Manfred Köhne. Landwirtschaftliche. Taxationslehre. 95 Übersichten zahlreiche Abbildungen und Tabellen

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1 Manfred Köhne Landwirtschaftliche Taxationslehre 95 Übersichten zahlreiche Abbildungen und Tabellen

2 1 EINFÜHRUNG Stoffabgrenzung, Ziele, Vorgehensweise Anlässe und Aufgaben der Taxation Anlässe Aufgaben Methoden der Taxation Unterscheidung von Bewertungsmethoden nach Orientierungsgrundlagen Skizzierung der Bewertungsmethoden und wichtiger Wertbegriffe Zur Auswahl von Wertansätzen Unterscheidung von Bewertungsmethoden nach anderen Merkmalen Anwendung von Methoden der Betriebsanalyse in der Taxation Anwendung von Methoden der Betriebsplanung in der Taxation Anwendung von Methoden der Statistik in der Taxation Öffentliche Zuwendungen an Landwirte Zinssätze in der Taxation Die Berücksichtigung von Unsicherheiten Die Berücksichtigung von Steuern Die Berücksichtigung regionaler und betrieblicher Unterschiede Leitfaden für die Erstellung Gutachten Ausgewählte Literatur, gegliedert nach Themengebieten 77 2 DIE BEWERTUNG LANDWIRTSCHAFTLICHER NUTZFLÄCHEN Grundlagen der Bewertung Anlässe und Wertansätze Flächenkategorien Methoden zur Ermittlung des Verkehrswertes Bestimmungsfaktoren für Bodenpreise in der Landwirtschaft Quellen für Daten und weitere Informationen Zum Inhalt von Preisangaben Durchfuhrung der Bewertung Grundsätzliches zur Ermittlung von Verkehrs werten Die Ermittlung des Verkehrswertes von Ackerflächen Die Ermittlung des Verkehrswertes weiterer Flächen in oder i. V. m. landwirtschaftlicher Nutzung Grünlandflächen Wegeflächen Biotopflächen Flächen mit Altlasten Weitere Flächen Die Ermittlung des Verkehrswertes bebauter Flächen Grundsätzliches zur Bewertung bebauter Flächen Flächen i. V. m. Wirtschaftsgebäuden im Außenbereich Flächen i. V. m. Wirtschaftsgebäuden in Dorflage Flächen i. V. m. Wohngebäuden Flächen von Hofstellen aktiver" Betriebe Flächen von Hofstellen nicht mehr bewirtschafteter Betriebe Schlussbemerkungen Die Ermittlung des Verkehrswertes von Flächen mit künftig außerlandwirtschaftlicher Nutzung Begünstigtes Agrarland Künftige Gemeinbedarfsflächen Ausgleichsflächen ftir den Naturschutz Bauerwartungsland und Rohbauland Zu bebauendes Land 162

