Sonderfragen zum Anlagevermögen

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1 Fachtagung Jahresabschluss 2014 Snderfragen zum Anlagevermögen Mag. Knrad Fuhrmann, StB Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited

2 Agenda Bilanzierung eines Firmenwerts Investitinen ins Sachanlagevermögen: Erhaltungsaufwand vs. Herstellungsaufwand Bilanzierung vn Leasingverträgen Erfassung vn Subventinen und Zuschüssen Bewertung vn Beteiligungen Erfassung vn Ausschüttungen aus dem Finanzanlagevermögen 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 1

3 Bilanzierung eines Firmenwerts - Unternehmensrecht Ausweis als immaterieller Vermögensgegenstand des AV Definitin 203 (5) UGB: Unterschiedsbetrag zwischen der Gegenleistung für die Übernahme eines Betriebs und den Werten der einzelnen Vermögensgegenstände abzüglich der Schulden im Zeitpunkt der Übernahme 3 Möglichkeiten des Entstehens: Erwerb eines (Teil-)Betriebes, Einzelunternehmens, aller Anteile einer Persnengesellschaft Einlage eines Betriebs ( 202 (1) UGB) Bei Share Deal: Ansatz einer Beteiligung Unternehmenserwerb im Rahmen eines Knzernabschlusses Aktivierungspflicht für einen entgeltlich erwrbenen Firmenwert Nur Fälle des Asset Deals 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 2

4 Bilanzierung eines Firmenwerts - Unternehmensrecht Ursachen für das Entstehen eines Firmenwerts: Unternehmenswert Wert der einzelnen Vermögensgegenstände abzüglich der Schulden Nicht einzeln als Vermögensgegenstand aktivierbare Werte, wie Synergieeffekte Standrtvrteile Marktmacht/Marktanteil Kundenbeziehungen Bekanntheitsgrad Qualität der Mitarbeiter Sfern jedch bislang beim erwrbenen Unternehmen nicht angesetzte selbst geschaffene immat. Vermögensgegenstände übernmmen werden Aktivierungspflicht!!! 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 3

5 Bilanzierung eines Firmenwerts - Unternehmensrecht Was sind die krrekten Werte gem. 203 (5) für den Ansatz? Vermögensgegenstände mit dem beizulegenden Wert Marktpreise (wie Börsepreise, Wiederbeschaffungspreise, Veräußerungspreise) Ertragswerte (z.b. DCF-Verfahren) Verbindlichkeiten und Rückstellungen mit dem beizulegenden Wert Irrelevant, b und in welcher Höhe bislang beim Veräußerer erfasst. Keine Übernahme vn Bilanzierungshilfen des Veräußerers! Diese beizulegenden Werte sind die Basis für die Flgebewertung der Vermögensgegenstände und Schulden 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 4

6 Bilanzierung eines Firmenwerts - Unternehmensrecht Flgebewertung Firmenwert: Definitin 203 (5) UGB: Die Abschreibung des Firmenwerts ist planmäßig auf die Geschäftsjahre, in denen er vraussichtlich genutzt wird, zu verteilen Abschreibungsbeginn: mit wirtschaftlichem Eigentumsübergang (zeitanteilig) Festlegung der Nutzungsdauer in der Praxis ft schwierig Festlegung der Abschreibungsmethde: Jede dem Entwertungsverlauf des Firmenwerts entsprechende Methde zulässig, in der Praxis meistens: Linear Degressiv Jeweils Ableitung aus der zukünftigen Ertragserwartung des übernmmenen Betriebs 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 5

7 Bilanzierung eines Firmenwerts - Unternehmensrecht Außerplanmäßige Abschreibung Firmenwert Nach hl und Praxis ntwendig, sfern sich wertbestimmende Faktren nachteilig entwickelt haben Ermittlung beizulegender Wert des Firmenwerts? Zuschreibungsverbt nach erflgter apava Behandlung negativer Firmenwert Keine gesetzliche Regelung; Literaturmeinungen: Sfrtige erflgswirksame Erfassung Erfassung unter den Rückstellungen Abstckung vn den Zeitwerten der (nicht mnetären) Vermögensgegenstände 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 6

