Sicherung der Unternehmensfortführung und Vorbereitung der Unternehmensnachfolge 20. Juni 2017 Formen der Betriebsübergabe und deren steuerliche Auswirkungen für Übergeber und Übernehmer Verkauf, Verpachtung, Schenkung, Beteiligung Was ist zu beachten? Dipl.-Kfm. Hendrik Sebastian, Steuerberater, Chemnitz
Vorstellung Person Dipl.-Kfm. Hendrik Sebastian, Steuerberater Lützowstraße 12, 09116 Chemnitz Tel.: 0371 36 90 60 Mobil: 0176 314 799 42 Internet: E-Mail: hendrik@sebastian-kanzlei.de Tätigkeits- und Interessenschwerpunkte Gründung, Wachstum, Nachfolge (Steuerliche) Optimierung der Unternehmensstruktur Strategische Begleitung von Unternehmen Branchen: Handwerk, Handel, Industrie, freie Berufe, Land- und Forstwirtschaft 2
Möglichkeiten der Unternehmensnachfolge 3
Möglichkeiten der Unternehmensnachfolge 4
Beispiel: Handwerksbetrieb - Einzelunternehmen Grundstück mit Wohnhaus und Betriebsgebäude im Eigentum des Handwerksmeisters (Betriebsinhaber, 63 Jahre) Wohnhaus wird vom Betriebsinhaber und seiner Ehefrau genutzt Betriebsgebäude wird ausschl. vom Einzelunternehmen genutzt 2 Kinder - Sohn und Tochter Sohn arbeitet im Unternehmen mit; ihm soll Betrieb übergeben werden 5 weitere Mitarbeiter Tochter hat Anstellungsverhältnis in anderer Firma und kein Interesse am Unternehmen 5
Beispiel: Handwerksbetrieb - Einzelunternehmen a) Entgeltlicher Erwerb des Unternehmens durch Sohn Vorteile: Abschreibungsvolumen beim Sohn; Keine Grunderwerbsteuer, da in gerader Linie verwandt Keine Umsatzsteuer, wenn Betrieb im Ganzen veräußert wird Nachteile: Vater erzielt Veräußerungsgewinn; wenn über 45.000, dann einkommensteuerpflichtig aber keine Gewerbesteuer Sohn muss Fremdkapital (evtl. Darlehen vom Vater fremdüblich!) aufnehmen Alternative I: Grundstück wird zurück behalten und der betriebliche Teil verpachtet steuerlich Betriebsaufgabe mit selbigen steuerlichen Folgen wie a) Grundfall Alternative II: Teilung Grundstück (betrieblich/privat) und Veräußerung des betrieblichen Grundstücksteils 6
Unternehmensverkauf Aktiva 31.12.2016 Passiva Buchwert Verkehrswert Buchwert Verkehrswert 200 400 200 400 Eigenkapital 100 100 100 100 Anlagevermögen Umlaufvermögen Verbindlichkeiten 300 500 300 500 7
Unternehmensverkauf Beispiel: Handwerksmeister (63 Jahre) veräußert seinen Betrieb (Einzelunternehmen) für 400 T. Veräußerungskosten betragen 5 T. Lösung: Verkaufspreis 400.000 Veräußerungskosten./. 5.000 Buchwert Eigenkapital./. 200.000 Veräußerungsgewinn = 195.000 Freibetrag = 0 (195.000./. 136.000 = 59.000 > 45.000 ) durchschnittlicher Steuersatz = 35% (= 68.250 ) anzuwendender Steuersatz = 19,6% (35% x 56% = 19,6%) Einkommensteuer = 38.220 8
Beispiel: Handwerksbetrieb - Einzelunternehmen b) Unentgeltliche Übertragung im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge an den Sohn Vorteile: keine Einkommensteuer beim Vater aufgrund Übertragung Keine Grunderwerbsteuer, da in gerader Linie verwandt Keine Umsatzsteuer, da Übertragung im Ganzen Keine (zusätzliche) Fremdkapitalaufnahme beim Sohn notwendig Nachteile: kein zusätzliches Abschreibungspotenzial beim Sohn Erbrechtliche Lösung für Frau und Tochter evtl. Pflichtteilsverzicht - Beratung beim Anwalt/Notar erforderlich Grundstück muss mit übertragen werden; sonst steuerlich Betriebsaufgabe mit Gewinnbesteuerung beim Vater 9
Bewertung des Betriebsvermögen Beispiel: Herr D ist Inhaber eines Handwerksbetriebs in der Rechtsform eines Einzelunternehmens. Er überträgt am 1.7.2017 den Betrieb auf seinen Sohn. Mit welcher Schenkungsteuer muss sein Sohn rechnen? Wirtschaftsjahre 2014 2015 2016 Gewinn 110.000 130.000 150.000 + Gewerbesteuer (in C ca. 16%) 21.000 25.000 28.000 - angemessener Unternehmerlohn 60.000 66.000 72.000 = Betriebsergebnis vor Ertragsteueraufwand 71.000 89.000 106.000 - Abgeltung Einkommen-/Gewerbesteuer (30%) 21.000 27.000 32.000 = Betriebsergebnis 50.000 62.000 74.000 Summe der Jahre 2014 bis 2016 186.000 10
Bewertung des Betriebsvermögen Summe der Jahre 2014-2016 186.000 = Durchschnittsertrag 62.000 Vervielfältiger: 13,75 = Steuerwert des Betriebsvermögens 852.000 Abzgl. Verschonungsabschlag von 85% (Grundmodell) 724.000 Zwischensumme 128.000 Abzugsbetrag (max. 150.000 + 400.000 Freibetrag für Sohn)./. 128.000 Schenkungsteuer ensteht ab einem Unternehmenswert i.h.v. ca. 2.800.000. Das entspricht einem Jahresgewinn nach Unternehmerlohn und Steuern i.h.v. ca. 204.000 11