3 2.3 Literatur Einige Datenquellen DIE BEWERTUNG VON RECHTEN UND BELASTUNGEN AN GRUNDSTÜCKEN Überblick, Taxationsaufgaben, Taxationsgrundsätze Die Bewertung von Wohnungsrechten Die Bewertung von Altenteilsrechten Die Bewertung von Nießbrauchsrechten Die Bewertung von Pachtrechten Die Bewertung von Wegerechten Notwegerecht Wegerecht Benutzungsrecht eines Feldweges Ausgewählte Literatur DIE BEWERTUNG VON ZAHLUNGSANSPRÜCHEN Grundlagen der Bewertung Agrarpolitische Perspektiven der Zahlungsansprüche Überblick über Anlässe und Objekte zur Berücksichtigung von Zahlungsansprüchen Die Ermittlung des Verkehrswertes von Zahlungsansprüchen Die Ermittlung des Ertragswertes von Zahlungsansprüchen Die Bewertung von Zahlungsansprüchen bei verschiedenen Fallgestaltungen Die Pacht von Fläche mit einem Zahlungsanspruch Der Kauf eines Zahlungsanspruchs bei freier Fläche Die Pacht einer Fläche ohne Zahlungsanspruch und der Kauf eines Zahlungsanspruchs Der Kauf einer Fläche mit einem Zahlungsanspruch Ermittlung eines Ausgleichs von Zahlungsansprüchen bei der Rückgabe von Pachtflächen Die Bewertung von Zahlungsansprüchen beim Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer Gesellschaft Der Austausch von OGS- und Stilllegungs-Zahlungsansprüchen Literatur DIE TAXATION VON ENTSCHÄDIGUNGSBETRÄGEN BEIM LANDENTZUG AUS LANDWIRTSCHAFTLICHEN BETRIEBEN Rechtsquellen und Entschädigungsgrundsätze Mögliche Entschädigungspositionen beim Entzug von Eigentumsflächen und Überschneidungsmöglichkeiten! Die Taxation der Entschädigungspositionen beim Entzug von Eigentumsflächen Der Verkehrswert der Entzugsfläche Verlust von Hofanschluss oder Hofnähe An- und Durchschneidungsschäden Umwegschäden Verkleinerungsschäden, unzumutbare Restflächen Wertminderung durch Nutzungsänderung Anlagen i. V. m. dem Boden, Vorratsdüngung, Aufwuchs Arrondierungsschäden : Erwerbsverlust Begründung und Grundzüge der Ermittlung des Erwerbsverlustes Vorteilsausgleich, Anpassungsmöglichkeiten und Schadensdauer Der Entzug von Pachtland Weitere Entzugsfälle 3 ] V orübergehender Landentzug Entzug von Bauerwartungsland Landentzug für städtebauliche Entwicklungsmaßnahmen Die Beurteilung der Existenzgefährdung landwirtschaftlicher Betriebe durch öffentliche Eingriffe Ausgewählte Literatur 334 VIII

4 6 TAXATIONSPROBLEME BEI AUFLAGEN ZUR NUTZUNG LANDWIRTSCHAFTLICHER GRUNDSTÜCKE Taxationen bei Auflagen für den Wasser-, Natur- und Bodenschutz Rechtsquellen für Auflagen Art der Auflagen Wirtschaftliche Auswirkungen in den Betrieben Rechtliche Aspekte zu Entschädigung und Ausgleich Anlässe und Aufgaben der Taxation Grundsätze, die bei der Taxation zu berücksichtigen sind Die Taxation von Erwerbsverlust Kalkulationsmethoden und Erfolgskriterien Die Behandlung wichtiger Fälle von Nutzungsbeschränkungen Verbot der Umwandlung von Grünland in Acker Grünlandextensivierungen Die Umwandlung von Acker in extensiv zu bewirtschaftendes Grünland Die Taxation von Verkehrs Wertminderungen Zur Untersuchung eines größeren Schutzprojektes Taxationen bei Auflagen für den Denkmalschutz Rechtsgrundlagen und Art der Auflagen Auswirkungen in den Betrieben Ausgleichsmöglichkeiten Anlässe und Aufgaben der Taxation Die Taxation von Erfolgsbeeinträchtigungen Die Taxation von Verkehrswerten und Wertminderungen Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen DIE BEWERTUNG VON FLÄCHEN VOR UND IN AUßERLANDWIRTSCHAFTLICHEN NUTZUNGEN Die Bewertung von Golfgelände Bewertungsmethoden Empfehlungen für die Bewertung verpachteten Golfgeländes bei verschiedenen Anlässen Die Bewertung von Abbauland Die Bewertung von Flächen i. V. m. Windenergieanlagen Die Bewertung von Campingplätzen Ausgewählte Literatur DIE BEWERTUNG VON JAGDEN Aufgaben und Anlässe Pachtwertgutachten für Jagden Punktierungsverfahren Vorschlag eines Vergleichswertverfahrens Die Ermittlung des Wertes von Eigenjagden Die Bewertung für Entschädigungen Die Bewertung für die Einkommensbesteuerung Die Bewertung für familiäre Auseinandersetzungen Jagdwertminderung Konkretisierung der Beeinträchtigungen und der Entschädigungsansprüche Verfahren zur Taxation der Jagdwertminderung Vorschlag eines Verfahrens der gewichteten Schadflächen, ergänzt durch Zu-/Abschläge Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen DIE BEWERTUNG UND BEURTEILUNG VON LIEFERRECHTEN Grundlagen der Bewertungen Anlässe der Bewertung Aufgaben, Grundsätze und Methoden der Bewertung 497 IX