8 Bilanzierung eines Firmenwerts - Steuerrecht Aktivierungspflicht für Differenz zwischen Gegenleistung und Teilwerten der übernmmenen Wirtschaftsgüter Ansatz eines negativen FWs unzulässig Abstckung der BW der Wirtschaftsgüter Verpflichtende Abschreibung auf 15 Jahre (Halbjahres-Afa) Nur lineare Abschreibung zulässig Teilwertabschreibung zulässig (ag. technische der wirtschaftliche Abschreibung jedch nicht), beachte jedch: Fehlende Werthaltigkeit muss dkumentiert nachgewiesen werden Beurteilung vn derivativem und riginärem FW gemeinsam (=Einheitstherie) 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 7

10 Investitinen ins SAV: Erhaltungs- vs Herstellungsaufwand Definitin vn Herstellungsksten 203 (2) UGB: Jene Aufwendungen, die für die Herstellung eines Vermögensgegenstandes, seine Erweiterung der für eine über seinen urspr. Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen Definitin Erhaltungsaufwand --> Negativabgrenzung zu Herstellungsksten IdR. Orientierung an den strl. Abgrenzungskriterien in der Praxis Flgende Fragen ergeben sich hierbei regelmäßig in der Praxis: Aktivierung der Aufwand bzw. ptentiell entsprechende Trennung? Neuer Vermögensgegenstand der nachträgliche HK? Flgeabschreibung bzw. Nutzungsdauer? Organisatrische Zuständigkeit der Beurteilung? 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 9

11 Investitinen ins SAV: Erfassung als Herstellungsksten Änderung der Wesensart vn Vermögensgegenstanden - Erweiterung - Wesentliche Verbesserung 1. Erweiterung: Vrliegen einer Substanzmehrung etwas Neues muss geschaffen werden Liegt nicht vr bei Ersatz vn Teilen eines VGs = lediglich Erhaltung der bisherigen Funktinsfähigkeit z.b. Anbau der Aufstckung eines Gebäudes, Einbau vn Zwischenwänden 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 10

12 Investitinen ins SAV: Erfassung als Herstellungsksten Änderung der Wesensart vn Vermögensgegenstanden - Erweiterung - Wesentliche Verbesserung 2. Wesentliche Verbesserung: Vrliegen einer Erhöhung des Nutzungsptentials eines VGs Erhöhung der Kapazität Verlängerung der Nutzungsdauer Ratinalisierung der Leistungserstellung Schritte: 1. Beurteilung urspr. Zustand 2. Beurteilung neuer Zustand 3. Berücksichtigung der zeitlichen Angemessenheit Erhaltungsaufwand Nicht gegeben bei blß werterhöhenden Maßnahmen, hne, dass eine erhöhte Nutzungsmöglichkeit vrliegt! z.b. Austausch vn Teilen vn VGs hne entsprechender Verbesserung 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 11

13 Investitinen ins SAV: Erfassung als Herstellungsksten Vrgehensweise der Trennung vn Herstellungs- und Erhaltungsaufwand Grundsatz: Vrnahme einer Trennung der Ksten Beachte Jedch: Erhaltungsaufwand durch Herstellungsaufwand bedingt Alles Herstellungsaufwand Ntwendigkeit des Erhaltungsaufwandes auch hne Herstellung Trennung Anschaffungsnahe Erhaltungsaufwendungen KEINE Aktivierung! 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 12

14 Investitinen ins SAV: Flgeabschreibung Vrgehensweise: 1. Beurteilung, b eigenständiger VG nein ja Festlegung ND 2. Beurteilung, b Abschreibung auf Restnutzungsdauer der neue ND RND Neue ND ND bleibt knstant: Neue HK erhöhen RBW Afa auf RND ND wird erhöht: Neue HK erhöhen RBW Afa auf neue ND 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 13

15 Investitinen ins SAV: Organisatin Techniker sind idr. für den Beschaffungsprzess zuständig Buchhalter haben das Knw Hw betreffend die krrekte bilanzielle Erfassung Cntrller sind die Budgetverwalter Fragestellung: Entspricht CAPEX vs. OPEX aus Budget dem UR + StR? Zusammenarbeit bzw. Schaffung vn Leitlinien für die krrekte bilanzielle Erfassung essentiell Dkumentatin vn Seiten Beschaffung bzw. Lieferant zu erhaltenen Leistungen 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited 14

