenständen.. 98 e) Unentgeltliche und verbilligte Erbringung einer anderen sonstigen Leistung f) Aufmerksamkeiten g) Trinkgelder Steuersätze für touristische Dienstleistungen ( 12 UStG) Exkurs: Rechnungsstellung im Gastgewerbe Ermäßigte und allgemeine Steuersätze innerhalb der EU Leistungszeitpunkt in der Touristik ( 13 UStG) Rechnungen und Gutschriften ( 14 UStG) a) Kleinbetragsrechnungen b) Fahrausweise als Rechnungen Vorsteuerabzug ( 15 UStG) Exkurs: Allgemeiner und qualifizierter Rechnungsbegriff a) Ausschluss vom Vorsteuerabzug Exkurs: Vorsteuerabzug aus Billigkeitsgründen b) Ausnahmen vom Ausschluss des Vorsteuerabzugs c) Vorsteuervergütung im Ausland gezahlter Umsatzsteuer d) Vorsteuervergütung bei im Ausland ansässigen Unternehmern e) Rechnungen von Kleinunternehmern Exkurs: Rechnungen von im Ausland ansässigen Klein unternehmern f) Elektronische Rechnungen g) Rechnungen mit c/o -Vermerk h) Rechnungen mit ungenauer Leistungsbeschreibung Steuerberechnung, Besteuerungszeitraum und Währungsfragen ( 16 UStG) a) Steuerberechnung b) Besteuerungszeitraum

.. 95 b) Tauschähnliche Umsätze mit Baraufgabe... 95 c) Schadensersatz und Stornogebühren... 97 d) Unentgeltliche und verbilligte Verwendung von Gegenständen.

5 Inhaltsverzeichnis 9 c) Währungsfragen Beförderungseinzelbesteuerung ( 16 UStG) Reverse Charge ( 13b UStG) Exkurs: Erkennbarkeit von B2B-Geschäften Exkurs: Zusammenfassende Meldung (ZM) a) Entstehung der Steuer beim Übergang der Steuerschuldnerschaft b) Ausstellung der Reverse-Charge-Rechnung c) Abführung der Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug im Reverse- Charge-Verfahren d) Ausnahmen vom Reverse-Charge-Verfahren Nullsatz ( 26 UStG) a) Anwendung der Nullsatz-Regelung im Luftverkehr b) Nutzen der Nullsatz-Regelung c) Flugunterbrechungen bei internationalen Flügen Global Distribution Systems a) Berechnung der GDS-Gebühr vom IT-Dienstleister an den Leistungsträger b) Berechnung der GDS-Gebühr vom Leistungsträger an die Agentur c) Berechnung der GDS-Gebühr von der Agentur an den Ge schäftskunden II. Vermittlungsleistungen Rechtliche Grundlagen der Vermittlung a) Zivilrechtliche Ebene b) Handelsrechtliche Ebene c) Steuerrechtliche Ebene Abgrenzung von Leistungsinhalten der Vermittlung a) Zivilrechtliche Abgrenzungskriterien b) Steuerrechtliche Abgrenzungskriterien c) Reisebüro als Kommissionär d) Reisebüro als Eigenhändler e) Reisebüro als Reisemittler Ortsbestimmung der Vermittlung Steuerfreie Vermittlung Reverse Charge bei der Vermittlung Vermittlung grundstücksbezogener Leistungen a) B2B-Vermittlung der grundstücksbezogenen Leistung b) B2C-Vermittlung der grundstücksbezogenen Leistung Vermittlung von erdgebundenen Beförderungsleistungen a) Omnibusbeförderung

.. 158 c) Abführung der Umsatzsteuer und Vorsteuerabzug im Reverse- Charge-Verfahren... 159 d) Ausnahmen vom Reverse-Charge-Verfahren... 159 15. Nullsatz ( 26 UStG).