5 9.2 Die Bewertung von Rübenlieferrechten Entwicklungen der politischen und wirtschaftlichen Rahmenbedingungen Auswertung von Marktdaten Ertragswertrechnungen Die Bewertung von Milchlieferrechten Entwicklungen der politischen und wirtschaftlichen Rahmenbedingungen Auswertung von Marktdaten Ertragswertrechnungen Die Standardform der Ertragswertrechnungen Die Berücksichtigung von Ertragsteuern Weitere Rechnungen und ergänzende Erwägungen Ausgewählte Literatur DIE BEWERTUNG ERTRAGBRINGENDER DAUERKULTUREN Methoden zur Bewertung ertragbringender Dauerkulturen Ertragswertverfahren Exkurs: Zur Restnutzungsdauer ertragbringender Dauerkulturen Ersatzwertverfahren Vereinfachte Bewertungsverfahren Das Ersatzwertverfahren nach Koch Das Sachwertverfahren Die Bewertung ertragbringender Dauerkulturen bei verschiedenen Anlässen Die Bewertung in Entzugsfallen Schadensfälle Kauffalle Weitere Anlässe Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen DIE BEWERTUNG LANDWIRTSCHAFTLICHER WIRTSCHAFTS- UND WOHNGEBÄUDE Grundlagen der Bewertung Anlässe und Rechtsgrundlagen Bewertungsziele und Bewertungsgrundsätze Abgrenzung und Beschreibung des Bewertungsobjekts Wertbestimmende Faktoren für landwirtschaftliche Wirtschaftsgebäude Zur Einschätzung der wirtschaftlichen Restnutzungsdauer landwirtschaftlicher Wirtschaftsgebäude und baulicher Anlagen Besondere Aspekte der Gebäudebewertung Überblick über die Methoden der Bewertung von Gebäuden Ertragswertverfahren Das Ertragswertverfahren gemäß WertV Die allgemeine Form des Ertrags Wertverfahrens Die Berücksichtigung der besonderen Aspekte und weiterer Einzelfragen Sachwertverfahren Die Grundzüge des Sachwertverfahrens und Einzelaspekte Die Berücksichtigung der besonderen Aspekte Modifiziertes Sachwertverfahren Grundzüge des Verfahrens Die Berücksichtigung der besonderen Aspekte Vergleich des modifizierten Sachwertverfahrens mit dem traditionellen Sachwertverfahren Auswahl der Verfahren und Anwendung bei verschiedenen Anlässen Pachtwertgutachten für Ställe Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen 623 X