17 Bilanzierung vn Leasingverträgen - Allgemeines Was ist Leasing? Keine Definitin des Leasingbegriffs im ABGB bzw. UGB Heranziehung vn EStR und Rechtsprechung der Finanzverwaltung UGB - Grundsätze rdnungsgemäßer Bilanzierung Miete vs. Ratenkauf Fremdfinanzierung vn Investitinsgütern Operatives vs. Finanzierungsleasing Zivilrechtliches Eigentum bleibt während der gesamten Leasingdauer jedenfalls beim Leasinggeber 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 16

18 Bilanzierung vn Leasingverträgen Arten vn Leasing Operating Leasing: Relativ kurze Laufzeit bzw. kurzfristige Kündigungsmöglichkeit durch Leasingnehmer; Leasinggeber trägt Chancen und Risiken Keine Vereinbarung eines Restwertes, vn Andienungsrechten Entspricht materiell einem (reinen) Mietvertrag (Nutzungsüberlassung steht im Vrdergrund) Finance Leasing: Meist langfristige Verträge mit fest vereinbarter Grundmietzeit hne Kündigungsrecht (Überlassung des Gegenstandes steht im Vrdergrund) Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ist ausschlaggebend für die Laufzeit des Leasingvertrags und für die spätere Beurteilung Vllamrtisatinsleasing: sämtliche Ksten des Leasinggegenstandes (AK/HK, Verwaltungsksten, Finanzierungsksten usw.) werden durch die Leasingraten gedeckt innerhalb der Grundmietzeit! Teilamrtisatinsleasing: Leasingraten decken nur einen Teil der Gesamtksten es verbleibt ein Restwert, der vertraglich festgehalten wird 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 17

19 Bilanzierung vn Leasingverträgen - Zurechnung Zentrale Fragestellung: Zurechnung des wirtschaftlichen Eigentums des Leasinggegenstandes Beurteilung gemäß den GB Rückgriff auf 24 BAO: (umgekehrte Maßgeblichkeit) Wirtschaftsgüter, über die jemand die Herrschaft gleich einem Eigentümer ausübt, werden diesem zugerechnet. Prüfung, b die (entgeltliche) Überlassung einer echten Vermietung (=Nutzungsüberlassung) gleicht der b wirtschaftlich betrachtet ein (Raten-)Kauf stattfindet Hierzu ist die Frmulierung im Leasingvertrag kritisch zu würdigen 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 18

20 Bilanzierung vn Leasingverträgen Bilanzielle Erfassung Operating Leasing: Zurechnung des Leasinggegenstandes beim Leasinggeber Bilanzielle Erfassung gleich wie beim Mietvertrag Finance Leasing: Zivilrechtliches Eigentum ist für die bilanzielle Behandlung nicht maßgeblich Vllamrtisatinsleasing Full-Pay-Out-Leasing Grundmietzeit beträgt weniger als 40% bzw mehr als 90% der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Leasinggutes (ab ) Grundmietzeit beträgt zwischen 40% und 90% der gewöhnlichen ND, ABER der Leasingnehmer hat das Recht zu einem unangemessen (niedrigen) Betrag, das Leasinggut zu erwerben der den Leasingvertrag zu verlängern (Optin ist nicht separat zu bilanzieren) Spezialleasing Zurechnung des Leasinggegenstandes beim Leasingnehmer 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 19

21 Bilanzierung vn Leasingverträgen Bilanzielle Erfassung Teilamrtisatinsleasing: Grundmietzeit und betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer stimmen annähernd überein (>90%) Leasingnehmer trägt Chancen und Risiken der Wertänderung zb Leasingnehmer übernimmt Differenz zwischen Restwert und niedrigerem Veräußerungserlös und Leasingnehmer erhält mehr als 75% der Mehrerlöses (=Erlös Restwert) Kaufptin zum einem Restwert, der niedriger ist als der vraussichtliche Verkehrswert Spezialleasing Zurechnung zum Leasingnehmer Bei Zurechnung zum Leasingnehmer: Barwertermittlung mit Zinssatz des Leasinggebers bzw Refinanzierungszinssatz des Leasingnehmers Behandlung wie Anschaffungsgeschäft AK= Barwert der Leasingraten + Nebenksten Leasingverbindlichkeit (Barwert der Leasingraten + USt) passivieren 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 20

