Abschreibungen (depreciation, write down)

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1 exikonteil bschreibungen (depreciation, write down) ie verschiedenen ktivposten der ilanz sollen die tatsächlichen erte zum ilanzstichtag zeigen. ertminderungen von ermögensgegenständen werden durch bschreibungen berücksichtigt. er ertverbrauch wird als bschreibungsaufwand in der ewinnund erlustrechnung erfasst. bnutzbare und nicht abnutzbare ermögensgegenstände insichtlich der bnutzung der nlagegüter ist zu beachten: icht abnutzbares nlagevermögen wie unbebaute rundstücke und eteiligungen stehen dem nternehmen auf auer zur erfügung und erleiden in der egel keine ertminderung. as bewegliche nlagevermögen wie etriebs- und eschäftsausstattung, aschinen und uhrpark unterliegen einem schnelleren erteverzehr als das unbewegliche nlagevermögen in orm von ebäuden. bschreibungen auf orderungen im mlaufvermögen werden gesondert im nächsten tichwort behandelt ( bschreibungen auf orderungen). esetzliche rundlagen ach 253 sind die nschaffungs- oder erstellungskosten von abnutzbaren nlagegütern um bschreibungen zu vermindern. ntsprechend der ertminderung sind bschreibungen für die einzelnen ahre vorzunehmen. iese ertminderungen sind osten und werden in der uchhaltung auf dem onto bschreibungen erfasst. as teuerrecht spricht von bsetzung für bnutzung, kurz f. er um die bschreibung verminderte nschaffungswert heißt uchwert. abnutzbares nlagevermögen bsetzung für bnutzung (f) 11

2 bschreibungen (depreciation, write down) bilanzielle bschreibung kalkulatorische bschreibung 12 lanmäßige und außerplanmäßige bschreibungen ie planmäßige bschreibung berücksichtigt den zu erwartenden ertverlust, die vorhersehbare ertminderung. ie außerplanmäßige bschreibung tritt durch unerwartete reignisse ein, z.. technischer efekt oder nfallschaden. as nlagegut erleidet eine unerwartete ertminderung. irekte oder indirekte bschreibung irekte bschreibungen werden von den nschaffungs- oder erstellungskosten des nlagegutes bzw. der orderung vorgenommen. er ktivposten der ilanz wird durch die bschreibung entsprechend niedriger bewertet. ei der indirekten bschreibung wird ein entsprechender ertberichtigungsposten auf der assivseite der ilanz gebildet. ie ktivseite weist bei der indirekten bschreibung die ungekürzten eträge sämtlicher ermögensgegenstände aus, während auf der assivseite die bschreibungsbeträge den jeweiligen ertberichtigungsposten zugeführt werden ( bschreibungen auf achanlagen). ilanzielle und kalkulatorische bschreibungen ie nschaffungs- oder erstellungskosten sind die ezugsbasis für die bilanzielle bschreibung. ie ertminderung wird in der ewinn- und erlustrechnung als ufwand erfasst und vermindert den ewinn, was wiederum zu einer teuerersparnis führt. ie während der utzungsdauer der ermögensgegenstände in das nternehmen zurückfließenden bschreibungssummen dienen der apitalerhaltung. ie nternehmen müssen für interne wecke die nschaffungspreise durch iederbeschaffungspreise ersetzen, wenn der rundsatz der ubstanzerhaltung eingehalten werden soll. ie kalkulatorischen bschreibungen sind so hoch zu bemessen, dass auch die jahrelangen reissteigerungen für rsatzinvestitionen enthalten sind ( iederbeschaffungswert).