Exkurs: Verschonungsregelungen Erwerb pro Erbe bis 26 Mio Regelverschonung Optionsverschonung 85% 100% Zahl der Beschäftigten Behaltefrist 5 Jahre Behaltefrist 7 Jahre Mindestlohnsumme durchschnittliche Mindestlohn- durchschnittliche Lohnsumme p.a. summe Lohnsumme p.a. bis 5 keine Lohnsummenregelung 6 bis 10 min. 250 % 50,00% min. 500 % 71,43% 11 bis 15 min. 300 % 60,00% min. 565 % 80,71% über 15 min. 400 % 80,00% min. 700 % 100,00% 12
Exkurs: erbschaft-/schenkungsteuerliche Freibeträge Beziehung zum Erblasser/Schenker Steuerklasse Freibetrag Ehegatte, Lebenspartner LPartG I 500.000 Kinder (eheliche, nichteheliche, adoptierte) und Stiefkinder I 400.000 Enkel, Urenkel I 200.000 (wenn Enkel Ersatzerbe für Kind(er) 400 T ) Eltern und Voreltern (Großeltern etc.) bei Erwerb von Todes wegen Eltern und Voreltern (soweit nicht Steuerklasse I), Geschwister, Neffen und Nichten, Stiefeltern, Schwiegereltern und -kinder, geschied. Ehegatte, Partner aufgehob. Lebenspartnerschaft Alle übrigen Erwerber (z.b. Verlobte, Pflegekinder, Pflegeeltern) I 100.000 II 20.000 III 20.000 13
Beispiel: Handwerksbetrieb - Einzelunternehmen c) Unentgeltliche Übertragung im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge an den Sohn gegen Zahlung einer Leibrente Übertragungsvorgang gilt als Schenkung Berechtigter/Vater: volle Besteuerung der Rentenzahlungen Verpflichteter/Sohn: voller Sonderausgabenabzug Vorteile: wie b) und zusätzlich Ausnutzung des Progressionsgefälles in der Einkommensteuer zwischen Eltern und Sohn Abzug des Barwertes der Rente im Bereich der Schenkungsteuer beim Sohn Nachteile: wie b) 14
Beispiel: Handwerksbetrieb Betriebsaufspaltung Betriebsaufspaltung Besitz- und Betriebsunternehmen Eigentümer des Grundstückes mit Betriebsgebäude ist 100%- Gesellschafter-Geschäftsführer der Betriebs-GmbH Gesellschafter-Geschäftsführer (verheiratet, 2 Kinder) möchte altersbedingt kürzer treten und perspektivisch ausscheiden Frau und ein Kind sind nicht im Unternehmen ein Kind (im Unternehmen) kommt für Nachfolge in Frage aber erst später Alternative: Verkauf an Mitarbeiter/Dritte 15
Beispiel: Handwerksbetrieb Betriebsaufspaltung a) Unentgeltliche Beteiligung des Kindes an Betriebs GmbH stufenweise Beteiligung möglich; keine Einkommensteuer beim Vater, da unentgeltlich Schenkungsteuer nur bei sehr großem Unternehmenswert bei Aufstockung der Beteiligung Vorsicht!: Kind sollte unter 50% der GmbH-Anteile bleiben wenn Kind über 50%-Grenze überschreiten soll, muss auch Grundstück übertragen werden; andernfalls wird die Betriebsaufspaltung aufgelöst und Einkommensteuer auf etwaige stille Reserven wird fällig, ohne Geldzufluss! 16
Beispiel: Handwerksbetrieb Betriebsaufspaltung b) Veräußerung an Mitarbeiter/Dritte a) GmbH-Anteile und Grundstück Veräußerer zahlt Einkommensteuer auf Gewinn Erwerber bekommt Abschreibungspotenzial auf Gebäude GmbH-Anteile sind nicht abschreibbar b) Veräußerung der GmbH-Anteile und Verpachtung des Grundstückes an den Erwerber Folge: Betriebsaufgabe Besitzunternehmen Stille Reserven im Grundstück/Gebäude werden ohne, dass Eigentümer Geld bekommen hat, besteuert; Gestaltung: GmbH & Co KG 60% des Gewinnes auf GmbH-Anteile unterliegen der Einkommensteuer 17
Unternehmensverkauf GmbH Beispiel: Handwerksmeister betreibt seinen Handwerksbetrieb in der Rechtsform der GmbH. Er veräußert die 100%igen GmbH-Anteil für 225 T. Anschaffungskosten waren 25 T. Veräußerungskosten 5 T. Lösung: Verkaufspreis 225.000 Veräußerungskosten./. 5.000 Anschaffungskosten./. 25.000 Veräußerungsgewinn = 195.000 Freibetrag = 0 (195.000./. 36.100 = 158.900 > 9.060 ) zu versteuern 60% = 117.000 Steuersatz = 35% Einkommensteuer = 40.950 18
Handlungsempfehlungen Unternehmensnachfolgeplanung frühzeitig angehen Steuerklausel in in Übergabevertrag Widerrufsmöglichkeit des Schenkers nach 29 ErbStG rückwirkender Entfall der Schenkungsteuer Beratung in Anspruch nehmen = gute Investition 19
Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit. Dipl.-Kfm. Hendrik Sebastian Steuerberater Lützowstraße 12 09116 Chemnitz Tel.: 0371 369060 Mobil: 017631479942 hendrik@sebastian-kanzlei.de 20