22 Bilanzierung vn Leasingverträgen Steuerliche Besnderheiten Unternehmen mit Schwerpunkt Vermietung vn WG Unterschiedsbetrag zwischen BW der vermieteten WG und dem Teilwert der Frderungen aus (befristeten) Mietverträgen KANN als aktiver der passiver Ausgleichspsten angesetzt werden Veränderung der steuerlichen Teilwert = Barwert der diskntierten Frderungen Gewinne! ABER: Ansatz des Ausgleichspstens nur für den gesamten Betrieb und nur erlaubt, wenn bereits im Jahr der Betriebseröffnung angesetzt wurde PKW Leasing (nur Finanzierungsleasing) Als betriebsgewöhnliche ND ist die Mindestnutzungsdauer vn PKW vn 8 Jahren gem 8 Abs 6 Z 1 anzusetzen ACHTUNG: kein VST-Abzug, Luxustangente! Aktivpsten ist anzusetzen 8 Abs 6 Z 2 Differenzbetrag aus AfA,die sich aus der Mindestnutzungsdauer ergibt, und Leasingrate 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 21

24 Erfassung vn Subventinen und Zuschüssen - Allgemeines Unterscheidung nach der Persn des Zuschussgebers: Gesellschafterzuschuss Zuschuss der öffentlichen Hand Private Zuschüsse Kein Unterschied in der bilanziellen Behandlung im UGB (im StR schn)! Unterscheidung nach Rückzahlungsverpflichtung Nicht rückzahlbar Bedingt rückzahlbar Aufschiebend bedingt: Pflicht zur Rückzahlung tritt mit Erfüllung/Eintritt vn (einer/m) bestimmte(n) Bedingung(en)/Ereigniss(en) ein Auflösend bedingt: Pflicht zur Rückzahlung besteht grundsätzlich, aber bei Erfüllung bestimmter Bedingungen entfällt diese 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 23

25 Erfassung vn Subventinen und Zuschüssen - Bilanzierung Zeitpunkt der Bilanzierung: Grundsatz: Erfüllung der sachlichen Vraussetzungen für die Gewährung des Zuschusses vr Bilanzstichtag und Bewilligung (hne Auszahlungsvrbehalt) vr Aufstellung des JA Aktivierung des Anspruchs als Frderung Bei Rechtsanspruch: Antrag muss rdnungsgemäß gestellt wrden sein bzw. mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit gestellt werden Zugeflssene Beträge bereits vr Erfüllung der sachlichen Vraussetzungen snstige Verbindlichkeit 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 24

26 Erfassung vn Subventinen und Zuschüssen - Bilanzierung Investitinszuschüsse: Bruttmethde: Brutt- vs Nettmethde Erhaltene Investitinszuschüsse werden als gesnderter Passivpsten unter den unversteuerten Rücklagen ausgewiesen KEINE Bewertungsreserve! Passivpsten ist entsprechend der Abschreibung des angeschafften Investitinsgutes ertragswirksam aufzulösen (übrige snstige betriebliche Erträge der als Kürzung der Abschreibung) Nettmethde: Direkte Absetzung des gewährten Zuschusses vn den AK/HK Kein Snderpsten, keine ertragswirksame Auflösung bzw Kürzung der Abschreibung, da diese hnehin vm niedrigeren AK/HK berechnet wird 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 25

27 Erfassung vn Subventinen und Zuschüssen - Bilanzierung Aufwandszuschüsse: Erfassung als übrige snstige betriebliche Erträge bzw ffene Absetzung vm jeweiligen Aufwand Zuschüsse für Finanzierungsaufwendungen: jedenfalls im Finanzergebnis erfassen Zuschüsse mit bedingter Rückzahlungsverpflichtung Aufschiebend bedingt: tritt die Pflicht zur Rückzahlung ein, ist der Rückzahlungsbetrag unter Verwendung des nch nicht erflgswirksam erfassten Teils als Verbindlichkeit anzusetzen/umzugliedern Auslösend bedingt: zunächst ist eine Verbindlichkeit anzusetzen, bei Eintritt der auflösenden Bedingung entsprechende Umgliederung 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 26