6 12 DIE BEWERTUNG VON LANDMASCHINEN Grundlagen der Bewertung von Landmaschinen Bewertungsansätze Überblick Ansätze für den Verkehrs wert Ansätze für den wirtschaftlichen Gebrauchswert Der Vergleichswert, abgeleitet aus Zukaufspreisen Die Orientierung an typischen Relationen zwischen Zukaufspreisen und Neupreisen Der Neuwert minus Entwertungsabschlag Der errechnete Ersatzwert Anwendungsempfehlungen bei verschiedenen Anlässen Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen DIE BEWERTUNG LANDWIRTSCHAFTLICHER NUTZTIERE Grundlagen der Bewertung von Nutztieren Überblick über die Bewertungsansätze Ansätze für den Verkehrswert Ansätze für den wirtschaftlichen Gebrauchswert Einfache Bewertungsansätze Mehrstufige Bewertungsansätze für mehrjährig ertragbringende Tiere Exemplarische Darstellung für Zuchtsauen Die Bewertung von Zuchtsauen für Übertragungsfälle Die Bewertung von Zuchtsauen in Schadensfallen Die Bewertung von Milchkühen Die Ertragswertdifferenz als allgemeiner Bewertungsansatz Zur Kalkulation von Ertragsausfallschäden Anwendungsempfehlungen für die Bewertungsmethoden bei verschiedenen Tieren und unterschiedlichen Anlässen Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen DIE BEWERTUNG VON FELDINVENTAR UND VORRÄTEN Grundlagen der Bewertung Bewertungsansätze für Feldinventar und Anwendungsempfehlungen Ablauf einer Schadensermittlung am Beispiel Wildschäden Bewertungsansätze für Vorräte und Anwendungsempfehlungen Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen METHODEN DER UNTERNEHMENSBEWERTUNG IN DER ALLGEMEINEN WIRTSCHAFT UND IN DER LANDWIRTSCHAFT Methoden der Unternehmensbewertung in der allgemeinen Wirtschaft Grundlagen der Bewertung Skizzierung der Bewertungsmethoden Methoden auf der Grundlage von Periodenerfolgen Methoden auf der Grundlage von Zahlungsströmen Verkaufsorientierte Bewertungsmethoden Substanzorientierte Bewertungen Zur Bedeutung der Bewertungsverfahren Einige spezielle Aspekte der Unternehmensbewertung Die Berücksichtigung von Fremdkapital Die Berücksichtigung von Ertragsteuern Substanzerhaltung und Wachstum Die Berücksichtigung von Risiken Die Berücksichtigung von Geldentwertung und Wachstum Der Kapitalisierungszinssatz 775 XI

7 Besondere Fälle der Unternehmensbewertung ,4 Anwendungsempfehlungen zu den Bewertungsmethoden und Einzellösungen im Bereich der Landwirtschaft Methoden der Unternehmensbewertung in der Landwirtschaft Der Ertragswert in Form des kapitalisierten modifizierten Reinertrags Die Grundstruktur des Ertragswertes Methoden zur Ermittlung des nachhaltig erzielbaren modifizierten Reinertrags und des Ertragswertes Die Berücksichtigung gepachteter und geleaster Wirtschaftsgüter Die Berücksichtigung besonderer Aspekte in der Ertragswertermittlung Besondere Fallgestaltungen der Ertragswertermittlung Methoden zur Ermittlung des Verkehrswertes Die Gesamttaxe Die Zusammensetzungstaxe Die Zerlegungstaxe Wichtige Einzelaspekte Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen DIE BEWERTUNG LANDWIRTSCHAFTLICHER BETRIEBE BEI ERB- UND EHEAUSEINANDERSETZUNGEN Die Bewertung bei Erbauseinandersetzungen Rechtsgrundlagen und Bewertungsansätze Vorarbeiten vor einer Ermittlung des Ertragswertes Die Abgrenzung des Hofes gegenüber anderen Erwerbstätigkeiten und Einkunftsquellen Die Abgrenzung des Hofesvermögens vom hofesfreien Vermögen Die Beurteilung der Schutzwürdigkeit Besonderheiten der Ertragswertermittlung Zweckmäßige Ergänzungsrechnungen Die Verwendung des Ertragswertes bei weiteren Aufgaben Die Fortschreibung des Hofeswertes nach dem Urteil des BGH vom Die Ermittlung des Pflichtteilsergänzungsanspruchs bei Schenkungen Anmerkungen zur Rechtsentwicklung Die Bewertung bei Eheauseinandersetzungen Die Bewertung filr Vermögensauseinandersetzungen Grundzüge der Ermittlung des Zugewinns beim gesetzlichen Güterstand Spezielle Aspekte der Ermittlung des Zugewinns beim gesetzlichen Güterstand Zugewinn bei Pacht- und Gesellschaftsverhältnissen Möglichkeiten zur Kompromissfmdung Ein landwirtschaftlicher Betrieb in der Auseinandersetzung einer Gütergemeinschaft Ein besonderes Bewertungsproblem bei Gütertrennung Anmerkungen zur Rechtsentwicklung Zur Bemessung von Unterhaltsleistungen bei Ehescheidung Grundzüge der Bemessung des nachehelichen Unterhalts Die Ermittlung des unterhaltsrechtlich maßgeblichen Gewinns Besondere Aspekte bei der Ermittlung des maßgeblichen Einkommens Ausgewählte Literatur DIE BEWERTUNG LANDWIRTSCHAFTLICHER BETRIEBE BEI WEITEREN ANLÄSSEN Käufe und Verkäufe Entzugsfälle Beleihungen 17.4 Ausgewählte Literatur DIE BEWERTUNG VON ZUSATZBETRIEBEN Die Bewertung von Biogasanlagen Grundlagen der Bewertung XII