3 bschreibungen (depreciation, write down) bschreibungsverfahren erschiedene bschreibungsverfahren stehen zur erfügung um die ertminderung der nlagegegenstände zu erfassen. ineare bschreibung mit gleich bleibenden eträgen ie nschaffungs- und erstellungskosten werden in gleichen eträgen auf die einzelnen ahre der utzungsdauer verteilt. er jährliche bschreibungsbetrag () ergibt sich aus dem nschaffungsoder erstellungswert () dividiert durch die gewöhnliche utzungsdauer (n). = n eispiel: ine aschine im ert von 8. () soll in 8 ahren (n) abgeschrieben werden. ährlicher bschreibungsbetrag = 8. 8 = ie urchführung planmäßiger bschreibungen erfordert die ufstellung eines bschreibungsplanes. ahr uchwert am ahresanfang jährliche bschreibung ie einfache erechnung ist der orteil der linearen bschreibungsmethode. ie berücksichtigt aber nicht, dass die ertminderung in den ersten ahren höher ist als später. inzu kommt, dass die alineare bschreibung bschreibungsplan 13

4 bschreibungen (depreciation, write down) degressive bschreibungsmethode 14 schine in den letzten ahren ihrer utzung reparaturanfälliger ist, also mehr eparaturkosten anfallen. raxis-ipp ie bschreibung ist monatsgenau zu berechnen. enn ie also ein irtschaftsgut im ai erwerben, dann können ie 8/12 des jährlichen bschreibungsbetrags als etriebsausgaben absetzen. ürde das irtschaftsgut im Oktober erworben, dann würden die onate Oktober, ovember und ezember der bschreibung unterliegen, also 3/12 des jährlichen bschreibungsbetrags. eometrisch-degressive bschreibung mit fallenden eträgen ie degressive bschreibungsmethode belastet die ersten ahre der utzung stärker als die folgenden. s wird jährlich immer der gleiche rozentsatz vom jeweiligen estbuchwert abgeschrieben. ie bschreibungsbeträge fallen deshalb von ahr zu ahr, da der bschreibungssatz (p) unverändert bleibt, aber der estbuchwert kleiner wird. eispiel: ngenommen, die vorige aschine mit einem ert von 8. und einer ebensdauer von 8 ahren würde mit einem bschreibungssatz von 2 % degressiv abgeschrieben. er bschreibungsplan sieht dann wie folgt aus: ahr uchwert am ahresanfang 8., 64., 51.2, 4.96, , , , ,22 jährliche bschreibungen 16., 12.8, 1.24,, 6.553, , , ,45 estbuchwert 64., 51.2, 4.96, , , , , ,77 ie ormel zur rmittlung des estbuchwertes bei degressiver bschreibung lautet:

5 bschreibungen (depreciation, write down) n = estbuchwert n = (1 p/1) n = nschaffungswert oder erstellungskosten p = bschreibungssatz n = utzungsdauer ortsetzung eispiel estbuchwert ahr 3 3 = 8. (1 2/1) 3 3 = 8.,8 3 3 = 8.,512 3 = 4.96 ie geometrisch-degressive bschreibung erreicht theoretisch nie einen estwert von null. s ist deshalb sinnvoll und steuerlich erlaubt, von der geometrisch-degressiven auf die lineare bschreibung überzuwechseln (aber nicht umgekehrt). om eitpunkt des Übergangs ist die lineare bschreibung aus dem estbuchwert und der estnutzungsdauer zu berechnen. er optimale Übergangszeitpunkt ist in dem ahr, in dem die lineare bschreibung höher ist als die fortgesetzte degressive bschreibung. ahr estbuchung Übergangszeitpunkt : degressive f estnutzungsdauer > uchwert am ahresanfang degressive bschreibung 16., 12.8, 1.24,, 6.553, , , ,45 lineare bschreibung optimale bschreibung estbuchwert nmerkung: ie optimale bschreibung berechnet sich aus dem estbuchwert am nde des dritten ahres dividiert durch die estnutzungsdauer, 4.96 : 5 = , Übergang zur linearen bschreibung 15

