Einführung in. _ das US-amerikanische. Steuerrecht. von Mag. Dr. Clemens Thiele, LL.M. Tax (GGU) Orte

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1 Einführung in _ das US-amerikanische Steuerrecht von Mag. Dr. Clemens Thiele, LL.M. Tax (GGU) Orte Wien 1998

2 Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Teil: Grundlegung : Die Finanzverfassung der Vereinigten Staaten von Amerika Finanzverfassungsgeschichtlicher Überblick Gegenwärtige Finanzverfassung Allgemeine Charakteristik Mangelnde Abstimmung der Steuergesetze untereinander Mangelnde Abstimmung der Steuergesetze mit den übrigen Gesetzen Verschiedene Steuerbelastung je nach Einzelstaat.: Bundessteuerrecht Einzelstaatliches Steuerrecht Kommunales Steuerrecht : Rechtsquellen des Bundessteuerrechts Das Bundessteuergesetz (Infernal Revenue Code IRC) Rechtsverbindliche Steuerrichtlinien (Treasury Regulations) Steuerrechtsprechung (Judicial Decisions) Sonstige Rechtsquellen und rechtsvergleichende Bemerkungen Teil: Persönliches Einkommensteuerrecht Steuersubjekt und Steuersatz Steuergegenstand : Die Besteuerungsgrundlage des US-Steuersystems (Tax Base) Alternative Besteuerungsgrundlagen Der US-amerikanische Einkommensbegriff Allgemeine Grundsätze Keine Beschränkung auf einzelne Einkunftsarten Re'alisationsprinzip (Realization) Einkommensberechnung Zahlungen an Dritte und Darlehen...: Rechtsanspruchstheorie (Claim ofright Doctrine) Steuervorteilsausgleichung (Tax Benefit Inclusion Rule) Besondere Einkünfte (Inclusions) Ehegattenunterhalt Annuitäten (Annuities) Einkommen von Kindern Preise und Auszeichnungen 39

3 3.2.5 Gruppenlebensversicherungen für Arbeitnehmer Erstattung von Umzugskosten Hinausgeschobene Vergütungen Betriebliche Altersvorsorge Betriebliche Wertpapieroptionen (Employee Stock Options) Schulderlaß Gewinnausschüttungen Arbeitslosenunterstützung Steuerbefreite Einkünfte (Exclusions) 41 3:3.1 Lebensversicherungen ' Betriebliches Sterbegeld Schenkungen unter Lebenden (Inter Vivos Gifts) Erbschaften ' Zinseneinkünfte aus bestimmten Schuldverschreibungen Bestimmte Entschädigungen (Compensqtion for Jnjuries or Sickness) Schadenersatz aus unerlaubter Handlung (Tort Damage Recovery) Sonstige Schadenersatzleistungen (Business Recovery) Leistungen aus Unfall- und Krankenversicherungen Verbesserungen durch den Mieter r Steuernachteilsausgleichung (Tax Benefit Exclusion Rules) Stipendien und Förderungen (Qualified Scholarships and Fellowships) Einbringungen in Kapitalgesellschaften Betriebliche Kost und Logie Zahlungen aus Haushaltsversicherungen Sozialhilfe Abzugsfähige Ausgaben (Deductions) Betriebsausgaben (Business Deductions) Bewirtungs- und Fahrtkosten (Entertainment Expenses) Bestimmte Steuern (Taxes) Bestimmte Zinsen (Interest) Umzugskosten (Moving Expenses) Verlustabzüge und Wertminderungen (Losses and Bad Debts) Allgemeine Abzugsregeln Liebhaberei (Hobby Losses) Abzug passiver Verluste Sonstige betriebliche Abzüge Sonstige Werbungskosten (Investment Expenses) Persönliche Abzüge (Personal Deductions) Spenden (Charitable Contributions) 53

4 4.3.2 Außergewöhnliche medizinische Behandlungskosten (Extraordinary Medical and Dental Expenses) Persönliche Freibeträge (Personal and Dependency Exemptions) Alternativer Pauschalbetrag (Standard Deduction) Nichtabzugsfähige Ausgaben Anrechnungen und Steuergutschriften (Tax Credits) Erstattungsfähige Steuergutschriften (Refundable Tax Credits) Lohnsteuergutschriften iws (Withholding Tax Credits) Steuergutschrift für Niedrig Verdiener (Earned Income Credit) Gutschriften für bestimmte sonstige Steuern Nicht erstattungsfähige Steuern (Non-refundable Tax Credits) Steuergutschriften für Forschungs-und Entwicklungskosten Steuergutschrift für ausländische Ertragsteuern (Foreign Tax Credit) Steuergutschrift für Investitionen (Investment Tax Credit) Sonstige nicht erstattungsfähige Steuergutschriften Rechtsvergleichende Bemerkungen Alternative Mindeststeuer (Alternative Minimum Tax-AMT) Allgemeines Ermittlung der alternativen Mindeststeuer Teil: Steuerliche Gewinnermittlungsvorschriften Allgemeine Grundsätze Gewinnermittlungsmethoden (Methods of Accounting) Gewinnermittlungszeitraum (Annual Accounting Period) Zur Verfügung stehende Alternativen RumpfWirtschaftsjahr (Short Year-SY) Einschränkungen (Limitations) Einnahmen-Überschuß-Rechnung (Cash Method) Betriebsvermögensvergleich (Accrual Methods) Mischformen (Hybrid Methods) Besonderheiten hinsichtlich des Zeitpunktes der Gewinnrealisierung Ratenverkäufe (Installment Method) Langfristige Fertigung (Long-Term Contracts) Prozentuelle Baufortschrittsmethode (Percentage-of-Completion Method) 69

