Vorwort 5. Inhaltsverzeichnis 9. Literaturverzeichnis 17. Abkürzungsverzeichnis 21. IV. Gewinnermittlungszeitraum 129

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1 INHALTSÜBERSICHT Vorwort 5 Inhaltsverzeichnis 9 Literaturverzeichnis 17 Abkürzungsverzeichnis 21 I. Wesen der Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG Die Einnahmenüberschussrechnung als selbständige Gewinnermittlungsart Die Einnahmenüberschussrechnung als eingeschränkte Istrechnung Durchbrechungen der Istrechnung Wegfall des Vermögensvergleichs Betriebsvermögen bei der Einnahmenüberschussrechnung Unterschiede gegenüber dem Betriebsvermögens- oder Bestandsvergleich 54 II. Aufzeichnungspflichten/Aufbewahrungspflichten Allgemeine Voraussetzungen Mindestaufzeichnungen bei der Einnahmenüberschussrechnung Aufzeichnungspflichten als Voraussetzung für die Inanspruchnahme einzelner Steuervergünstigungen Aufbewahrungspflichten 101 III. Zur Einnahmenüberschussrechnung berechtigte Personenkreise Land- und Forstwirte Gewerbetreibende Angehörige der freien Berufe 126 IV. Gewinnermittlungszeitraum 129 V. Wahl der Gewinnermittlungsmethode 130 VI. Darstellung von Betriebseinnahmen/Betriebsausgaben und wie Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen Zeitliche Zurechnung Betriebseinnahmen Betriebseinnahmen im Besonderen Betriebsausgaben Betriebsausgaben im Besonderen 279 7

2 ÜBERSiCHT Inhalt 6. Wie Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen Ermittlung des Einnahmenüberschusses auf amtlichem Vordruck 365 VII. Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung zu einer anderen Gewinnermittlungsart und umgekehrt Allgemeines Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung ( 4 Abs. 3 EStG) zum Vermögensvergleich ( 4 Abs. 1 oder 5 EStG) Übergang vom Vermögensvergleich ( 4 Abs. 1 oder 5 EStG) zur Einnahmenüberschussrechnung ( 4 Abs. 3 EStG) Übergang von der sog. qualifizierten Einnahmenüberschussrechnung im ersten Halbjahr 1990 zur Einnahmenüberschussrechnung im zweiten Halbjahr Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei Wechsel der Gewinnermittlungsart 439 Anhang 449 Stichwortverzeichnis 507 8

3 INHALTSVERZEICHNIS Vorwort 5 Inhaltsübersicht 7 Literaturverzeichnis 17 Abkürzungsverzeichnis 21 I. WESEN DER GEWINNERMITTLUNG NACH 4 ABS. 3 ESTG Die Einnahmenüberschussrechnung als selbständige Gewinnermittlungsart Die Einnahmenüberschussrechnung als eingeschränkte Istrechnung Durchbrechungen der Istrechnung Wegfall des Vermögensvergleichs Betriebsvermögen bei der Einnahmenüberschussrechnung a) Notwendiges Betriebsvermögen b) Gewillkürtes Betriebsvermögen c) Notwendiges Privatvermögen Unterschiede gegenüber dem Betriebsvermögens- oder Bestandsvergleich II. AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN/AUFBEWAHRUNGSPFLICHTEN Allgemeine Voraussetzungen a) Allgemeine Anforderungen an Buchführung und Aufzeichnungen b) An Buchführung und Aufzeichnungen zu stellende formelle Anforderungen c) Beweiskraft der Buchführung d) Schätzung von Besteuerungsgrundlagen Mindestaufzeichnungen bei der Einnahmenüberschussrechnung a) Aufzeichnung der Betriebseinnahmen aa) Nach dem UStG bb) Nach dem EStG b) Aufzeichnung der Betriebsausgaben c) Aufzeichnung des Wareneingangs d) Aufzeichnung des Warenausgangs e) Lohnkonten f) Bestandsaufnahmen