6 bschreibungen (depreciation, write down) digitale bschreibung n der vorhergehenden Übersicht wird die geometrisch-degressive bschreibung der linearen gegenübergestellt. o ist der optimale eitpunkt eines echsels der bschreibungsmethode am besten zu erkennen. b dem 4. ahr wird die lineare bschreibung gewählt, sodass dann jährlich abgeschrieben werden. m nde des 8. ahres wird dann der estwert von null erreicht. raxis-ipp önnen ie zwischen der linearen und der geometrisch-degressiven bschreibung wählen, dann müssen ie in hrer ntscheidung die rtragslage berücksichtigen. rzielt das nternehmen hohe ewinne, dann können ie durch die degressive bschreibung am nfang viel abschreiben und so den ewinn reduzieren. st hr ewinn dagegen bescheiden und rechnen ie in ukunft mit einer besseren ntwicklung, dann wäre die lineare bschreibung zu empfehlen. rithmetisch-degressive bschreibung im teuerrecht nicht zulässig ie arithmetisch-degressive (digitale) bschreibung arbeitet nach dem ystem der arithmetischen olgen. ie bschreibungsbeträge und die estbuchwerte vermindern sich jährlich um den gleichen etrag. ur erechnung der bschreibungsquote ist zuerst die umme der ahre der utzungsdauer des nlagegegenstandes zu ermitteln. ei einer utzungsdauer von 5 ahren ergibt sich 15 ( = 15). er bschreibungssatz im 1. ahr ist dann 5/15, im 2. ahr 4/15, im dritten ahr 3/15 usw. ie nschaffungskosten werden dann durch die umme der ahre der utzungsdauer geteilt, was den egressionsbetrag ergibt. = n = egressionsbetrag = nschaffungswert n = umme der ahresziffern der utzungsjahre 16

7 bschreibungen (depreciation, write down) eispiel: nschaffungswert einer aschine 8., utzungsdauer 5 ahre 8. egressionsbetrag ( ) = = 5.333,33 15 bschreibungsplan ahr bschreibungssatz bschreibungsbetrag estbuchwert 5 1 / , , / ,33 32., 3 3 / , 16., 2 4 / , , / ,33, raxis-ipp iese bschreibungsmethode, die vielfach in den angewendet wird, dürfen ie bei hrer andelsbilanz zu runde legen. ie arithmetischdegressive bschreibung ist aber steuerrechtlich nicht zulässig. eistungsabschreibung ei der bschreibung nach eistungseinheiten wird der nschaffungswert durch die geschätzte eistungsmenge dividiert. ie jährliche bschreibungsquote ergibt sich dann aus dem Quotient der eistungsabgabe des betreffenden ahres und dem gesamten eistungsvorrat, z.. in eziehung zur geschätzten esamtleistung tatsächlicher etriebsstunden einer aschine. eispiel: nschaffungskosten der aschine 8., erwartete esamtleistung etriebsstunden, davon im ersten ahr 3., im zweiten ahr 2. bschreibungsbetrag für das 1. ahr = bschreibungsbetrag für das 2. ahr = 8. x x 2. = 24. = 16. bschreibung nach eistungseinheiten 17

8 bschreibungen (depreciation, write down) ie bschreibung kann auch nach der geschätzten roduktionsmenge und der jährlich erbrachten ermittelt werden. ergleich der verschiedenen bschreibungsverfahren as ie bei einem ergleich der verschiedenen bschreibungsverfahren beachten sollten: ie lineare bschreibung setzt eine gleichmäßige eanspruchung des nlagegutes während der gesamten utzung voraus. tarke eschäftigungsschwankungen und rasche technische ntwicklungen können nicht berücksichtigt werden. uch wird die höhere eparaturanfälligkeit in den letzten ahren nicht erfasst. hr orteil ist die leichte rechnerische andhabung. ie geometrisch-degressive bschreibung und die arithmetischdegressive bschreibung berücksichtigen den technischen ortschritt und den stärkeren ertverlust in den ersten ahren. ie eistungsabschreibung erfasst eschäftigungsschwankungen. ie berücksichtigt von allen bschreibungsmethoden am besten die ertminderung durch die utzung. ird eine nlage oder aschine gleichmäßig über die ahre ausgelastet, dann stimmt die eistungsabschreibung mit der linearen bschreibung überein. raxis-ipp eit dem ilanzrechtsmodernisierungsgesetz (ilo) sind die bschreibungsvorschriften für ersonenunternehmen und apitalgesellschaften vereinheitlicht. bschreibungen auf orderungen bschreibungen auf achanlagen nlagenbuchhaltung ewinn- und erlustrechnung andelsbilanz teuerbilanz iederbeschaffungswert 18