5 5.2.2 Projektfertigstellungsmethode (Completed-Contract Method) Kapitalisierte Kostenmethode (Capitalized Cost Method) Steuerliche Ansatz-und Bewertungsvorschriften Ansatz und Bewertung des Anlagevermögens Allgemeine Grundsätze.' Abschreibung (Depreciation oder Cost Recovery) Ansatz und Bewertung des Umlaufvermögens (Current Assets) Vorräte (Inventory) Forderungen Wertpapiere Rückstellungen Allgemeines ' Wichtige Einzelfälle ; Gesellschafterdarlehen (Debt versus Equity)...: Die Kapitalstruktur einer Gesellschaft (Sources of Corporate Capital) Steuerliche Unterscheidung zwischen Eigen- und Fremdkapital : Die Regelung des 385 : Die Rechtsprechung (Case Law) : Besonderheiten bei Erträgen und Aufwendungen Besonderheiten bei Erträgen und Einnahmen.; Empfangene Anzahlungen Steuerfreie Erträge Besonderheiten bei Aufwendungen und Ausgaben Gründungskosten (Organizational Expenses) Forschungs-und Entwicklungskosten Zinsen in Zusammenhang mit Unternehmenserwerb Zuordnung von Aufwendungen zu bestimmten Erträgen Teil: Steuerliche Charakterisierung Grundlegung Überblick Unterscheidung zwischen gewöhnlichem Einkommen und Einkünften aus der Veräußerung von Wirtschaftsgütern (Ordinary Income versus Capital Gain) Besteuerung von VeräußerungsgewinnenAverlusten (Capital Gains/Losses Treatment) Allgemeine Grundsätze Realisation von Veräußerungsgewinnen/-verlusten Konzept der steuerlichen Bemessungsgrundlage (Concept of Basis) 83 10

6 2.4 Latente Besteuerung (Nonrecognition Transactions) Gattungsgleiche Tauschgeschäfte (Like-Kind Exchanges) Verkauf des eigenen Wohnhauses (Säle of a Principal Residence) Veräußerungsgewinne und Veräußerungsverluste (Capital Gains and Losses) Besteuerung des Kapitalvermögens (Capital Assets) Langfristige und kurzfristige Veräußerungsgewinne/-verluste (Holding Period) Steuerliche Behandlung von 1231-Vermögen (Quasi Capital Assets) Recharakterisierungsvorschriften (Recapture Rules) Teil: Gesellschaftsteuerrecht Die Besteuerung von US-Gesellschaften Kapitalgesellschaften (Taxation of Corporations and Their Shareholders) Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht Körperschaften (C-Corporations) Besteuerung nach Subchapter C ( ) Behandlung betrieblicher Verluste Steuersätze Kapitalgesellschaften mit Sonderstatus S-Corporations ( ) Sonstige Sondergesellschaften Personengesellschaften (Taxation of Partnerships) Steuerpflicht Kein steuerpflichtiges Rechtssubjekt (Reporting Entity) Ausnahmen Börsengängige Kommanditgesellschaften (Publicly Traded Limited Partnerships) Umdeutungsfälle Gewinnermittlungsvorschriften Separate Erfassung bestimmter Erträge und Aufwendungen Sondervergütungen an Gesellschafter Verlustzuweisungen an die Gesellschafter Sonstiges Limited Liability Company (LLC) Ausgewählte Fragen des Umwandlungssteuerrechts Einbringung in eine Kapitalgesellschaft Kapitalherabsetzung Umwandlungsfälle (Corporate Reorganizations) Verschmelzung (Type A Reorganization) Aktientausch (Type B Reorganization)