4 VERZEICHNIS Inhalt g) Anbauverzeichnis h) Verzeichnis betr. Tiere des Anlagevermögens i) Aufzeichnung der Entnahmen und Einlagen j) Ausgestaltung der Aufzeichnungen Aufzeichnungspflichten als Voraussetzung für die Inanspruchnahme einzelner Steuervergünstigungen a) Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen ( 7a EStG) b) Geringwertige Wirtschaftsgüter ( 6 Abs. 2 EStG) c) Entsprechende Anwendung des 6b EStG bei der Ermittlung des Gewinns nach 4 Abs. 3 EStG ( 6c EStG) d) Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe ( 7g EStG) Aufbewahrungspflichten III. ZUR EINNAHMENÜBERSCHUSSRECHNUNG BERECHTIGTE PERSONENKREISE Land- und Forstwirte Gewerbetreibende Angehörige der freien Berufe IV. GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM V. WAHL DER GEWINNERMITTLUNGSMETHODE VI. DARSTELLUNG VON BETRIEBSEINNAHMEN/BETRIEBSAUSGABEN UND WIE BETRIEBSAUSGABEN ABZUGSFÄHIGE AUFWENDUNGEN Zeitliche Zurechnung a) Allgemeines b) Zeitpunkt des Zufließens von Einnahmen und Abfließens von Ausgaben c) Zufluss und Abfluss und wirtschaftliche Verfügungsmacht d) Ausnahmeregelung für regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben Betriebseinnahmen Betriebseinnahmen im Besonderen a) Abfindungen b) Abtretung von Forderungen c) Betrieb

5 Inhalt VERZEICHNIS aa) Eröffnung bb) Erwerb und Veräußerung (1) Kauf gegen festen Kaufpreis (2) Kauf gegen Zahlung des Kaufpreises in Raten (3) Kauf gegen Rente (4) Kauf gegen Gewinn- oder Umsatzbeteiligung (5) Veräußerungsgewinn (6) Korrekturen beim laufenden Gewinn cc) Unentgeltlicher Übergang/Gesamtrechtsnachfolge dd) Liquidation ee) Aufgabe ff) Verpachtung gg) Nachträgliche Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben d) Darlehen, Damnum, Geldbeschaffungskosten e) Durchlaufende Posten f) Entnahmen aa) Entnahme abnutzbarer Anlagegüter bb) Entnahme nicht abnutzbarer Anlagegüter/Umlaufvermögen i. S. des 4 Abs. 3 Satz 4 EStG cc) Entnahme einer Forderung dd) Entnahme einer Verbindlichkeit ee) Entnahme von Bargeld ff) Entnahme von Umlaufvermögen, das nicht unter 4 Abs. 3 Satz 4 EStG fällt gg) Entnahme von Nutzungen und Leistungen hh) Entnahme bei Wechsel der Gewinnermittlungsart und bei Nutzungsänderung ii) Unberechtigte Entnahmen g) Entschädigungen, Ersatzleistungen h) Erlass einer Schuld gegenüber dem Einnahmenüberschussrechner i) Ersparte Betriebsausgaben j) Grund und Boden k) Hilfsgeschäfte l) Honorare m)mehrwertsteuer n) Provisionen o) Renten aa) Betriebliche Schadensersatzrenten