28 Erfassung vn Subventinen und Zuschüssen - Bilanzierung Gesellschafterzuschuss Nicht betrieblich veranlasst; ausschließlich aufgrund der gesellschaftsrechtlichen Verbindung gewährt Nach Maßgabe des 229 Abs 2 Z 5 UGB: in die nicht gebundenen Kapitalrücklagen Unechte Zuschüsse Gewährung des Zuschusses ausschließlich gegen Erbringung einer Gegenleistung Wurde Gegenleistung bereits erbracht Zuschuss als Frderung zu aktivieren (Umsatzerlöse bzw. snst. betriebl. Erträge) Wenn Gegenleistung nch nicht erbracht bei zeitabhängiger Verpflichtung passive Rechnungsabgrenzung Wenn Gegenleistung nch nicht erbracht und Anzahlung erhalten erhaltene Anzahlung/snstige Verbindlichkeit 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 27

30 Bewertung vn Beteiligungen - Allgemeines Finanzanlagevermögen gem 224 Abs 2 UGB Anteile an verbundenen Unternehmen (gem 228 Abs 3) Beteiligungen (gem 228 Abs 1) Wertpapiere des Anlagevermögens Ausleihungen In der Praxis wird der Begriff Beteiligungen ft für sämtliche Anteile an anderen Unternehmen verwendet Hier lediglich Beteiligungen gem 228 Abs 1 (und Abs 3) Mit dem Anteilsbesitz ist ein über eine Finanzinvestitin hinausgehender Nutzen verbunden Bei vermögensverwaltenden Hldings: (langfristige) Absicht eine angemessene Rendite zu erzielen 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 29

31 Bewertung vn Beteiligungen - Allgemeines Bilanzansatz bei Anschaffung mit Anschaffungsksten (inkl. ANK) Flgebewertung vn Beteiligungen: Keine planmäßige Abschreibung (nicht abnutzbares AV) 204 Abs 2: außerplanmäßige Abschreibung auf den niedrigeren Wert, der ihnen am Abschlussstichtag unter Bedachtnahme auf die Nutzungsmöglichkeit im Unternehmen beizulegen ist bei vraussichtlich dauernder Wertminderung (generell für das gesamte AV) Bei Finanzanlagevermögen dürfen außerplanmäßige Abschreibungen auch vrgenmmen werden, wenn die Wertminderung vraussichtlich nicht vn Dauer ist Wertminderungsbedarf: beizulegender Wert < Bilanzansatz 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 30

32 Bewertung vn Beteiligungen beizulegender Zeitwert Überprüfung zum Bilanzstichtag, b Anhaltspunkte (externe der interne) bestehen, die auf eine Wertminderung hindeuten! Ermittlung des beizulegenden Werts dieser ergibt sich aus dem Barwert finanzieller Überschüsse, die aus der Frtführung des Unternehmens und Veräußerung vn etwaigem nicht betriebsntwendigen Vermögen resultieren DCF-/Ertragswertverfahren Abzinsungsfaktr: Diskntierungssatz, der der Renditefrderung der Kapitalgeber entspricht Zur Plausibilisierung: Multiplikatrverfahren Börsenkurse (Eigenkapital) 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 31

33 Bewertung vn Beteiligungen beizulegender Zeitwert 1. Keine Veräußerungsabsicht der Beteiligung beiz. Wert entspricht dem subjektiven Unternehmenswert (isd KFS BW1) Vrsichtsprinzip ist zu beachten! Synergieeffekte nur insfern einzubeziehen als sie durch Beteiligungsunternehmen bzw. beteiligtes Unternehmen realisierbar sind für die Zukunft geplante strukturverändernde Maßnahmen können berücksichtigt werden, wenn Durchführung beabsichtigt und wahrscheinlich (zum Bilanzstichtag) Ausschüttungsverhalten zu berücksichtigen 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 32