7 4.3.3 Erwerb eines Geschäftsbetriebes gegen Aktien (Type C Reorganization) Ausgliederung von Teilbetrieben (Nondevisive Type D Reorganiztion) Umkapitalisierung (Type E Reorganization) Formwechselnde Umwandlung (Type F Reorganization) Sanierung im Insolvenzfall (Type G Reorganization) Liquidation (Complete Liquidations) Teil: Finanzverfahrensrecht Überblick über das formelle US-Steuerrecht Organisation der US-amerikanischen Abgabenbehörde (Infernal Revenue Service) Abgabenverwaltungsverfahren Allgemeine Verfahrensgrundsätze Selbstveranlagung (Seif Assessment)'.:.: Steuernummer (Taxpayer Identification Number) Zahlungsfristen Vorauszahlungen Abschlußzahlungen Verzinsung (lnterest) Zuschläge (Penalties) :.": Meldepflichten Liegenschaftserwerb Paß-und Einwanderungswesen Sonstige Meldungen Rechtsmittel (Appeals) Verwaltungsbehördliches Abgabenverfahren Veranlagung und Prüfung (Examination and Audit) Verwaltungsbehördlicher Rechtszug (Administrative Appeals) Erhebung und Vollstreckung (Collection) Finanzgerichtsbarkeit Der Steuerprozeß (Civil Tax Litigation) Steuergerichtsverfassung ; Steuergerichte erster Instanz Bundessteuergericht (United States Tax Court) Ordentliches Bundesgericht (Federal District Court) Bundesrückerstattungsgericht (United States Claims Court) Forumwahl in Streitigkeiten erster Instanz Rechtsmittelgerichte Bundesappellationsgerichte (United States Court of Appeals)

8 Oberster Bundesgerichtshof (Supreme Court ofthe United States) Verjährung der Steuerschuld (Statute of Limitations) Finanzstrafverfahren Strafverfolgung (Criminal Investigation) Materielles Finanzstrafrecht Verjährung (Statute of Limitations for Tax Crim.es) Teil: Erbschafts- und Schenkungssteuer Allgemeine Grundsätze Schenkungssteuer (Federal Gift Tax) Steuergegenstand Schenkung (Gift) Definition.^ Sonderfälle Zweckzuwendung (Power of Appointment) Befreiungen und Ermäßigungen Schenkungssteuerfreibetrag (Annual Exclusion from Taxable Gifts) Absetzbeträge (Deductions from the Gift Tax) Abzug unter Ehegatten (Marital Deduction) Abschreibung für gemeinnützige Zwecke (Charitable Deduction) Berechnung der Schenkungssteuer (Computation of Gift Tax) Schenkungsspaltung (Gift Splitting) Erbschaftssteuer (Federal Estate Tax) Bruttonachlaß (Gross Estate) Gesamtheit der Vermögenswerten Rechte des Erblassers zum Todeszeitpunkt Anwartschaften (Future Interests) Gemeinschaftliches Vermögen (Concurrent Estates) Übertragungen zu Lebzeiten des Erblassers (Decedent 's Lifetime Transfers) ; Schenkungen des Erblassers in den letzten drei Lebensjahren Verfügungen unter Zurückbehaltung dinglicher Nutzung Mit dem Tod des Erblassers wirksame Übertragungen Widerrufliche Übertragungen An Begünstigte des Erblassers auszahlbare Annuitäten Gemeinschaftsrechte (Joint Interests) Gemeinschaftsrechte von Ehegatten Sonstige Gemeinschaftsrechte Zweckzuwendungsvollmachten

9 Auszahlungen aufgrund einer Lebensversicherung des Erblassers Bemessungsgrundlage und Wertermittlung (Valuation) Absetzbeträge (Deductions from the Estate Tax) Abzüge für Aufwendungen, Schulden und Steuern (Deduction for Expenses, Indebtedness, and Taxes) Verluste aus Unfall oder Diebstahl (Casualty and Theft Losses) Abzug für gemeinnützige Zwecke (Charitable Deduction) Abzug unter Ehegatten (Marital Deduction) Berechnung der Erbschaftssteuer (Computation of Estate Tax) Steuer auf generationenwechselnde Vermögensübertragungen (Generation-Skipping Transfer Tax) Hintergrund und Einführung Steuergegenstand (Generation-Skipping Transfer) Persönliche Steuerpflicht Teil: Praktische Hinweise zur Lösung US-amerikanischer Steuerrechtsfragen Hilfsmittel für die Steuerrechtsanwendung (Tax Research) Allgemeines Sonstige Verwaltungsanweisungen Revenue Rulings und Revenue Procedures Treasury Decisions Technical Advice Memoranda Private Letter Rulings Determination Letters Acquiescence oder Nonacquiescence Internal Revenue Manual Juristische Methodik des US-amerikanischen Steuerrechts Allgemeine Charakteristik Gesetzgebungsverfahren (Legislative History) "Prinzipien der Steuerrechtsprechung (Judicial Doctrines) Substance Over Form Step Transactions Business Purpose Sham Transaction Elektronische Rechtssuche (Computerized Legal Research) LEXIS-NEXIS WESTLAW CD-ROMs Internet (Tax Resources on the Internet)

10 Anhang: Das Studium des Steuerrechts der USA 146 Literaturverzeichnis 167 Glossar US-amerikanischer Steuerrechtsbegriffe 172 Entscheidungsregister 178 Paragraphenregister 181 Sachregister