6 VERZEICHNIS Inhalt bb) Betriebliche Unfallrenten p) Sachwerte aa) Sachwerte fließen in die betriebliche Sphäre (1) Zufluss abnutzbarer Anlagegüter (2) Zufluss nicht abnutzbarer Anlagegüter/Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens i. S. des 4 Abs. 3 Satz 4 EStG (3) Zufluss von Umlaufvermögen ohne Wirtschaftsgüter i. S. des 4 Abs. 3 Satz 4 EStG (4) Zufluss von Leistungen (5) Zufluss von Dienstleistungen bb) Sachwerte fließen in die private Sphäre q) Schenkungen r) Steuerfreie Einkünfte s) Übertragung stiller Reserven aa) Rücklage für Ersatzbeschaffung bb) Übertragung stiller Reserven nach 6c EStG cc) Euroumrechnungsrücklage nach 6d EStG (positive Kursdifferenzen) t) Verdeckte Gewinnausschüttungen u) Vorschüsse, Teil- und Abschlagszahlungen v) Zinsen w) Zuschüsse Betriebsausgaben Betriebsausgaben im Besonderen a) Absetzungen für Abnutzung oder Substanzverringerung/ Sonderabschreibungen aa) Allgemeines bb) AfA-Berechtigung (Eigenaufwand/Drittaufwand) cc) Bemessungsgrundlage dd) AfA-Methoden ee) AfA bei Anschaffung/Herstellung oder Veräußerung von Wirtschaftsgütern ff) Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung gg) Unterlassene AfA hh) Gebäude-AfA ii) Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen zur Förderung kleiner und mittlerer Betriebe jj) Absetzung geringwertiger Wirtschaftsgüter kk) Kurzlebige Wirtschaftsgüter

7 Inhalt VERZEICHNIS ll) Festwertverfahren b) Anschaffungs- und Aufzuchtkosten für Vieh c) Anschaffung von Wirtschaftsgütern aa) Anschaffung abnutzbarer Anlagegüter bb) Anschaffung nicht abnutzbarer Anlagegüter/ Umlaufvermögen i. S. des 4 Abs. 3 Satz 4 EStG cc) Anschaffung von Umlaufgütern ohne die in 4 Abs. 3 Satz 4 EStG enthaltenen Wirtschaftsgüter d) Einlagen aa) Einlage abnutzbarer Anlagegüter bb) Einlage nicht abnutzbarer Anlagegüter/Umlaufvermögen i. S. des 4 Abs. 3 Satz 4 EStG cc) Einlage einer Forderung dd) Einlage einer Verbindlichkeit ee) Einlage von Bargeld ff) Einlage von Waren gg) Aufwands- oder Nutzungseinlage hh) Einlage von nicht abziehbaren Geschenken ii) Einlage bei Änderung der Gewinnermittlungsart e) Erlass einer Forderung f) Herstellung von Wirtschaftsgütern g) Honorare h) Immaterielle Wirtschaftsgüter (Firmenwert und Praxiswert) i) Leasing j) Mehrsteuern durch Berichtigungsveranlagungen k) Mehrwertsteuer l) Mietvorauszahlungen m)patententwicklungskosten n) Promotionskosten o) Raumkosten p) Renten aa) an Arbeitnehmer bb) Betriebliche Schadensrenten q) Sachzuwendungen an Arbeitnehmer r) Schwebende Geschäfte s) Tauschgeschäfte und tauschähnliche Geschäfte t) Teilhaberversicherung u) Umbaukosten v) Unfallversicherung

8 VERZEICHNIS Inhalt w) Veräußerungsgeschäfte aa) Veräußerung abnutzbarer Anlagegüter bb) Veräußerung nicht abnutzbarer Anlagegüter cc) Veräußerung von Umlaufgütern x) Verluste aa) Beteiligungsverluste bb) Wertverluste an Umlaufgütern cc) Bürgschaftsverluste dd) Darlehensverluste ee) Diebstahl, Unterschlagung, Untreue ff) Forderungsverluste gg) Verluste infolge höherer Gewalt y) Zinsen Wie Betriebsausgaben abzugsfähige Aufwendungen Ermittlung des Einnahmenüberschusses auf amtlichem Vordruck VII. ÜBERGANG VON DER EINNAHMENÜBERSCHUSSRECHNUNG ZU EINER ANDEREN GEWINNERMITTLUNGSART UND UMGEKEHRT Allgemeines a) Keine Bindung an die Gewinnermittlungsart aa) Verpflichtung zum Wechsel bb) Möglichkeit des Wechsels cc) Schätzung als Wechsel der Gewinnermittlungsart b) Besonderheiten beim Wechsel der Gewinnermittlungsart Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung ( 4 Abs. 3 EStG) zum Vermögensvergleich ( 4 Abs. 1 oder 5 EStG) a) Allgemeines b) Zu- und Abrechnungen aa) Bewertung der Wirtschaftsgüter beim Übergang bb) Gewillkürtes Betriebsvermögen cc) Zu- und Abrechnungen bei den einzelnen Bilanzposten (1) Abnutzbares Anlagevermögen (2) Nicht abnutzbares Anlagevermögen (3) Geldbestände (4) Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens, die nicht unter 4 Abs. 3 Satz 4 EStG fallen (5) Umlaufvermögen i. S. des 4 Abs. 3 Satz 4 EStG (6) Kundenforderungen (7) Darlehensforderungen