6 10 Inhaltsverzeichnis b) Beförderung mit der Bahn Vermittlung von Beförderungsleistungen mit Wasserfahrzeugen Vermittlung von Leistungen der Luftbeförderung Vermittlung von Mietwagen und anderen Beförderungsmitteln Vermittlung von Eintrittskarten für Veranstaltungen Vermittlung von Reisepaketen Flugticketverkauf durch Reisebüros a) Consolidator Fiktion der Vermittlung b) Freistellung der Kontingentabgabe im Kettengeschäft Serviceleistungen der Reisebüros a) Serviceleistungen für Leistungsträger b) Serviceleistungen für Firmenkunden c) Serviceleistungen für Privatkunden Provisonsweitergabe der Reisebüros B. Margenbesteuerung ( 25 UStG) Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale zur mehrstufigen Margenbesteuerung I. Margenbesteuerung versus Regelbesteuerung II. Sonderregelung des 25 UStG und MwStSystRL III. Prüfung auf Ebene der Ausgangsumsätze IV. Vorteile der Margenbesteuerung V. Voraussetzungen und Rechtsfolgen der Margenbesteuerung VI. Ermittlung der Marge Drittlandsanteil der Marge Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale und Reisevorleistungen im Drittlandsgebiet Einzelmargen, Gruppenmargen oder Gesamtmarge Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale zur Bildung von Einzelmargen Negative Margen Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale und Entstehung negativer Margen Optimierung der Steuerbelastung a) Reiseproduktion b) Drittlandsanteile Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale und Optimierung der Steuerbelastung

Flugticketverkauf durch Reisebüros... 226 a) Consolidator Fiktion der Vermittlung... 226 b) Freistellung der Kontingentabgabe im Kettengeschäft... 227 14. Serviceleistungen der Reisebüros.

7 Inhaltsverzeichnis 11 VII. Besonderheiten für margenbesteuerte Unternehmen Reiseleistungen an Vereine Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale Vereine als Bezieher von Reiseleistungen Reiseleistungen an Schulen und Universitäten Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale (Hoch-)Schulen als Bezieher von Reiseleistungen Zielorts- und Geringfügigkeitsregelung Besteuerung von inländischer Zubringer- und Abbringer beförderung a) Zubringer- und Abbringerfahrten zum Flug als Eigenleistung b) Zubringer- und Abbringerflüge zum Hauptflug als Eigenleistung c) Zubringer- und Hauptflug als Reisevorleistung Unentgeltliche und verbilligte Reiseleistungen Umsatzsteuer-Voranmeldungen bei Margenumsätzen Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale Auswirkungen auf die Umsatzsteuer-Voranmeldung Besonderheiten bei Rechnungen über Reiseleistungen Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale Auswirkungen auf die Rechnungsstellung Reiseleistungen und Vorsteuerabzug Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale und Vorsteuerabzug beim B2B-Leistungsempfänger Gesamtumsatz bei Kleinunternehmern VIII. Gemischte Veranstaltungsleistungen IX. High-School-Programme X. Reiserücktrittskostenversicherung XI. Storno und Umbuchung Stornogebühren der Veranstalter und Leistungsträger Umbuchungsgebühren der Veranstalter und Leistungsträger Stornoprovisionen und Umbuchungsprovisionen der Reisebüros XII. Anzahlungen Anzahlungen auf margenbesteuerte Reiseleistungen Anzahlungen auf gemischte Reiseleistungen

.. 269 Exkurs: Aktuelle EuGH-Rechtsprechung TOMS & Wholesale (Hoch-)Schulen als Bezieher von Reiseleistungen... 270 3. Zielorts- und Geringfügigkeitsregelung... 271 4.

8 12 Inhaltsverzeichnis C. Anhang I. Glossar II. Formularsammlung III. Rechtsquellen und Verwaltungsanweisungen: Gesetze, Verordnungen und Anwendungserlass IV. Verwaltungsanweisungen: Erlasse und BMF-Schreiben V. Rechtsprechung in der Touristik: EuGH- und BFH-Urteile Stichwortverzeichnis

Anwendungserlass... 330 IV. Verwaltungsanweisungen: Erlasse und BMF-Schreiben.

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