8 Bewertungsmethoden Die Ermittlung des Ertragswertes Die Ermittlung des Reproduktionswertes und des Verkehrswertes Die Bewertung von Fotovoltaikanlagen Bewertungen im Landtourismus Literatur und Datenquellen für Biogasanlagen für Fotovoltaikanlagen Landtourismus DIE BEWERTUNG VON ANTEILEN UND BETEILIGUNGEN Grundlagen der Bewertung Methoden zur Bewertung von Anteilen/Beteiligungen Bewertungen bei der Begründung von Anteilen Methoden zur Bewertung existierender Anteile/Beteiligungen Bewertungen für verschiedene Fallgestaltungen Die Bewertung von Anteilen bei der Gründung einer Agrarproduktion betreibenden Gesellschaft Erweiterung der Zahl der Gesellschafter bei einer Agrarproduktion betreibenden GbR Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer Agrarproduktion betreibenden GbR Auflösung einer Agrarproduktion betreibenden Gesellschaft Ausscheiden eines Gesellschafters aus einer Maschinengesellschaft Die Bewertung des Anteils an einer Maschinengesellschaft bei Erb- und Eheauseinandersetzungen Die Bewertung von Anteilen an Verarbeitungsunternehmen bei verschiedenen Anlässen Die Bewertung von Anteilen, die nicht i. V. m. dem landwirtschaftlichen Betrieb stehen Ausgewählte Literatur DIE BEURTEILUNG VON PACHTENTGELT FÜR GANZE BETRIEBE UND FÜR ZUPACHTUNGEN VON LAND Grundlagen Die Beurteilung von Pachtentgelt für ganze Betriebe Die Beurteilung von Pachtentgelt für Zupachtungen von Land Zur Bewertung von Pächterinvestitionen am Ende der Pachtzeit Zur Beurteilung von Ablösebeträgen bei Pachtzessionen Ausgewählte Literatur Einige Datenquellen STEUERLICHE BEWERTUNGEN IM AUFGABENBEREICH VON SACHVERSTÄNDIGEN Die Beurteilung von Liebhaberei Die Ermittlung von Teilwerten Grundlagen Hinweise zur Teilwertermittlung für ausgewählte Wirtschaftsgüter Die Ermittlung Gemeiner Werte bei einer Betriebsaufgabe Die Aufteilung von Pachtentgelt für ganze Betriebe Ausgewählte Literatur HILFSMITTEL DER TAXATION Wertbegriffe in der Taxation und ihre Definition Finanzmathematische Grundlagen Aufzinsung/ Abzinsung Rentenendwert Rentenbarwert Verrentung von Kapitalbeträgen Kapitalisierung einer ewigen Rente Steigende Rentenzahlungen Leibrenten 1066 XIII

9 Barwert einer lebenslänglich zahlbaren Leibrente an eine Person Barwert einer Verbindungsrente Leibrenten mit Wertsicherungsklauseln Formeln zur Ableitung von Leibrentenfaktoren Abzinsung vom künftigen Todestag DAV-Sterbetafel 2004 R Ausgewählte Literatur Tabellenanhang Kalkulationsfunktionen unter Microsoft Excel Berechnung des Barwertes einer Reihe periodischer betragsgleicher Zahlungen Berechnung des Barwertes einer Reihe periodischer betragsunterschiedlicher Zahlungen Berechnung des Barwertes einer Reihe nicht periodischer Zahlungen Auswertung von Kaufpreisdaten mittels multipler Regression 1090 SACHWORTVERZEICHNIS 1095 XIV