9 Inhalt VERZEICHNIS (8) Rechnungsabgrenzungsposten und sonstige Forderungen (9) Rücklage für Ersatzbeschaffung (10)Rücklage nach 6b, 6c EStG (11)Rückstellungen, Wertberichtigungen (12)Verbindlichkeiten (13)Sonstige Verbindlichkeiten (14)Darlehensschulden dd) Beim Beginn der Einnahmenüberschussrechnung vorhandene Wirtschaftsgüter ee) Schätzung des Gewinns ff) Aufgabe, Veräußerung und Einbringung des Betriebs/Ein- und Austritt/Realteilung (1) Veräußerung des ganzen Betriebs/Aufgabe des ganzen Betriebs (2) Verpachtung eines Betriebs (3) Einbringung eines Betriebs (4) Eintritt eines Gesellschafters/Ausscheiden eines Gesellschafters (5) Realteilung (6) Unentgeltliche Übertragung des Betriebs/Gesamtrechtsnachfolge gg) Wechsel bei Liebhaberei und Tonnagebesteuerung c) Zeitraum für die Vornahme der Zu- und Abrechnungen d) Billigkeitsmaßnahmen Übergang vom Vermögensvergleich ( 4 Abs. 1 oder 5 EStG) zur Einnahmenüberschussrechnung ( 4 Abs. 3 EStG) a) Allgemeines b) Zu- und Abrechnungen aa) Zu- und Abrechnungen bei den einzelnen Bilanzposten (1) Abnutzbares Anlagevermögen (2) Nicht abnutzbares Anlagevermögen/Umlaufvermögen i. S. des 4 Abs. 3 Satz 4 EStG (3) Geldbestände (4) Warenbestände ohne die in 4 Abs. 3 Satz 4 EStG bezeichneten Wirtschaftsgüter (5) Kundenforderungen (6) Darlehensforderungen (7) Rechnungsabgrenzungsposten und sonstige Forderungen (8) Rücklage für Ersatzbeschaffung

10 VERZEICHNIS Inhalt (9) Rücklage nach 6b, 6c EStG (10)Rückstellungen, Wertberichtigungen (11)Verbindlichkeiten (12)Sonstige Verbindlichkeiten (13)Darlehensschulden bb) Schätzung des Gewinns c) Zeitraum für die Vornahme der Zu- und Abrechnungen d) Billigkeitsmaßnahmen Übergang von der sog. qualifizierten Einnahmenüberschussrechnung im ersten Halbjahr 1990 zur Einnahmenüberschussrechnung im zweiten Halbjahr Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei Wechsel der Gewinnermittlungsart ANHANG 449 Einnahmenüberschussrechnung Anlage EÜR 449 Anleitung zum Vordruck Einnahmenüberschussrechnung Anlage EÜR 452 Anlageverzeichnis/Ausweis des Umlaufvermögens zur Anlage EÜR 456 Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen zur Anlage EÜR 457 Anlage (zu R 4.6) Übersicht über die Berichtigung des Gewinns bei Wechsel der Gewinnermittlungsart 458 Verwaltungsanweisungen 459 Steuerverwaltung 459 Zu 3 EStG 461 Zu 4 EStG 462 Zu 6 EStG 465 Zu 11 EStG 465 Zu 13 EStG 468 Zu 15 EStG 492 Zu 16 EStG 499 Zu 21 EStG 499 Zu 4 KStG 500 Zu 24 UmwStG 500 Stichwortverzeichnis