34 Bewertung vn Beteiligungen beizulegender Zeitwert 2. Veräußerungsabsicht der Beteiligung Objektivierter Unternehmenswert typisierter Zukunftserflgswert Synergieeffekte sind nicht zu berücksichtigen der Wert, der sich bei Frtführung des Unternehmens auf Basis des bestehenden Unternehmensknzepts ergibt aus der Sicht eines typisierten Marktteilnehmers Bei verbindlichem Kaufangebt Angebtspreis 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 33

35 Bewertung vn Beteiligungen steuerrechtliche Besnderheiten 1. Ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibungen bzw. Veräußerungsverluste sind steuerrechtlich nicht anerkannt psitive MWR 2. 7-telung: der Wertminderungsaufwand ist auf 7 Jahre zu verteilen im Jahr der Abschreibung psitive MWR ihv 6/7 in den Flgenden 6 Jahren negative MWR ihv 1/7 3. Bei Grßmutterzuschüssen darf keine Teilwertabschreibung bei der Tchtergesellschaft vrgenmmen werden, insfern ein Zusammenhang zw. dem Zuschuss und der Wertminderung besteht 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 34

37 Erfassung vn Ausschüttungen aus dem Finanzanlagevermögen Ausschüttungen aus dem FAV (Beteiligungen, verb. Unternehmen etc) werden als Dividenden- bzw. Beteiligungserträge im Finanzergebnis erfasst Bsp.: Bilanzstichtag Ausschüttungs -beschluss (tatsächliche) Ausschüttung X1 X1 X2 da die Ausschüttung des Gewinns erst in X2 erflgt, sind die Beteiligungserträge prinzipiell auch erst in X2 zu erfassen (imparitätisches) Realisatinsprinzip Erst mit Ausschüttungsbeschluss Frderung einbuchen 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 36

38 Erfassung vn Ausschüttungen aus dem Finanzanlagevermögen Unter bestimmten Vraussetzungen können die Dividenden bereits im selben Wirtschaftsjahr erfasst werden phasenkngruente Dividendenrealisatin 1. Mehrheit der Stimmrechte: unerheblich, b direkt, indirekt der über Syndikats- bzw. Stimmrechtsbindungsvertrag immer erfüllt, wenn es sich um ein Knzernunternehmen isd 244 Abs 2 handelt blße faktische Beherrschung (zb 244 Abs1) reicht nicht aus Stimmrechtsmehrheit muss zumindest vm Abschlussstichtag bis zum Ausschüttungsbeschluss erwartet werden 2. Abschlussstichtag: Der Abschlussstichtag des ausschüttenden Unternehmens muss zeitgleich mit der vr dem Abschlussstichtag des empfangenden Unternehmens liegen Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 37

39 Erfassung vn Ausschüttungen aus dem Finanzanlagevermögen 3. Beschlusslage zur Dividendenausschüttung Die Aufstellung des Abschlusses des ausschüttenden Unternehmens muss vr jener des empfangenden Unternehmens erflgt sein. Vrstandsbeschluss des empfangenden Unternehmens, in dem dkumentiert ist, dass dieses die Stimmrechte ausüben wird, dass bei der HV des ausschüttenden Unternehmens ein bestimmter Betrag zur Ausschüttung beschlssen wird Zum Zeitpunkt der Feststellung des JA des empfangenden U bereits festgestellter Jahresabschluss (des ausschüttenden U) der materiell fertig geprüfter Jahresabschluss ( Bestätigung des Wirtschaftsprüfers) Keine snstigen Hindernisse 2014 Fr infrmatin cntact Delitte Tuche Thmatsu Limited Slide 38

40 Delitte refers t ne r mre f Delitte Tuche Thmatsu Limited, a UK private cmpany limited by guarantee, and its netwrk f member firms, each f which is a legally separate and independent entity. Please see fr a detailed descriptin f the legal structure f Delitte Tuche Thmatsu Limited and its member firms. This publicatin is fr internal distributin and use nly amng persnnel f Delitte Tuche Thmatsu Limited, its member firms, and its and their affiliates. Nne f Delitte Tuche Thmatsu Limited, Delitte Glbal Services Limited, Delitte Glbal Services Hldings Limited, the Delitte Tuche Thmatsu Verein, any f their member firms, r any f the freging s affiliates shall be respnsible fr any lss whatsever sustained by any persn wh relies n this publicatin Delitte Tuche Thmatsu